基礎(chǔ)會計課件第一章總論

1、 基基 礎(chǔ)礎(chǔ) 會會 計計 教師教師 : 許婷婷許婷婷 第一章第一章 總論總論第二章第二章 會計科目與賬戶會計科目與賬戶第三章第三章 復(fù)式記賬復(fù)式記賬第四章第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第五章第五章 會計憑證會計憑證第六章第六章 會計賬簿會計賬簿第七章第七章 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查第八章第八章 財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告第九章第九章 賬務(wù)處理程序賬務(wù)處理程序第十章第十章 會計工作組織會計工作組織基礎(chǔ)會計目錄目錄學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 本章闡述了會計的基本本章闡述了會計的基本理論問題。要求懂得會計的理論問題。要求懂得會計的概念、職能、基本前提以及概念、職能、基本前提以及會計的對象。了解會計核算會計的對

2、象。了解會計核算的方法和會計質(zhì)量要求。的方法和會計質(zhì)量要求。 第一節(jié)第一節(jié) 會計會計概述概述第二節(jié)第二節(jié) 會計核算會計核算基本前提基本前提第三節(jié)第三節(jié) 會計會計處理基礎(chǔ)處理基礎(chǔ)與會計與會計信息質(zhì)量要求信息質(zhì)量要求第四節(jié)第四節(jié) 會計會計要素要素第五節(jié)第五節(jié) 會計會計等式等式第六節(jié)第六節(jié) 會計會計核算方法核算方法引言：佤族人對債權(quán)債務(wù)的處理引言：佤族人對債權(quán)債務(wù)的處理 中國古代位于云南地區(qū)的佤族人把一根繩索高掛于墻上，中國古代位于云南地區(qū)的佤族人把一根繩索高掛于墻上，用于記載與清算債權(quán)、債務(wù)賬目。他們將一根用來記數(shù)或記用于記載與清算債權(quán)、債務(wù)賬目。他們將一根用來記數(shù)或記事的繩索分為三個區(qū)間，分別代

3、表放債數(shù)額、放債利息和放事的繩索分為三個區(qū)間，分別代表放債數(shù)額、放債利息和放債時間等不同的反映內(nèi)容。如在繩的上部結(jié)出三個大結(jié)，便債時間等不同的反映內(nèi)容。如在繩的上部結(jié)出三個大結(jié)，便表示已借出去三元滇幣，在中間結(jié)出一個大結(jié)和一個小結(jié)，表示已借出去三元滇幣，在中間結(jié)出一個大結(jié)和一個小結(jié)，表示每半年應(yīng)收一元半滇幣的利息，而在繩的下部所結(jié)出的表示每半年應(yīng)收一元半滇幣的利息，而在繩的下部所結(jié)出的三個大結(jié)和一個小結(jié)，則表示上述債務(wù)已經(jīng)借出去三年半了。三個大結(jié)和一個小結(jié)，則表示上述債務(wù)已經(jīng)借出去三年半了。資料來源：康均資料來源：康均“中國古代記賬方法的發(fā)展中國古代記賬方法的發(fā)展”財會學(xué)習(xí)財會學(xué)習(xí)2007.2

4、.2007.2. 第一節(jié)第一節(jié) 會會 計計 概述概述一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）會計的產(chǎn)生。會計是為了適應(yīng)生產(chǎn)管理的（一）會計的產(chǎn)生。會計是為了適應(yīng)生產(chǎn)管理的需要而產(chǎn)生的。需要而產(chǎn)生的。 1 1、會計的產(chǎn)生是基于人類生產(chǎn)活動和對生產(chǎn)、會計的產(chǎn)生是基于人類生產(chǎn)活動和對生產(chǎn)活動進(jìn)行記錄的需要。據(jù)考古資料，會計（記錄）活動進(jìn)行記錄的需要。據(jù)考古資料，會計（記錄）活動的歷史可以追溯致活動的歷史可以追溯致四五千年四五千年以前。以前。 2 2、最初，會計只是生產(chǎn)職能的附帶部分，后、最初，會計只是生產(chǎn)職能的附帶部分，后來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)管理工作要求日益來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)管理

5、工作要求日益提高，會計才從生產(chǎn)職能中逐漸分離出來，成為提高，會計才從生產(chǎn)職能中逐漸分離出來，成為特殊的、由專人從事的獨立職能。特殊的、由專人從事的獨立職能。（二）會計的發(fā)展（二）會計的發(fā)展：經(jīng)歷了三個階段經(jīng)歷了三個階段古代會計古代會計近代會計近代會計現(xiàn)代會計現(xiàn)代會計現(xiàn)代會計又稱為預(yù)測、決策會計，其標(biāo)志是二十世紀(jì)二十年代以來在成本會計的基礎(chǔ)上形成管理會計的內(nèi)容和體系古代會計主要表現(xiàn)為官廳會計，會計從業(yè)人員多為各級官廳、衙門服務(wù)近代會計又稱為企業(yè)會計，其標(biāo)志是十四、十五世紀(jì)復(fù)式記賬體系的形成（1）古代會計階段）古代會計階段(1494年以前年以前) （從會計產(chǎn)生復(fù)式簿記方法的產(chǎn)生）（從會計產(chǎn)生復(fù)式簿

6、記方法的產(chǎn)生）產(chǎn)生了產(chǎn)生了“結(jié)繩記事結(jié)繩記事”、“刻竹作書刻竹作書”等記錄和計算等記錄和計算方法。這是會計的方法。這是會計的萌芽萌芽。會計的發(fā)展會計的發(fā)展 中國：中國：會計名詞會計名詞出現(xiàn)（西周時出現(xiàn)（西周時就有就有“司會司會”一詞一詞賬簿賬簿（唐朝）（唐朝）四柱清冊結(jié)賬法四柱清冊結(jié)賬法（宋朝宋朝 ）龍門賬龍門賬 （明清時期明清時期 ）西方：復(fù)式記賬西方：復(fù)式記賬 結(jié)繩結(jié)繩記事記事壘石壘石計數(shù)計數(shù)會計產(chǎn)生的萌芽會計產(chǎn)生的萌芽“會計會計”一詞的含義一詞的含義 n “會計會計”一詞最早出自一詞最早出自周禮周禮n清代學(xué)者焦循在清代學(xué)者焦循在孟子正義孟子正義一書中解一書中解釋：釋：“零星算之為零星算之

7、為計計，總合算之為，總合算之為會會”。 即：會計既要進(jìn)行即：會計既要進(jìn)行個別核算個別核算，又要把個，又要把個別核算加以別核算加以集合集合，進(jìn)行，進(jìn)行系統(tǒng)、綜合、全系統(tǒng)、綜合、全面面的核算。的核算。 “四柱清冊四柱清冊”n四柱是指：四柱是指：舊管、新收、開除、實在舊管、新收、開除、實在，n其含義分別相當(dāng)于期初余額、本期收入、其含義分別相當(dāng)于期初余額、本期收入、本期支出、期末余額。本期支出、期末余額。n四柱之間的四柱之間的平衡關(guān)系平衡關(guān)系：舊管舊管 + + 新收新收 = = 開除開除 + + 實在實在期初余額本期收入本期支出期末余期初余額本期收入本期支出期末余額。額?！褒堥T賬龍門賬n明清明清兩兩代

8、以貨幣為會計記錄的統(tǒng)一量度，并代以貨幣為會計記錄的統(tǒng)一量度，并設(shè)計了設(shè)計了“龍門賬龍門賬”。它把全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分為它把全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分為進(jìn)、繳、存、該進(jìn)、繳、存、該四大類，四大類，“進(jìn)進(jìn)” 指收入，指收入，“繳繳” 指支出，指支出，“存存”指資指資產(chǎn)，產(chǎn)，“該該”指負(fù)債。指負(fù)債。關(guān)系為：關(guān)系為： 進(jìn)進(jìn)繳繳= =存該。存該。 （2）近代會計階段）近代會計階段（從（從15世紀(jì)中葉期復(fù)式簿記產(chǎn)生世紀(jì)中葉期復(fù)式簿記產(chǎn)生20世紀(jì)世紀(jì)50年代）年代） 標(biāo)志：標(biāo)志： 1494年，年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡意大利數(shù)學(xué)家盧卡. .帕喬利的帕喬利的算術(shù)、算術(shù)、幾何、比及比例概要幾何、比及比例概要的出版。的出版。意義：意

9、義： 使復(fù)式簿記廣為傳播，會計實現(xiàn)了由單式簿記使復(fù)式簿記廣為傳播，會計實現(xiàn)了由單式簿記向復(fù)式簿記的轉(zhuǎn)變，會計成為一門獨立的科學(xué)。向復(fù)式簿記的轉(zhuǎn)變，會計成為一門獨立的科學(xué)。（3）現(xiàn)代會計階段）現(xiàn)代會計階段 （從（從20世紀(jì)世紀(jì)50年代年代 ） 標(biāo)志：管理會計出現(xiàn)，使會計分解為標(biāo)志：管理會計出現(xiàn)，使會計分解為 財務(wù)會計和管理會計財務(wù)會計和管理會計分工：分工：管理會計：對內(nèi)管理會計：對內(nèi)財務(wù)會計：對外財務(wù)會計：對外背景：背景：管理理論的突破管理理論的突破計算機(jī)的產(chǎn)生計算機(jī)的產(chǎn)生兩權(quán)分離兩權(quán)分離二、會計的概念二、會計的概念包括四層含義1.體現(xiàn)了會計本質(zhì)：一種管理活動2.體現(xiàn)了會計對象：企業(yè)、行政事業(yè)單

10、位的經(jīng)濟(jì)活動（資金活動）3.體現(xiàn)了會計的基本特點：貨幣為主要計量單位4.體現(xiàn)了會計的職能：核算和監(jiān)督v會計的涵義會計的涵義可理解為：會計是以貨幣為主要計量單位，采用一系列核算、分析、檢查和監(jiān)督的專門方法，對企業(yè)、事業(yè)、行政單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地核算和監(jiān)督，借以提高經(jīng)濟(jì)效益的管理活動。 三、會計的基本職能n會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能的功能監(jiān)督監(jiān)督職能職能核算核算職能職能會計的基本職能會計的基本職能核算職能核算職能n提供會計信息提供會計信息 記錄記錄 計量計量特點特點 以貨幣為主要計量單位以貨幣為主要計量單位反映過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項反

11、映過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項完整性，連續(xù)性和系統(tǒng)性完整性，連續(xù)性和系統(tǒng)性 報告報告 輸出輸出確認(rèn)確認(rèn)輸入輸入轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換會計監(jiān)督職能特點特點貨幣監(jiān)督貨幣監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督兩大基本職能的關(guān)系兩大基本職能的關(guān)系n相互聯(lián)系，相輔相成。會計核算是相互聯(lián)系，相輔相成。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)。只有會計核算沒會計監(jiān)督的基礎(chǔ)。只有會計核算沒有會計監(jiān)督，就難保證會計信息的有會計監(jiān)督，就難保證會計信息的真實性。真實性。四四 會計的對象會計的對象一、會計對象一、會計對象 指會計工作所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容；具體來指會計工作所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容；具體來說

12、，會計對象的靜態(tài)形式是資金，動態(tài)形式是資說，會計對象的靜態(tài)形式是資金，動態(tài)形式是資金運動。金運動。 資金運動：資金的投入、資金的運用、資金資金運動：資金的投入、資金的運用、資金的退出。的退出。 其具體運動過程是：其具體運動過程是： 供應(yīng)過程供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 銷售過程銷售過程 （一）工業(yè)企業(yè)會計的（一）工業(yè)企業(yè)會計的對象對象 （1）資金投入）資金投入 （2）資金周轉(zhuǎn)）資金周轉(zhuǎn) （3）資金退出）資金退出（二）商品流通企業(yè)會計的（二）商品流通企業(yè)會計的對象對象（三）行政事業(yè)單位會計的（三）行政事業(yè)單位會計的對象對象一、會計核算的基本前提一、會計核算的基本前提 會計核算基本前提又稱會計假設(shè)，

13、對會計核會計核算基本前提又稱會計假設(shè)，對會計核算所處的范圍、內(nèi)容算所處的范圍、內(nèi)容、基本程序與方法、基本程序與方法所作的所作的合理設(shè)定合理設(shè)定。 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，會計核算的基本前提包規(guī)定，會計核算的基本前提包括：括：貨幣貨幣計量計量會計會計分期分期持續(xù)持續(xù)經(jīng)營經(jīng)營會計會計主體主體（1）（2）（3）（4）第二節(jié)第二節(jié) 會會 計核算基本前提計核算基本前提1 1、定義定義 會計所核算和監(jiān)督的特定單位或會計所核算和監(jiān)督的特定單位或組織組織 2 2、要點、要點 （1 1）實質(zhì)上是規(guī)定了會計核算）實質(zhì)上是規(guī)定了會計核算的空間范圍；的空間范圍； （2 2）不同于法律主體，會計主）不同于

14、法律主體，會計主體可以是獨立法人，也可以是非法體可以是獨立法人，也可以是非法人；人； （3 3）可分為獨資企業(yè)、合伙企）可分為獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)等會計主體。業(yè)、公司企業(yè)等會計主體。1 1、定義：、定義：是指某一會計主體在可預(yù)見的未來，是指某一會計主體在可預(yù)見的未來，能夠根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)能夠根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去，而不會面臨破營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去，而不會面臨破產(chǎn)清算的情況。產(chǎn)清算的情況。2 2、要點：、要點： 持續(xù)經(jīng)營概念是許多常見的會計處持續(xù)經(jīng)營概念是許多常見的會計處理的基礎(chǔ)，其界定了一個會計主體的理的基礎(chǔ)，其界定了一個會計主體的時間范圍。時間范圍。

15、 持續(xù)經(jīng)營概念并不排除企業(yè)破產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營概念并不排除企業(yè)破產(chǎn)的可能性?？赡苄浴?1 1、定義：、定義： 又稱為會計期間，是指將一個又稱為會計期間，是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個連續(xù)的、長短相等的劃分為若干個連續(xù)的、長短相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制會計報告。制會計報告。2 2、要點：、要點： （1 1）利于確定會計核算程序和方）利于確定會計核算程序和方法，是法，是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基礎(chǔ)；的基礎(chǔ)； （2 2）我國會計期間按公歷年度）我國會計期間按公歷年度（每年每年1 1月月1 1日至日至1212

16、月月3131日日）劃分。）劃分。1 1、定義、定義 指會計主體在會計核算過程中采用貨指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，記錄、計量和幣作為統(tǒng)一的計量單位，記錄、計量和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。2 2、要點、要點 （1 1）以）以人民幣人民幣為為記賬本位幣記賬本位幣，業(yè)務(wù)內(nèi)業(yè)務(wù)內(nèi)容為外幣為主的單位，可以選擇一種外容為外幣為主的單位，可以選擇一種外幣為記賬本位幣，但編報表必須采用人幣為記賬本位幣，但編報表必須采用人民幣；民幣； （2 2）要求）要求幣值穩(wěn)定幣值穩(wěn)定。第三節(jié)第三節(jié) 會計處理基礎(chǔ)與會計會計處理基礎(chǔ)與會計信息質(zhì)量要求信息質(zhì)量要求一、會計處理

17、的基礎(chǔ)一、會計處理的基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以為基礎(chǔ)進(jìn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。行會計確認(rèn)、計量和報告。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱為應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。它權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱為應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以收入和費用是否在本期已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確是以收入和費用是否在本期已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費用的一種會計處理方法。認(rèn)本期收入和費用的一種會計處理方法。權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制其主要內(nèi)容是：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)其主要內(nèi)容是：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入

18、和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。二、會計信息質(zhì)量的要求二、會計信息質(zhì)量的要求 可比性可比性實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式可理解性可理解性相關(guān)性相關(guān)性謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性重要性重要性可靠性可靠性及時性及時性會計信息會計信息質(zhì)量要求質(zhì)量要求 可靠性原則也稱為客觀性原則n新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。 相關(guān)性原則也稱為有用性原則n新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會計

19、信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價和預(yù)測。 可比性原則可比性原則n新新企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。包括縱向可比和橫向可比。可比性。包括縱向可比和橫向可比。n縱向可比是指同一企業(yè)在不同時期發(fā)生的相同或者相似的縱向可比是指同一企業(yè)在不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。n橫向可比是指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事橫向可比是指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易

20、或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。相互可比。 可理解性原則也叫明晰性原則可理解性原則也叫明晰性原則n新新企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。n在會計核算工作中堅持明晰性原則，就是要使得會計記錄在會計核算工作中堅持明晰性原則，就是要使得會計記錄準(zhǔn)確、清晰，填制會計憑證和賬簿依據(jù)合法、對應(yīng)關(guān)系清準(zhǔn)確、清晰，填制會計憑證和賬簿依據(jù)合法、對應(yīng)關(guān)系清楚，編制會計報表項目完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。楚，編制

21、會計報表項目完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。 重要性原則重要性原則n新新企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。關(guān)的所有重要交易或者事項。n重要性原則體現(xiàn)了會計核算中的成本效益原則重要性原則體現(xiàn)了會計核算中的成本效益原則。 實質(zhì)重于形式形式實質(zhì)重于形式形式n新新企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形

22、式為依據(jù)。的法律形式為依據(jù)。n在實際工作中，會計的交易或事項的外在法律形式有時候并在實際工作中，會計的交易或事項的外在法律形式有時候并不總能完全反映其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)內(nèi)容。如，以融資租賃方式租入不總能完全反映其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)內(nèi)容。如，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。必須依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不能僅根據(jù)的固定資產(chǎn)。必須依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不能僅根據(jù)其法律形式進(jìn)行核算和反映。其法律形式進(jìn)行核算和反映。 謹(jǐn)慎性原則又稱為穩(wěn)健性原則n新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。及時性原則n新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易

23、或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。第四節(jié)第四節(jié) 會會 計計 要素要素一、會計要素的概念一、會計要素的概念 會計要素是對會計對象的基本分類，是會計會計要素是對會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。核算對象的具體化。二、會計要素的內(nèi)容二、會計要素的內(nèi)容會計要素會計要素靜態(tài)要素：靜態(tài)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 動態(tài)要素：動態(tài)要素：收入、費用、利潤收入、費用、利潤財財務(wù)務(wù)狀狀況況經(jīng)經(jīng)營營成成果果三、各會計要素的概念三、各會計要素的概念（一）資產(chǎn)（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)的定義2.資產(chǎn)的特征資產(chǎn)的特征3.資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的分類（二）負(fù)債（二）負(fù)債

24、1.負(fù)債的定義負(fù)債的定義2.負(fù)債的特征負(fù)債的特征3.負(fù)債的分類負(fù)債的分類 三、各會計要素的概念三、各會計要素的概念（三）所有者權(quán)益（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益的定義2.所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益的特征3.所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益的分類（四）收入（四）收入1.收入的定義收入的定義2.收入的特征收入的特征3.收入的分類收入的分類 三、各會計要素的概念三、各會計要素的概念（五）費用（五）費用1.費用的定義費用的定義2.費用的特征費用的特征3.費用的分類費用的分類（六）利潤（六）利潤1.利潤的定義利潤的定義2.利潤的特征利潤的特征3.利潤的分類利潤的分類 資產(chǎn)包括貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)

25、和非實物資產(chǎn)、對資產(chǎn)包括貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)和非實物資產(chǎn)、對外投資等。外投資等。貨幣資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款等。實物貨幣資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款等。實物資產(chǎn)包括材料、機(jī)器設(shè)備、廠房場地等。非實物資產(chǎn)包括材料、機(jī)器設(shè)備、廠房場地等。非實物資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)。資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)。負(fù)債如銀行借款、發(fā)行債券、應(yīng)付購貨款、應(yīng)付負(fù)債如銀行借款、發(fā)行債券、應(yīng)付購貨款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金等職工薪酬、應(yīng)交稅金等所有者權(quán)益如投資者投入的資本。所有者權(quán)益如投資者投入的資本。包括實收資本、包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等資本公積、盈余公積、未分配利潤等。所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別：所有

26、者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別：（）投資者（業(yè)主）與債權(quán)人。（）投資者（業(yè)主）與債權(quán)人。（）對資產(chǎn)的權(quán)利不同。（）對資產(chǎn)的權(quán)利不同。負(fù)債是債權(quán)人對企業(yè)資負(fù)債是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索償權(quán)，所有者權(quán)益是所有這對企業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)的索償權(quán)，所有者權(quán)益是所有這對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。的所有權(quán)。（）作用時間不同。（）作用時間不同。負(fù)債必須償還，所有者權(quán)益負(fù)債必須償還，所有者權(quán)益經(jīng)營期間無須償還。經(jīng)營期間無須償還。（）與企業(yè)的關(guān)系不同。（）與企業(yè)的關(guān)系不同。債權(quán)人無參與企業(yè)管理債權(quán)人無參與企業(yè)管理的權(quán)利，所有者則有法定管理企業(yè)和委托他人管的權(quán)利，所有者則有法定管理企業(yè)和委托他人管理企業(yè)的權(quán)利。理企業(yè)的權(quán)利。n收入是指企業(yè)在日常

27、活動中形成的、會導(dǎo)致所收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。濟(jì)利益的總流入。 n費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 n利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤去向有分配投資者、利潤的利得和損失等。

28、利潤去向有分配投資者、上交稅費給國家、留存企業(yè)等。上交稅費給國家、留存企業(yè)等。 四、會計要素之間的關(guān)系四、會計要素之間的關(guān)系 （一）資產(chǎn)（一）資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益 （二）收入（二）收入-費用費用=利潤利潤 （三）資產(chǎn)（三）資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+（收入（收入-費費用）用）第五節(jié)第五節(jié) 會計等式會計等式一、會計要素一、會計要素、資產(chǎn)負(fù)債表要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）、資產(chǎn)負(fù)債表要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）、利潤表要素（收入、費用、利潤）、利潤表要素（收入、費用、利潤）二、會計恒等式二、會計恒等式（一）靜態(tài)恒等式（一）靜態(tài)恒等式資產(chǎn)權(quán)益（負(fù)債所有者權(quán)益）資產(chǎn)權(quán)益（

29、負(fù)債所有者權(quán)益）（二）動態(tài)會計恒等式（二）動態(tài)會計恒等式收入費用利潤收入費用利潤資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費用）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費用）二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項對會計恒等式的影響二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項對會計恒等式的影響 對資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益的影響（九種經(jīng)濟(jì)對資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益的影響（九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實）業(yè)務(wù)事實） 資產(chǎn)資產(chǎn) = 負(fù)債負(fù)債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益n(1) (1) 增加增加 增加增加n(2) (2) 增加增加 增加增加n(3) (3) 減少減少 減少減少n(4) (4) 減少減少 減少減少n(5) (5) 增加增加 減少減少n(6) (6) 增加增加 減少減少n(7) (7) 增加增加 減少

30、減少n(8) (8) 增加增加 減少減少n(9) (9) 減少減少 增加增加資資 產(chǎn)產(chǎn) 類類 資資 產(chǎn)產(chǎn) 類類所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類（3）有增有減）有增有減（1）同增）同增（2）同減）同減（4）有增有減）有增有減經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的基本類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的基本類型 （1）同增）同增資資 產(chǎn)產(chǎn) 類類 資資 產(chǎn)產(chǎn) 類類負(fù)債類負(fù)債類 負(fù)債負(fù)債 類類（3）有增有減）有增有減（2）同減）同減（4）有增有減）有增有減有增有減有增有減負(fù)債類負(fù)債類所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類舉例說明舉例說明: :假設(shè)甲公司假設(shè)甲公司20062006年年1212月月3131日的各項資產(chǎn)合計是日的各項資產(chǎn)合計是25

31、0000250000元，負(fù)債金額合計元，負(fù)債金額合計9000090000元，所有者權(quán)益合計是元，所有者權(quán)益合計是160000160000元。元。例例1 1、0707年年1 1月月2 2日，甲公司開出支票從銀行提取現(xiàn)金日，甲公司開出支票從銀行提取現(xiàn)金15001500元。元。例例2 2、0707年年1 1月月3 3日，甲公司再向銀行借款日，甲公司再向銀行借款45004500元直接歸還前欠大華公司的元直接歸還前欠大華公司的貨款。貨款。例例3 3、0707年年1 1月月6 6日，甲公司的日，甲公司的A A投資者將一部分投資投資者將一部分投資5000050000元轉(zhuǎn)讓給該公司元轉(zhuǎn)讓給該公司的的B B投資

32、者。投資者。例例4 4、0707年年1 1月月1717日，經(jīng)研究決定給投資者分配上年的利潤日，經(jīng)研究決定給投資者分配上年的利潤40004000元，暫時尚元，暫時尚未發(fā)放。未發(fā)放。例例5 5、0707年年1 1月月1818日，甲公司將所欠丙的債務(wù)轉(zhuǎn)為丙的股份日，甲公司將所欠丙的債務(wù)轉(zhuǎn)為丙的股份1400014000元。元。例例6 6、0707年年1 1月月1919日，從乙公司購進(jìn)材料日，從乙公司購進(jìn)材料1000010000元，款項未付。元，款項未付。例例7 7、0707年年1 1月月2323日，日，A A投資者給甲公司投資一機(jī)器設(shè)備價值投資者給甲公司投資一機(jī)器設(shè)備價值200000200000元。元

33、。例例8 8、0707年年1 1月月2626日，甲公司以銀行存款歸還銀行借款日，甲公司以銀行存款歸還銀行借款2000020000元。元。例例9 9、0707年年1 1月月2828日，經(jīng)協(xié)商，日，經(jīng)協(xié)商，B B投資者撤走企業(yè)的新設(shè)備投資者撤走企業(yè)的新設(shè)備1 1臺，價值臺，價值120000120000元，作為減少對甲公司的投資。元，作為減少對甲公司的投資。例例1.071.07年年1 1月月2 2日，甲公司開出支票從銀行提日，甲公司開出支票從銀行提取現(xiàn)金取現(xiàn)金15001500元。元。分析分析: :庫存現(xiàn)金增加庫存現(xiàn)金增加15001500，同時銀行存款減，同時銀行存款減少少15001500。n資產(chǎn)資產(chǎn)

34、= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益n250000=90000+160000=250000250000=90000+160000=250000n250000+(1500-1500)=90000+160000250000+(1500-1500)=90000+160000n250000=250000250000=250000會計等式會計等式平衡平衡例例2 2、0707年年1 1月月3 3日，甲公司再向銀行借款日，甲公司再向銀行借款45004500元直接元直接歸還前欠大華公司的貨款。歸還前欠大華公司的貨款。分析：負(fù)債銀行借款增加分析：負(fù)債銀行借款增加45004500元，同時令一項負(fù)債元，同時令一

35、項負(fù)債前欠貨款（應(yīng)付賬款）減少前欠貨款（應(yīng)付賬款）減少45004500元。元。n資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益n250000=90000+250000=90000+（4500-45004500-4500）+160000+160000n250000=250000250000=250000會計等式會計等式平衡平衡 例例3 3、 0707年年1 1月月6 6日，甲公司的日，甲公司的A A投資者將一投資者將一部分投資部分投資5000050000元轉(zhuǎn)讓給該公司的元轉(zhuǎn)讓給該公司的B B投資者。投資者。 分析：該項業(yè)務(wù)使分析：該項業(yè)務(wù)使A A投資者的權(quán)益減少投資者的權(quán)益減少50000500

36、00元，同時使元，同時使B B投資者的權(quán)益增加投資者的權(quán)益增加5000050000元。元。n資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益n250000=90000+250000=90000+（50000-5000050000-50000）+160000+160000n250000=250000250000=250000會計等式會計等式平衡平衡 例例4 4、 0707年年1 1月月1717日，經(jīng)研究決定給投資者日，經(jīng)研究決定給投資者分配上年的利潤分配上年的利潤40004000元，暫時尚未發(fā)放。元，暫時尚未發(fā)放。 分析：該項業(yè)務(wù)決定分配給投資者的利潤尚分析：該項業(yè)務(wù)決定分配給投資者的利潤尚未發(fā)

37、放，形成了一項負(fù)債未發(fā)放，形成了一項負(fù)債應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤45004500元，同時減少了所有者權(quán)益元，同時減少了所有者權(quán)益未分配利潤未分配利潤45004500元。元。n資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益n250000=250000=（90000+450090000+4500）+ +（160000-4500160000-4500）n250000=94500+155500=250000250000=94500+155500=250000會計等式平衡會計等式平衡 例例5 5、0707年年1 1月月1818日，甲公司將所欠丙的債務(wù)轉(zhuǎn)為丙的股份日，甲公司將所欠丙的債務(wù)轉(zhuǎn)為丙的股份140001

38、4000元。元。 分析：丙的債權(quán)轉(zhuǎn)為丙對甲投資的股權(quán)，使甲公司負(fù)債減少分析：丙的債權(quán)轉(zhuǎn)為丙對甲投資的股權(quán)，使甲公司負(fù)債減少1400014000元，同時增加所有者權(quán)益元，同時增加所有者權(quán)益1400014000元。元。n資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益n250000=250000=（94500-1400094500-14000）+ +（15550014000）n250000=80500+169500=250000250000=80500+169500=250000 例例6 6、 0707年年1 1月月1919日，從乙公司購進(jìn)材料日，從乙公司購進(jìn)材料1000

39、010000元，款項未付。元，款項未付。 分析：購入材料使企業(yè)的資產(chǎn)材料增加分析：購入材料使企業(yè)的資產(chǎn)材料增加1000010000元，同時，企元，同時，企業(yè)的負(fù)債欠乙公司的錢增加業(yè)的負(fù)債欠乙公司的錢增加1000010000元。元。n資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益n250000+10000=250000+10000=（80500+1000080500+10000）+169500+169500n260000=90500+169500=260000260000=90500+169500=260000會計等式平衡會計等式平衡 例例7 7、0707年年1 1月月2323日，日，A A投

40、資者給甲公司投資一機(jī)器設(shè)備價值投資者給甲公司投資一機(jī)器設(shè)備價值200000200000元。元。 分析：分析：A A投入機(jī)器設(shè)備使得甲公司資產(chǎn)增加投入機(jī)器設(shè)備使得甲公司資產(chǎn)增加200000200000元，同時元，同時使得使得A A投資者的權(quán)益增加投資者的權(quán)益增加200000200000元。元。n資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益n260000+200000=90500+260000+200000=90500+（169500+200000169500+200000）n460000=90500+369500=460000460000=90500+369500=460000 例例8 8、

41、0707年年1 1月月2626日，甲公司以銀行存款歸還銀行借款日，甲公司以銀行存款歸還銀行借款2000020000元。元。 分析：歸還銀行借款使得企業(yè)負(fù)債減少分析：歸還銀行借款使得企業(yè)負(fù)債減少2000020000元，同時，減元，同時，減少公司的銀行存款少公司的銀行存款2000020000元。元。n資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益n460000-20000=460000-20000=（90500-2000090500-20000）+369500+369500n440000=70500+369500=440000440000=70500+369500=440000會計等式平衡會計等

42、式平衡 例例9 9、0707年年1 1月月2828日，經(jīng)協(xié)商，日，經(jīng)協(xié)商，B B投資者撤走投資者撤走企業(yè)的新設(shè)備企業(yè)的新設(shè)備1 1臺，價值臺，價值120000120000元，作為減元，作為減少對甲公司的投資。少對甲公司的投資。 分析：設(shè)備撤走會減少甲公司的資產(chǎn)分析：設(shè)備撤走會減少甲公司的資產(chǎn)120000120000元，同時減少了元，同時減少了B B投資者的權(quán)益投資者的權(quán)益120000120000元。元。n資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益n440000-120000=70500+440000-120000=70500+（369500-120000369500-120000）320

43、000=70500+249500=320000320000=70500+249500=320000會計等式平衡會計等式平衡例例1 1 甲公司甲公司0707年年3 3月月5 5日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價款價款1000010000元，款未收。元，款未收。例例2 2 甲公司甲公司0707年年3 3月月5 5日收到上月應(yīng)收丙公司貨日收到上月應(yīng)收丙公司貨款款20002000元。元。例例3 3 甲公司甲公司0707年年3 3月月5 5日預(yù)收丁公司購貨款日預(yù)收丁公司購貨款50005000元。元。分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確認(rèn)甲公司分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確認(rèn)甲公司3 3月月5 5日的收入日的收入第六節(jié)第六節(jié) 會會 計計 核算方法核算方法一、會計方法一、會計方法 1、