上市公司內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)

1、上市公司內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)摘要：國內(nèi)上市公司內(nèi)部審計和外部審計在各自職責(zé)領(lǐng)域發(fā)揮著不同的作用和效力，但 內(nèi)部審計和外部審計如何積極協(xié)作，有效利用對方優(yōu)勢、資源和成果，減少審計資源浪費， 已成為上市公司規(guī)范治理和戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)必須審視和面對的新問題。本位旨在通過上市公司 內(nèi)部審計和外部審計的典型案例，分析和提供內(nèi)部審計和外部審計有效結(jié)合，協(xié)調(diào)發(fā)展的路 徑和方法，為更多上市公司提供有價值的可行思路和對策建議。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；外部審計一、內(nèi)部審計與外部審計的職責(zé)差異促進相互發(fā)展通常情況,外部審計機構(gòu)具有更高的獨立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計在審計的廣度和深度上有 其優(yōu)勢，兩者各有特長。內(nèi)部審計和外部審

2、計在審計性質(zhì)、獨立性、監(jiān)督方式、審計權(quán)限、審 計方式、服務(wù)對象、工作范圍、審計報告的作用等方而均存在較大差異，而上市公司內(nèi)部審 計機構(gòu)則向監(jiān)事會以及董事會下屬的由獨立董事組成的審計委員會報告工作，報告范圍都在 企業(yè)內(nèi)部,這就決定了內(nèi)部審計在獨立性方面的先天不足。外部審計則因其組織機構(gòu)、資金來 源都不受被審計單位的影響，因而具有更強的獨立性。但外審計可以通過對一個單位內(nèi)部控 制的有效性評價做出有利于內(nèi)部審計的安排。案例一：假如一個上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)長期 以來給副總經(jīng)理或者總經(jīng)理匯報，由于獨立性不強,審計職責(zé)南華以有效發(fā)揮，長期處于邊緣 化狀態(tài)，也很有大的作為。但自從企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及配套指引發(fā)

3、布及實施以來，該公司 聘請的外部審計機構(gòu)在完成年度內(nèi)控審計后，在管理建議書中明確建議公司董事會將內(nèi)部審 計機構(gòu)變?yōu)闉橹苯酉驅(qū)徲嬑瘑T會報告工作。剛開始公司決策層和管理層不大愿意改進，但考 慮公司下一步需要增資擴股，相關(guān)內(nèi)控規(guī)范實施必須嚴(yán)格執(zhí)行，最后按管理建議做了改進，從 此大大提高了內(nèi)部審計的獨立性。二、內(nèi)部審計和外部審計的工作范圍不同促進審計風(fēng)險的防范上市公司內(nèi)部審計的范圍更加廣闊，涵蓋了所有的管理流程，包括內(nèi)控審計與評價、風(fēng) 險評估、公司治理等，而且內(nèi)部審計可以根據(jù)需要對高風(fēng)險業(yè)務(wù)進行非常深入的調(diào)查研究。 而外部審計是對財務(wù)報表的真實性完整性鑒證和基于財務(wù)報表的內(nèi)部控制的有效性進行評價, 通

4、受常其本身條件限制，決定了其對具體業(yè)務(wù)無法進行非常深入的調(diào)查研究和分析。所以外 審利用內(nèi)部審計成果可以有效規(guī)避重大審計風(fēng)險。案例二：內(nèi)部審計在所屬子公司一次商品 貿(mào)易審計是發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)員頻繁從公司借款，而且金額較大，長期不按期歸還，內(nèi)審人員對該 業(yè)務(wù)員多次詢問談話，該業(yè)務(wù)員最后承認(rèn)了這些借款都是給對方單位的返點。根據(jù)此線索， 內(nèi)審人員進一步審計發(fā)現(xiàn)，該子公司為了沖刺年度銷售任務(wù)，在購銷合同中雖然有進銷差價， 并有較少的利潤，實際上是做無實質(zhì)性交易貿(mào)易行為的虛假流水，進銷合同中的差價都通過 借款和其他套現(xiàn)方式返還給了銷貨方。根據(jù)內(nèi)部審計這一重大發(fā)現(xiàn)，外部審計及時對該子公 司的所有購銷業(yè)務(wù)進行了排查

5、，剔除了大量的無實質(zhì)性交易貿(mào)易合同和確定的收入，保證了 對外報表的真實性，有效排查了審計風(fēng)險。三、內(nèi)部審計和外部審計側(cè)重點不同促進相互借鑒內(nèi)部審計通常處在“不識廬山真而目，只緣身在此山中”的狀態(tài)，對一些常見問題習(xí)慣 性容忍，不愿意深究，導(dǎo)致很多問題長期積壓，造成較大審計風(fēng)險。但外部審計，特別是上 市公司的外部審計，由于連續(xù)多年對公司年報審計，掌握公司大量基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)，且有對比 分析數(shù)據(jù)庫,能從公司整體層面發(fā)現(xiàn)問題，有助于解決上市公司常年積累的難以解決的問題。 內(nèi)部審計只要巧妙地利用外部審計成果，就能有助于內(nèi)部審計的價值提升。案例三：上市公 司所屬分支機構(gòu)存在嚴(yán)重的投資拉動經(jīng)營增長的習(xí)慣，各機構(gòu)

6、每年從總公司努力爭取投資項 目，便于投資拉動經(jīng)營收入增長，便于日常經(jīng)費彌補，且大量建設(shè)項目長期不決算，不轉(zhuǎn)固 定資產(chǎn)，資產(chǎn)難以有效發(fā)揮作用，也造成成本利潤不實，久而久之，上層和各個監(jiān)管部門也 習(xí)以為常，只是在強調(diào)所屬機構(gòu)要加強在建項目的決算和轉(zhuǎn)固。當(dāng)年外部審計機構(gòu)連續(xù)年報 審計的基礎(chǔ)上，對當(dāng)年的在“就在工程”會計科目進行了匯總分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年進入“在建工 程”科目的金額較大，而從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目的金額很少，造成“在 建工程”科目余額比上年增長了 30%a外部審計師發(fā)現(xiàn)后，將改該問題及時反饋給了公司決 策層，決策層將初步結(jié)果交給內(nèi)部審計機構(gòu)進行全而摸排。內(nèi)部審計師拿到數(shù)據(jù)后，進

7、行了 全面分析和排查，發(fā)現(xiàn)其主要原因是這些子公司年度經(jīng)營目標(biāo)任務(wù)中的利潤指標(biāo)普遍難以完 成，所以將大量已經(jīng)完工的在建工程不決算，不轉(zhuǎn)入或預(yù)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，這樣就可以減少固 定資產(chǎn)折舊，從而不增加成本，完成年度利潤指標(biāo)。最后內(nèi)部審計機構(gòu)對這些子公司的在建 項目進行了一次全年排查，對每一個建設(shè)項目進行了全面分析，提出了改進建議，并上報公 司審計委員會，得到審計委員會的肯定，從而提升了內(nèi)部審計的價值。四、內(nèi)部審計和外部審計在預(yù)防舞弊方面相互提升上市公司內(nèi)部審計除了對單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)控、風(fēng)險管理等實施獨立監(jiān)督、 評價外，還兼有預(yù)防腐敗與促進廉潔從業(yè)的職責(zé)。這些職責(zé)與外部審計的預(yù)防舞弊行為有很

8、多共同之處，雙方可以相互借鑒，相互提升。案例四：某上市公司外聘的外部審計機構(gòu)在年 報審計中發(fā)現(xiàn)，該公司所屬一大型子公司營業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)中營業(yè)款上解和營業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)中的用 戶已繳記錄存在較大差異，且差異在不斷擴大，外部審計多方調(diào)閱資料都難以查清，上報公 司管理層，年報中打算作保留意見的處理，最后管理層很快決定，成立有內(nèi)部審計機構(gòu)牽頭， 財務(wù)、經(jīng)營、市場和技術(shù)部門配合的聯(lián)合組對該子公司營業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)進行了一次全面監(jiān)督檢 查，從后臺數(shù)據(jù)到前臺操作，從錄入到稽核，對每個環(huán)節(jié)和經(jīng)手人進行排查，最后發(fā)現(xiàn)是一 起從前臺營業(yè)員到稽核員以及營帳主管為鏈條的舞弊組織，惡意操作營業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)，收取用 戶資金，開通業(yè)務(wù)后不上交

9、資金，私自挪作他用造成的。案件查清以后，相關(guān)及時糾正并補 齊資金后，年報如期正常披露，該案件說明，內(nèi)部審計和外部審計在差錯防弊方而可以相互 借鑒，互相促進。五、內(nèi)部審計與外部審計的合作促進各自價值的實現(xiàn)案例五：某大型上市集團公司準(zhǔn)備并購一家公司，前期盡職調(diào)查本來安排給公司內(nèi)審部 門，但由于內(nèi)審部門人數(shù)較少，且對并購企業(yè)所從事的行業(yè)并不熟悉，盡職調(diào)查可能存在較 大風(fēng)險，所以經(jīng)過內(nèi)部審計部門的建議，聘請外部審計機構(gòu)參與盡職調(diào)查，最后在內(nèi)部審計 和外部審計的聯(lián)合下，圓滿完成盡職調(diào)查，很快完成了并購事宜。上市公司聘請的外部審計 機構(gòu)，通常要向公司管理層提出管理建議書，會有現(xiàn)狀描述、發(fā)現(xiàn)問題、潛在風(fēng)險以及改進 建議等，而這些問題和建議的跟蹤落實的工作就交給財務(wù)部是不現(xiàn)實的，因為財務(wù)部日常工 作繁雜，無暇顧及，到下一個外部審計年度時候很多重大問題得不到實質(zhì)性改善成為常態(tài)。此 時，內(nèi)部審計機構(gòu)便自然而然的承擔(dān)起這個職責(zé)，跟蹤整改其存在的問題和風(fēng)險，這時候內(nèi) 部審計卻成了外部審計的有效延伸，也化解了外部審計機構(gòu)的審計風(fēng)險。綜上所述，要發(fā)協(xié) 調(diào)好內(nèi)部審計和外部審計的關(guān)系，發(fā)揮好各自的職能和作用，就需要建立良好的機制，保持 內(nèi)外審計機構(gòu)良好的溝通和交流。特別是內(nèi)部審計機構(gòu)，不能簡單認(rèn)為年報審計單純財務(wù)部 門的事情