消費(fèi)稅知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

1、消費(fèi)稅第一節(jié) 消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅： 對(duì)我國境內(nèi)從事 生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 的單位和個(gè)人就其銷售額或銷售數(shù)量，在 特定環(huán)節(jié) 征收的一種稅。二、特點(diǎn)“五性”1. 征稅項(xiàng)目 選擇性特定消費(fèi)品 / 消費(fèi)行為；2. 征稅環(huán)節(jié) 單一性某一環(huán)節(jié)一次征收（除卷煙）；3. 征收方法 多樣性從量定額、從價(jià)定率；4. 稅收調(diào)節(jié) 特殊性限制或控制消費(fèi)、 VAT和消費(fèi)稅雙重調(diào)節(jié)；5. 轉(zhuǎn)嫁性 消費(fèi)者承擔(dān)。三、 消費(fèi)稅與增值稅異同比較（了解）1.征稅的 范圍 不同消費(fèi)稅：特定的應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅：所有貨物異2.征稅環(huán)節(jié) 不同消費(fèi)稅： 一次性的（單一的）增值稅： 每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)3.計(jì)稅方法 不同消費(fèi)稅： 從價(jià)征收

2、、從量征收增值稅：一般 / 簡易計(jì)稅方法應(yīng)稅消費(fèi)品在特定環(huán)節(jié)既要繳增值稅也要繳消費(fèi)稅，當(dāng)兩個(gè)稅 同時(shí)征收 時(shí)，兩個(gè)稅同在從價(jià)定率征收的情況下一般是相同的的計(jì)稅依據(jù)（銷售額）四、征稅原則（看看，便于理解稅目）（一）征收范圍確定的原則1. 過度消費(fèi)會(huì)對(duì) 人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品，包括煙、酒及酒精、鞭炮與煙火、木制一次性筷子、實(shí)木地板等；2. 奢侈品、非生活必需品 ，包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等；3. 高能耗及高檔消費(fèi)品 ，包括游艇、小汽車、摩托車等；4. 使用和消耗 不可再生和替代的稀缺資源 的消費(fèi)品，例如成品油等；5. 具有特定財(cái)政意義

3、 的消費(fèi)品，例如汽車輪胎等，這類消費(fèi)品的稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活，還可以起到增加財(cái)政收入的目的。（二）稅率設(shè)計(jì)的原則：國家政策，引導(dǎo)消費(fèi)，調(diào)節(jié)供求，消費(fèi)者心理，原有稅負(fù)水平。第二節(jié)納稅人一、納稅義務(wù)人 : 在中華人民共和國境內(nèi) 生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。1. 境內(nèi)： 起運(yùn)地 / 所在地 在境內(nèi)2. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由 受托方 于委托方提貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅（除受托方為個(gè)體）3. 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，由自產(chǎn)自用的單位和個(gè)人在移送使用 時(shí)繳納增值稅4. 個(gè)人攜帶或者郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品，連同關(guān)稅一并計(jì)征攜

4、帶入境者或收件人二、納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)（進(jìn)口）批發(fā)零售一般交消費(fèi)稅金銀首飾交消費(fèi)稅卷煙復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅超豪華小汽車交消費(fèi)稅交消費(fèi)稅第三節(jié) 稅目與稅率稅目稅率一、煙1. 卷煙（1）甲類卷煙（調(diào)撥價(jià)70 元（不含增值稅）/ 條）56%加 150元 / 箱（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（2）乙類卷煙（調(diào)撥價(jià)70 元（不含增值稅）/ 條）36%加 150元 / 箱（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（3）商業(yè)批發(fā)11%加 250元 / 箱2.雪茄煙36%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）3.煙絲30%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）二、酒及酒精，【注】調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅1.白酒， eg. 薯類白酒20%加元 /500 克（或毫升）2.黃酒，包括黃酒和12 度的土甜酒240 元

5、/ 噸3. 啤酒，包括無醇啤酒、啤酒源、菠蘿啤酒、果啤、飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋 ( 啤酒坊 ) 利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒（1）甲類啤酒250 元/ 噸（2）乙類啤酒220 元/ 噸4.其他酒：國食健字 / 衛(wèi)食健字 38 度10%【注】以發(fā)酵酒為酒基，20 度的配制酒三、高檔化妝品：高檔護(hù)膚類化妝品、成套化妝品，30%不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩等四、貴重首飾及珠寶玉石包括寶石胚1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品【零售環(huán)節(jié)征收】5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火 ，不包括 體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線15%六、成品油1. 汽油，【注】以汽

6、油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油2. 柴油，【注】符合條件的純生物汽油免征3. 航空煤油； 4. 石腦油（化工清油）； 5. 溶劑油，包括橡膠填充油、溶劑油6. 潤滑油7. 燃料油，包括 催化料、焦化料?！咀ⅰ繉?duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動(dòng)力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費(fèi)稅七、摩托車，包括 輕便摩托車、摩托車（兩輪、三輪）1.氣缸容量（排氣量，下同）250 毫升免征2.氣缸容量在 250 毫升以上的10%八、小汽車（1）乘用車： 1-40%（ 2）中輕型商用客車：5%（ 3）超豪華小汽車（零售價(jià)格130 萬元及以上）（零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅）（ 1）對(duì)于購進(jìn)乘用車或中

7、輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，征收消費(fèi)稅（ 2）購進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通信車等專用汽車，不征消費(fèi)稅（ 3）電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不征消費(fèi)稅九、高爾夫球及球具，包括球包、球桿（桿頭、桿身、桿把）、球袋十、高檔手表銷售價(jià)格（不含VAT） 10000 元十一、游艇（8 米長度 90 米 , 玻璃鋼、鋁合金等材制）十二、木制一次性筷子（不包括其他木筷）十三、實(shí)木地板，【注】用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，未經(jīng)涂飾的素板十四、電池4%無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄免征電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池十五、涂料4%施工狀

8、態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（ VolatileOrganicCompounds，VOC）含量低于 420 克 / 升（含）免征一、稅率形式比例稅率、定額稅率1. 比例稅率： 10 檔： 1% 56%2. 定額稅率： 只適用于啤酒、黃酒、成品油【提示】注意啤酒的2 檔稅率規(guī)定3. 定額稅率和比例稅率相 結(jié)合 ：只適用于卷煙、白酒二、最高稅率運(yùn)用1. 納稅人 兼營不同稅率 的應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算的，按最高稅率 征稅；2. 納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售 的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。三、適用稅率的特殊規(guī)定（一）卷煙

9、( 生產(chǎn) +批發(fā) ) 【每條 200 支】生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)150 元/ 箱56%（每條價(jià)格 70 元）36%（每條價(jià)格 70 元）批發(fā)環(huán)節(jié)250 元/ 箱11%（二）白酒 定額稅率：每斤元， 比例稅率： 20%（三）啤酒 從量定額：按出廠價(jià)（含包裝物押金 ）劃分檔次，包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金 。甲類啤酒250 元/ 噸出廠價(jià) 3000 元乙類啤酒220 元/ 噸出廠價(jià) 3000 元第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、從量定額銷售數(shù)量的確定：（一） 銷售 銷售數(shù)量 ；（二） 自產(chǎn)自用 移送使用數(shù)量 ；（三） 委托加工 收回 的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；（四） 進(jìn)口 海關(guān)核定 的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。【例題

10、】某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其他酒，現(xiàn)將白酒和藥酒各1 斤組裝套裝，白酒80 元/ 斤，藥酒 100 元/ 斤，組裝套裝每套不含稅價(jià)格為200 元。答：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅200 20%2 41（元）二、從價(jià)定率銷售額的確定：含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額（一）應(yīng)稅銷售行為換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料有償轉(zhuǎn)讓支付代扣手續(xù)費(fèi)或銷售回扣在銷售數(shù)量之外另付給購貨方/ 中間人作為獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬自產(chǎn)自用非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及其他方面用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)委托加工委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售 的， 不再征收消費(fèi)稅。（二）應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全

11、部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用1. 價(jià)外費(fèi)用不包括（ 1）代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門購買方（ 2）代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)（同增值稅）2. 含增值稅銷售額換算【注】一般情形下，計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的。3. 包裝物的規(guī)定：（ 1）應(yīng)稅消費(fèi)品 +包裝物一起銷售均 征收消費(fèi)稅（ 2）銷售 應(yīng)稅消費(fèi)品 +收取包裝物 押金【注意】 啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金?！景拙?、啤酒特殊規(guī)定】1. 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)” , 按價(jià)外收入 處理。2. 啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒， 不得 以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司 銷售的價(jià)格 作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)

12、當(dāng)以 其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對(duì)外的銷售價(jià)格（含包裝物及包裝物押金） 作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。舉例說明：三、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定（一） 卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定1. 核定范圍： 卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙。2. 計(jì)稅價(jià)格由 國家稅務(wù)總局 按照卷煙 批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布?！竟健?某牌號(hào)、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格（1適用批發(fā)毛利率）3. 孰高 原則： 實(shí)際銷售價(jià)格高于核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；【反之 】，按 計(jì)稅價(jià)格 征稅。（二）白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定1. 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給 銷

13、售單位 的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格 低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅） 70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。2. 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。3. 已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒, 銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3 個(gè)月以上 、累計(jì)上漲或下降幅度在 20%(含) 以上 的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。（三） 自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量（四）用于 以物易物（換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料）、投資入股、抵償債務(wù)等方面 同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格（五）當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于 當(dāng)期應(yīng)

14、納消費(fèi)稅不足抵扣的部分，可以在下期繼續(xù)抵扣【留抵】（六）計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限1. 卷煙、白酒、小汽車總局核定，財(cái)政部備案；2. 其他應(yīng)稅消費(fèi)品省級(jí)國稅局核定；3. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品海關(guān)核定第五節(jié) 應(yīng)納稅額的一般計(jì)算三種計(jì)稅方法稅額計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售額（含消費(fèi)稅、不含增值稅）2.從量定額計(jì)稅應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率（啤酒、黃酒、成品油）3.復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量定額稅率第六節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅1. 卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，直接對(duì)外銷售應(yīng)繳納消費(fèi)稅。2. 卷煙廠 用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲不繳納消費(fèi)稅。二、

15、用于其他方面于移送使用時(shí)納稅1. 連續(xù)生產(chǎn) 非應(yīng)稅消費(fèi)品：消費(fèi)稅繳，增值稅不繳2. 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)：消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售3. 饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面：消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，所得稅屬于外部移送，也確認(rèn)收入三、組成計(jì)稅價(jià)格（一） 有同類 消費(fèi)品銷售價(jià)格的按售價(jià)（加權(quán)平均售價(jià)）（二） 沒有 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的按組價(jià)1. 從價(jià)定率 征收消費(fèi)稅2. 復(fù)合計(jì)征 消費(fèi)稅 自產(chǎn)自用白酒、卷煙組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅從價(jià)稅從量稅組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率四、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除1

16、. 扣稅范圍 9 項(xiàng)（ 1）15 個(gè)稅目中， 酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表、涂料、電池納消費(fèi)稅，成品油要看清油品子目（除航空煤油、溶劑油）；6 項(xiàng)不得抵扣已（ 2）扣除的 9 項(xiàng)， 也必須是同一稅目 。2. 扣稅方法 按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅（ 1）外購從價(jià)征收 的應(yīng)稅消費(fèi)品： 準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)適用稅率（ 2）外購從量征收 的應(yīng)稅消費(fèi)品： 準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅率【注意】 納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的首飾）、鉆石首飾， 在計(jì)稅時(shí) 一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。金銀首飾 （含鑲嵌從工業(yè)企業(yè)、 商業(yè)企業(yè)、 委托加工、 國外進(jìn)口購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)

17、品，可以扣稅 ；在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅 的， 不實(shí)行扣稅 。在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售，第七節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：委托方提供原料和主要材料部分輔助材料加工 的應(yīng)稅消費(fèi)品。， 受托方只收取加工費(fèi)和代墊【非委托加工】如果出現(xiàn)下列情形，應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：1. 受托方提供 原材料 生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；2. 受托方 先將原材料賣給委托方 ，然后 再接受加工 的應(yīng)稅消費(fèi)品；3. 受托方 以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn) 的應(yīng)稅消費(fèi)品。二、代收代繳消費(fèi)稅款（一）受托方 +交貨時(shí) 代收代繳（二）受托方 未代收代繳 消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)稅對(duì)委托方 補(bǔ)征稅款 的計(jì)稅依據(jù)是：1

18、. 如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品 直接銷售 ，按銷售額 計(jì)稅補(bǔ)征；2. 如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品 尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn) 等，按 組成計(jì)稅價(jià)格 計(jì)稅補(bǔ)征。（三）委托方 收回 應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售1. 委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品， 以不高于受托方 的計(jì)稅價(jià)格出售的， 為直接出售， 不再繳納消費(fèi)稅 ；2. 委托方以 高于受托方 的計(jì)稅價(jià)格出售的， 不屬于直接出售 ，需按照規(guī)定 申報(bào)繳納消費(fèi)稅 ，在計(jì)稅時(shí) 準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)； 沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。1. 組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅率

19、）2. 復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅： 加入從量消費(fèi)稅（卷煙、白酒）組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)從量消費(fèi)稅）（1消費(fèi)稅稅率）四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量1. 扣稅范圍 10 項(xiàng)2. 扣稅方法按 當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分 扣稅3. 扣稅環(huán)節(jié)：納稅人用 委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在 零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾和鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí) 一律不得扣除 委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。五、卷煙回購對(duì)既 有自產(chǎn)卷煙 ，同時(shí)又 委托聯(lián)營 企業(yè)加工 與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡稱回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對(duì)外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，

20、不再征收消費(fèi)稅；不符合 下述條件的，則征收消費(fèi)稅：回購企業(yè)在 委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供 稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳納消費(fèi)稅?；刭徠髽I(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)的卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。第八節(jié) 消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定一、金銀首飾（一）納稅義務(wù)人：境內(nèi)零售方；委托加工、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人（二）零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于 ：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲

21、嵌首飾+【鉑金首飾，鉆石及鉆石飾品】。（三）稅率 : 5%（四）應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分1. 對(duì)既銷售金銀首飾， 又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚， 分別核算銷售額 。凡劃分不清或不能分別核算的，在 生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售 的，一律從高適用稅率 征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的， 一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。2. 金銀首飾與其他產(chǎn)品組成 成套消費(fèi)品 銷售的，應(yīng)按 銷售額全額 征收消費(fèi)稅。3. 經(jīng)營單位 兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù) ，未分別核算或者劃分不清的 ，一律視同零售 征收消費(fèi)稅。（五）計(jì)稅依據(jù)1. 不含增值稅的銷售額 。2. 金銀首飾 連同包裝物銷售 的，包裝物 均應(yīng)并入金銀首飾的銷售

22、額 。3. 帶料加工 的金銀首飾， 應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1金銀首飾消費(fèi)稅稅率）4. 采用以舊換新（含翻新改制） 方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按 實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款 確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。5. 生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾 同類金銀首飾的銷售價(jià)格 成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 購進(jìn)原價(jià)（ 1利潤率） （ 1金銀首飾消費(fèi)稅稅率）6. 金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí) 一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。（六）申

23、報(bào)與繳納1. 納稅環(huán)節(jié)：（ 1）零售（含以舊換新）銷售收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當(dāng)天（ 2）用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、移送移送的當(dāng)天樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面（ 3）帶料加工、翻新改制受托方交貨時(shí)受托方交貨的當(dāng)天（ 4）經(jīng)營單位進(jìn)口零售環(huán)節(jié)（ 5）出口出口不退消費(fèi)稅2. 納稅地點(diǎn)： 納稅人核算地二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人納稅人（ 1）納稅人銷售給納稅人以外 的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。（ 2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅 銷售額 11%銷售量單位稅額稅額計(jì)算【注意】卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得

24、扣除 已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。納稅地點(diǎn)卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地；總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。三、超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅（一）納稅環(huán)節(jié)及納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人（二）零售業(yè)納稅人銷售超豪華小汽車：應(yīng)納稅額零售環(huán)節(jié)不含增值稅銷售額10%（三） 國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者：應(yīng)納稅額不含增值稅銷售額（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率 10%）第九節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.納稅人進(jìn)口 / 委托進(jìn)口2.課稅對(duì)象進(jìn)口商品總值 =到岸價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅3. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅

25、率）（1）從價(jià)定率（2）從量定額應(yīng)納稅額進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量定額稅率【啤酒、黃酒、成品油】（3）復(fù)合計(jì)稅關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量定額稅率辦法應(yīng)納稅額+ 定額稅1消費(fèi)稅比例稅率4. 征收管理報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)報(bào)關(guān)地海關(guān)進(jìn)口人/ 代理人填發(fā)專用繳款書之日15 日內(nèi)（ 1）特定物品自進(jìn)境之日起6 個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境；5. 稅收優(yōu)惠（ 2）質(zhì)量、規(guī)格補(bǔ)償 / 更換；（ 3）價(jià)值低、公益、海關(guān)放行前損失；（ 4）進(jìn)境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。（ 1）單次交易 2000 元，個(gè)人年度交易 20000 元進(jìn)口關(guān)稅： 零稅率（限6. 跨境電子商70%征收 。值以內(nèi)進(jìn)口）；進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅：法定應(yīng)納稅額的務(wù)零售進(jìn)口（ 2）超過限額全額第十節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)稅一、出口退免政策出口免稅并退稅出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)直接出口/ 其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口出口免稅但不退稅出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)直接出口/ 外貿(mào)企業(yè)委托代理出口出口不免稅也不退稅一般商貿(mào)企業(yè)二、用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油退（免）消費(fèi)稅1. 生產(chǎn)企業(yè) 自產(chǎn)石腦油、 燃料油 用于生產(chǎn)乙烯、 芳烴類化工產(chǎn)品的， 按照實(shí)際耗用數(shù)量暫免征收消費(fèi)稅。2. 對(duì)使用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類的企業(yè)購進(jìn)并用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油， 按實(shí)際耗用數(shù)量 暫退還所含消費(fèi)稅?！旧a(chǎn)產(chǎn)