會(huì)計(jì)英語(yǔ)第三版(葉建芳)翻譯講解

1、1第一章會(huì)計(jì)總論本章討論不同的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，介紹不同實(shí)體對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的影響、會(huì)計(jì)職業(yè)道德及職業(yè)行為準(zhǔn)則。本章也將對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以 及一些相關(guān)概念和原則進(jìn)行解釋。本章將介紹會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，并逐一定義會(huì)計(jì)等式中的每個(gè)要素，舉例分析不同業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。同時(shí)， 本章還將簡(jiǎn)單介紹并列示財(cái)務(wù)報(bào)表。學(xué)習(xí)目標(biāo)：1了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)2應(yīng)用公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3.了解財(cái)務(wù)報(bào)表4運(yùn)用會(huì)計(jì)要素5運(yùn)用會(huì)計(jì)等式6理解了解會(huì)計(jì)及其環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)我們通常把會(huì)計(jì)描述為一個(gè)信息系統(tǒng)。作為一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將信息編制成財(cái)務(wù)報(bào)表，并將財(cái)務(wù)報(bào)表傳達(dá)給決策者。會(huì)計(jì)的范圍包括：確認(rèn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，進(jìn)行

2、計(jì)量、記錄、匯總，并把信息報(bào)告給使用者。會(huì)計(jì)所涵蓋的范圍要大于簿記。圖表1-1是信息在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的流轉(zhuǎn)圖。 簿記是對(duì)交易和事件的記錄，只是會(huì)計(jì)的一部分。會(huì)計(jì)還包括對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析和闡述，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的外部和 內(nèi)部的使用者制定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策。圖表1-1會(huì)計(jì)信息流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息使用者 主要是投資者和債權(quán)人，政府，工會(huì)和普通公眾也會(huì)使用會(huì)計(jì)信息。1.1組織形式企業(yè)有三種組織形式：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指由一個(gè)自然人投資擁有的企業(yè)組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體，但并不是法律實(shí)體。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的所有者對(duì) 企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，這也是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的一個(gè)主要缺點(diǎn)。合伙企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的區(qū)別只是在于它有兩個(gè)或兩個(gè)以

3、上的所有者。合伙企業(yè)的所有者被稱為合伙人?，F(xiàn)實(shí)商業(yè)活動(dòng)中有許多不 同類型的合伙企業(yè)。公司是依據(jù)當(dāng)?shù)胤勺?cè)成立的單獨(dú)實(shí)體；公司的所有者被稱為股東。股東不對(duì)公司的債務(wù)負(fù)責(zé)。有限責(zé)任是公司這種組織形式的一 個(gè)顯著優(yōu)點(diǎn)。公司的所有權(quán)被分為股份。股票股份可以在所有者之間轉(zhuǎn)讓。1.2編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架由于各個(gè)國(guó)家的法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，各國(guó)有不同的會(huì)計(jì)模式。在一個(gè)國(guó)家可行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在另一個(gè)國(guó)家并不一定可行。由于各國(guó)的 會(huì)計(jì)模式不同，所以我們需要制定一個(gè)互相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：用全球通用的會(huì)計(jì)語(yǔ)言來(lái)傳達(dá)相關(guān)的且可靠的會(huì)計(jì)信息。為滿足上述需求，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1973年成立，并致力于國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)

4、準(zhǔn)則的制定。2001年4月1日根據(jù)題為關(guān)于重塑國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)未來(lái)的建議的報(bào)告中的提議，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）。除了1989年發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還發(fā)布了財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的框架，并將其作為建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)?？蚣苤饕ㄒ韵聝?nèi)容：1財(cái)務(wù)報(bào)表的目的及基礎(chǔ)假設(shè)；2.財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征；3.財(cái)務(wù)報(bào)表的要素；4.資本和資本保全概念.圖表1-2概括地介紹了一些重要的會(huì)計(jì)原則。圖表1-22會(huì)計(jì)主體原則每個(gè)主體必須記錄其發(fā)生的業(yè)務(wù)并編制財(cái)務(wù)報(bào)告， 且必須與其所有者和其他主體分開(kāi)。又稱為獨(dú)立實(shí) 體原則。客觀性原則交易記錄必須以獨(dú)立，無(wú)偏見(jiàn)且可證

5、實(shí)的證據(jù)為基 礎(chǔ)。成本原則所有交易的記錄都應(yīng)以收到的或支付的現(xiàn)金為基 礎(chǔ)。又稱為歷史成本原則。持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者假設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄是企業(yè)持 續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的反映，而不是 企業(yè)即將實(shí)施清算或即將被收購(gòu)情況下的反映，即 將實(shí)施清算或被收購(gòu)，企業(yè)應(yīng)按不同的基礎(chǔ)編制報(bào) 表。貨幣計(jì)量原則交易的記錄采用通用貨幣，并假設(shè)幣值穩(wěn)定。會(huì)計(jì)分期原則將會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為一定的， 間隔相等的會(huì)計(jì)期間，比如一年，并在此基礎(chǔ)上進(jìn) 行會(huì)計(jì)報(bào)告。收入確認(rèn)原則收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)，而不考慮是否 收到或支岀現(xiàn)金。又稱為實(shí)現(xiàn)原則。配比原則收入與費(fèi)用應(yīng)在收入實(shí)現(xiàn)以及費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期記

6、 錄。充分披露原則財(cái)務(wù)報(bào)表（包括報(bào)表附注）必須報(bào)告所有與企業(yè)經(jīng) 營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的信息。一致性原則同一企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間應(yīng)采用同樣的會(huì)計(jì)方 法，以使各期的財(cái)務(wù)報(bào)表具有可比性。重要性原則對(duì)報(bào)表使用者而言，如果某金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 不重要，則這個(gè)金額可以被忽略。又稱為成本效益 約束。穩(wěn)健性原則當(dāng)對(duì)將收到或支付的金額存在悲觀和樂(lè)觀兩種估 計(jì)值的發(fā)生可能性相同時(shí)，應(yīng)采用最悲觀的估計(jì)結(jié) 果；認(rèn)為低估價(jià)值比高估好。也就是，高估損失比 低估好。2006年2月16日，中國(guó)的財(cái)政部宣布實(shí)行一項(xiàng)新的基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 雖然這些準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比有一些例外，但很大程度上已經(jīng)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

7、一致。新的基本準(zhǔn)則類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的概念框架，并且這新的38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則覆蓋了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下的所有問(wèn)題。31.3了解財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)信息必須滿足使用者的需求。主要使用者利用財(cái)務(wù)報(bào)表信息評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力和償債能力。財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)程序的最終產(chǎn)品。財(cái) 務(wù)報(bào)表應(yīng)按一定的格式編制，并提供與決策相關(guān)的信息。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)編制的四種財(cái)務(wù)報(bào)表有：利潤(rùn)表（又稱為損益表）；-所有者權(quán)益變動(dòng)表（又稱為資本變動(dòng)表，以及以后章節(jié)介紹的 留存收益表）;資產(chǎn)負(fù)債表；-現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況報(bào)告）資產(chǎn)負(fù)債表反映一個(gè)企業(yè)在某一特定日期的所有資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。IAS

8、B框架對(duì)資產(chǎn)的定義如下：資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)包括現(xiàn)金，應(yīng)收賬款，商品存貨，物料用品，設(shè)備，建筑物和機(jī)器等。無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)， 商標(biāo)權(quán)和版權(quán)等。資產(chǎn)的來(lái)源有兩種，一種是負(fù)債，另一種是所有者權(quán)益。IASB框架對(duì)負(fù)債的定義如下：負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流岀企業(yè)的，通過(guò)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或向其他企業(yè)提供服務(wù)等實(shí)現(xiàn)的義務(wù)。負(fù)債包括應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付工資，應(yīng)付稅款，應(yīng)付利息和應(yīng)付債券。權(quán)益（獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益，合伙企業(yè)的合伙人權(quán)益，及公司的股東權(quán)益）是剩余權(quán)益。IASB對(duì)所有者權(quán)

9、益的定義如下：所有者權(quán)益是資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。在企業(yè)中，權(quán)益是指所有者的利益。所有者權(quán)益代表所有者對(duì)總資產(chǎn)中扣除債權(quán)人要求權(quán)后的資產(chǎn)的要求權(quán)。所有者權(quán)益有時(shí)又被稱為凈資產(chǎn)。利潤(rùn)表利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間，如一個(gè)月或一年的收入、費(fèi)用和凈利潤(rùn)或凈損失的會(huì)計(jì)報(bào)表。凈利潤(rùn)或凈損失的計(jì)算公式如下 凈利潤(rùn)（凈損失）=收入一費(fèi)用IASB框架對(duì)利潤(rùn)的定義如下：收益是會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加， 其表現(xiàn)形式是資產(chǎn)的流入增加或負(fù)債減少而導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加， 但是不包括所有者的投入 而導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加。收益包括收入和利得，收入是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的，包括銷售收入，服務(wù)費(fèi)收入，利息

10、收入，股利 收入，版權(quán)收入和租金收入等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)詳細(xì)介紹了有關(guān)收入的會(huì)計(jì)處理。概括來(lái)講，收入是指企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中向客戶提供服務(wù)或交換商品所產(chǎn)生 的現(xiàn)金流入。例如收入通常包括銷售收入，租金收入，鼓勵(lì)收入和利息收入。注意不要將收益與凈收益混淆。凈收益是收益扣除費(fèi)用后的 余額。IASB框架對(duì)費(fèi)用的定義如下：費(fèi)用是某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，通過(guò)現(xiàn)金流岀，資產(chǎn)折舊或負(fù)債增加等最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，但不包括分配給所有者的 股利或所有者提存。所有者權(quán)益變動(dòng)表/留存收益表所有者權(quán)益變動(dòng)表反映一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有者權(quán)益的變化情況，包括凈利潤(rùn)或凈損失，所有者提存和投資。企業(yè)有三種組織形式一一獨(dú)資

11、企業(yè)，合伙企業(yè)和公司。公司編制留存收益表，反映企業(yè)留存收益的變化。留存收益表與獨(dú)資企業(yè)編制 的所有者權(quán)益變動(dòng)表類似。在留存收益表中，將本期凈利潤(rùn)加入期初留存收益，最終得到期末留存收益。期末留存收益的金額列入資產(chǎn)負(fù) 債表中股東權(quán)益部分。盡管在三種組織形式（個(gè)人獨(dú)資，合伙和公司）中，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表非常相似，但也存在著一些區(qū)別。圖表1-3總結(jié)了這些區(qū)別圖表1-3區(qū)另U組織形式獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益部分的名稱：所有者權(quán)益合伙人權(quán)益股東權(quán)益向所有者分配稱提存提存股利4為？當(dāng)管理者又是所不作為:不作費(fèi)用:有者時(shí)，他們的費(fèi)用*為費(fèi)工資通常作為：用*在一些國(guó)家作為費(fèi)用處理。例題11編制利潤(rùn)表，所有

12、者權(quán)益變動(dòng)表和資產(chǎn)負(fù)債表Amy Schneider是Schneider會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有者，利潤(rùn)表如下:Amy Schneider會(huì)計(jì)師事務(wù)所利潤(rùn)表20心年12月31日收入：咨詢收入 租金收入 總收入 營(yíng)業(yè)費(fèi)用：$3,800300$4,100租金費(fèi)用$1,000工資費(fèi)用700營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額1,700凈利潤(rùn)$2,400接下來(lái)，利用利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。Amy Schneider會(huì)計(jì)師事務(wù)所 所有者權(quán)益變動(dòng)表20 XX年12月31日Amy Schneider，資本20XX年12月1日$ 0本月投資$30,000力口：凈利潤(rùn)2,400減：提存$600Amy Schneider，資本20X

13、X年12月31日最后，根據(jù)企業(yè)記錄編制12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中的資本金額來(lái)自于所有者權(quán)益變動(dòng)表。Amy Schneider會(huì)計(jì)師事務(wù)所資產(chǎn)負(fù)債表20 XX年12月31日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金$8,400應(yīng)付賬款$200物料用品3,600應(yīng)付票據(jù)6,000家具26,000負(fù)債總額$6,200所有者權(quán)益Amy Schneider，資31,800Total assets$38,000負(fù)債和所有者權(quán)益$38,000 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表反映企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支岀，一般將現(xiàn)金流的來(lái)源分為以下三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資活動(dòng)和融資活動(dòng)。我們將在第10章詳細(xì)介紹現(xiàn)金流量表。1.3會(huì)計(jì)及其職業(yè)會(huì)計(jì)

14、有著悠久的歷史。中國(guó)，古巴比倫，希臘和埃及都有證據(jù)證明古代時(shí)會(huì)計(jì)的存在。在十五世紀(jì)，意大利人盧卡帕喬利創(chuàng)立了復(fù)式記賬系統(tǒng)。復(fù)式記賬系統(tǒng)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。十八世紀(jì)的工業(yè)革命帶來(lái)了許多社會(huì)上和經(jīng)濟(jì)上的變革。成本會(huì)計(jì)的岀現(xiàn)得以滿足成本分析 及記錄技術(shù)的需要。十九世紀(jì)公司的增長(zhǎng)加速了會(huì)計(jì)的發(fā)展。越來(lái)越多的個(gè)人和機(jī)構(gòu)關(guān)注會(huì)計(jì)提供的關(guān)于公司的信息。同時(shí)，公司的發(fā)展 引起了社會(huì)一項(xiàng)新的需求，即需要獨(dú)立審計(jì)針對(duì)企業(yè)管理部門所呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否可靠提供相應(yīng)的鑒證。在美國(guó)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是美國(guó)最大的會(huì)計(jì)職業(yè)組織，與 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 性質(zhì)相同。最近，計(jì)算機(jī)改革了會(huì)計(jì)工作，我們可以使用外面銷售的軟件快速并很容

15、 易地做好會(huì)計(jì)工作?？偟膩?lái)講，會(huì)計(jì)正在不斷創(chuàng)造新的概念和技術(shù)以滿足社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日益增加的需要。實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)主要分為三類 一一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)。請(qǐng)注意下表并沒(méi)有包括 非盈利組織會(huì)計(jì)，如醫(yī)院，學(xué)校和其他非盈利 機(jī)構(gòu)中使用的會(huì)計(jì)。圖表14對(duì)每類會(huì)計(jì)的責(zé)任進(jìn)行了匯總。5圖表14會(huì)計(jì)責(zé)任1.6會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式使用什么是會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本分類。會(huì)計(jì)要素是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的基本元素。我們已經(jīng)介紹了資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)和對(duì)資產(chǎn) 的要求權(quán)之間的關(guān)系可以用如下等式表示：-資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益經(jīng)濟(jì)交易是指影響該等式的商品或服務(wù)的交換。理解交易給會(huì)計(jì)等式帶來(lái)的影響對(duì)理解會(huì)計(jì)的作用很

16、關(guān)鍵。 根據(jù)利潤(rùn)表，我們知道收入和費(fèi)用等的關(guān)系如下：凈利潤(rùn)（凈損失）=收入一費(fèi)用凈利潤(rùn)或凈損失在期末結(jié)清，記入所有者權(quán)益。所以我們可以將會(huì)計(jì)等式變換成如下形式。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費(fèi)用）交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響所有的經(jīng)濟(jì)交易，無(wú)論是最簡(jiǎn)單的還是最復(fù)雜的，都可以用會(huì)計(jì)等式中三類基本要素的變化來(lái)表示。會(huì)計(jì)等式應(yīng)用于所有經(jīng)濟(jì)和法律 實(shí)體一一即用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，也用于大公司。我們必須理解的以下幾個(gè)要點(diǎn)：1.每筆交易至少影響會(huì)計(jì)等式中的兩個(gè)項(xiàng)目要素（復(fù)式記賬）。2.每筆交易發(fā)生后，會(huì)計(jì)等式仍然成立。3.收入和所有者投資增加所有者權(quán)益。費(fèi)用和所有者提存減少所有者權(quán)益。因此，所有者權(quán)益直接受收入，費(fèi)用

17、，投資和所有者提存 的影響。例題12舉例說(shuō)明了各類交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響，并介紹了如何匯總這些交易，編制利潤(rùn)表，所有者權(quán)益變化表和資產(chǎn)負(fù)債表。例題12交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制Hilary Clapton,一個(gè)獨(dú)立執(zhí)業(yè)者，在其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)開(kāi)業(yè)的第一個(gè)月發(fā)生如下交易：A. Hilary投入現(xiàn)金$50,000,并投入設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備的公允價(jià)值為$10,000。B.用現(xiàn)金支付五月份租金，$1,600。C.賒購(gòu)設(shè)備，$12,000。D.賺得收入$2,000,且收到現(xiàn)金。E.賺得收入$7,000,尚未收到現(xiàn)金。F.購(gòu)買設(shè)備，支付現(xiàn)金$8,000。G用現(xiàn)金支付工資$2,400。H.從客戶處收到現(xiàn)金$

18、5,000（見(jiàn)交易E）。I.用現(xiàn)金$12,000支付應(yīng)付賬款（見(jiàn)交易C）。J.提存$500現(xiàn)金，用于個(gè)人生活支出.請(qǐng)計(jì)算其第一個(gè)月的凈收益。6解答:資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)收賬款設(shè)備應(yīng)付賬 款HilaryClapton,資本所有 者權(quán)益的 變化A$50,000$10,000$60,000投資B -1,600-1,600費(fèi)用C+12,000+12,000D +2,000+2,000收入E+7,000+7,000收入F -8,000+8,000G -2,400-2,400費(fèi)用H +5,000-5,000I-12,000-12,000J-500-500提存32,5002,00030,000064,

19、500$64,500凈利潤(rùn)=收入費(fèi)用=($2,000 + $7,000)-($1,600 + $2,400)=$5,000利用對(duì)交易的匯總，我們可以編制除現(xiàn)金流量表以外的其他報(bào)表：Hilary Clapton利潤(rùn)表20 XX年5月服務(wù)收入$9,000費(fèi)用：租賃費(fèi)用$1,600工資費(fèi)用2,400費(fèi)用總額4,000凈利潤(rùn)$5,000Hilary Clapton所有者權(quán)益變動(dòng)表20 XX年5月_丿k-$64,5007Hilary Clapton，資本5月1日$0力口：所有者投資60,000凈利潤(rùn)5,000減：所有者提存(500)Hilary Clapton，資本5月31日$64,500Hilary

20、Clapton資產(chǎn)負(fù)債表20 XX年5月31日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金$32,500-0應(yīng)收賬款2,000設(shè)備30,000所有者權(quán)益Hilary Clapton， 資本64,500資產(chǎn)總額$64,500負(fù)債和所有者權(quán)$64,500益總額1.7會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范道德是人們關(guān)于對(duì)錯(cuò)的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)道德是會(huì)計(jì)界多年來(lái)較突岀且較敏感的一個(gè)問(wèn)題。道德準(zhǔn)則是職業(yè)道德行為的基礎(chǔ)，為會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了基本的道德框架。然而，道德準(zhǔn)則不是最后的道德底線，僅僅靠道 德準(zhǔn)則是不夠的。過(guò)度強(qiáng)調(diào)道德準(zhǔn)則會(huì)使人們忽略范圍更廣的道德框架。高尚的品行和理性思維的能力才是最為需要的。近幾年有關(guān)會(huì)計(jì) 職業(yè)道德的問(wèn)題備受關(guān)注，部分是因?yàn)槊襟w報(bào)

21、道了許多犯罪事件，如內(nèi)部交易，逃稅，審計(jì)失敗和欺詐行為等。有關(guān)不道德的行為的報(bào)告 將減少公眾對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的信心。 一些基礎(chǔ)的道德標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)道德標(biāo)準(zhǔn)的詳細(xì)解釋已經(jīng)超岀了本書的范圍。但我們必須介紹一些基礎(chǔ)的，專業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)。下面我們將介紹四 個(gè)主要標(biāo)準(zhǔn)：誠(chéng)信。會(huì)計(jì)有義務(wù)報(bào)告與企業(yè)相關(guān)的全部信息，包括有利的和不利的信息，同時(shí)要阻止那些破壞組織的合法和道德目標(biāo)的行為。誠(chéng)信 意味著會(huì)計(jì)人員不可以利用信息優(yōu)勢(shì)，并且不能只關(guān)注其主要客戶的利益，而不考慮其他會(huì)計(jì)信息的使用者。會(huì)計(jì)人員不可以扭曲會(huì)計(jì)信 息，不可以披露誤導(dǎo)使用者的會(huì)計(jì)信息。保密。會(huì)計(jì)人員不可以披露公司的機(jī)密信息，除非其在法律上有義務(wù)披露

22、這些信息。會(huì)計(jì)人員的工作通常涉及處理一些個(gè)人及企業(yè)與 客戶關(guān)系的機(jī)密文件。會(huì)計(jì)決定披露哪些信息可能對(duì)企業(yè)客戶或其他人的生活產(chǎn)生重大影響。這些人我們稱之為第三方，主要包括雇員， 債權(quán)人，投資者，供應(yīng)商，客戶，政府和公眾。勝任。會(huì)計(jì)人員有責(zé)任依照較高的標(biāo)準(zhǔn)履行他們的職責(zé)并且確保他們能緊跟當(dāng)前的職業(yè)變化。會(huì)計(jì)信息的使用者可能沒(méi)有會(huì)計(jì)專業(yè) 知識(shí)。因此，職業(yè)會(huì)計(jì)人員是有優(yōu)勢(shì)的。要取得使用者的信賴，會(huì)計(jì)人員不可以濫用他們的優(yōu)勢(shì)，并且應(yīng)按照高標(biāo)準(zhǔn)行事。會(huì)計(jì)人員在道 德上有義務(wù)保持自己的專業(yè)技術(shù)能力和道德水準(zhǔn)。客觀。會(huì)計(jì)人員必須充分披露所有與企業(yè)相關(guān)的信息，以幫助使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)，政府和公眾都普遍依靠

23、職業(yè)會(huì)計(jì)人員提供的公允的財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)咨詢服務(wù)。因此，會(huì)計(jì)人員有義務(wù)提供客觀的信息，以保證使用者在做投資和信貸決策時(shí)可以依賴準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信白丿息、。學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和原始憑證2.理解T形賬戶及借方貸方的含義3.記日記賬和過(guò)賬4.編制試算表5.了解中國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一章記賬用。8運(yùn)用信息一資產(chǎn)負(fù)債率第一章討論了會(huì)計(jì)能為決策者提供有用的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記錄結(jié)果，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中分類匯總這些信息以得 到?jīng)Q策者需要的財(cái)務(wù)信息。2.1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和原始憑證圖表2-1所示流程圖總結(jié)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各個(gè)步驟。該流程圖表明了從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生到編制財(cái)務(wù)報(bào)告的全過(guò)程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括外部業(yè)務(wù) 和內(nèi)部業(yè)

24、務(wù)。外部業(yè)務(wù)是指會(huì)計(jì)主體與該主體外的一方或多方的經(jīng)濟(jì)對(duì)價(jià)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)。內(nèi)部業(yè)務(wù)是指發(fā)生在某一會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的、影響會(huì)計(jì)等式的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.2T形賬戶以及借方和貸方賬戶是會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的工具，用于記錄和儲(chǔ)存具體資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用的增減。賬戶是會(huì)計(jì) 系統(tǒng)的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是通過(guò)賬戶來(lái)匯總的，用賬戶的余額可以編制財(cái)務(wù)報(bào)表一利潤(rùn)表，所有者權(quán)益變動(dòng)表，資產(chǎn)負(fù)債表。原始憑證為外部業(yè)務(wù)提供了絕大部分的證據(jù)。在本章稍后的內(nèi)容中將學(xué)習(xí)到許多內(nèi)部業(yè)務(wù)，但是對(duì)于內(nèi)部業(yè)務(wù)而言，原始憑證和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之間的關(guān) 聯(lián)不太明確。因此，會(huì)計(jì)人員必須運(yùn)用假設(shè)和判斷在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)某些賬戶進(jìn)行調(diào)整。

25、 賬戶的種類賬戶是反映資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益增加和減少的基礎(chǔ)記錄工具。財(cái)務(wù)報(bào)表中的每個(gè)科目都有一個(gè)單獨(dú)的賬戶。這使得會(huì)計(jì)人員可以有效且準(zhǔn)確地維護(hù)會(huì)計(jì)記錄。一個(gè)最簡(jiǎn)單的賬戶由三部分組成：（1）賬戶的名稱；（2）用來(lái)記錄增加的金額的部分；（3）用來(lái)記錄減少的金額的部分。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按以下規(guī)則記入T形賬戶：1. T形賬戶的一方登記增加額，另一方登記減少額。2.增加總額和減少總額相抵后的差額是賬戶的余額。因?yàn)楹妥帜窽頗為相似的關(guān)系，這種形式的賬戶稱為T形賬戶T形賬戶的左方是借方，右方是貸方。賬戶名稱右方借方圖表2-2 T形賬戶當(dāng)需要決定一項(xiàng)交易影響了什么類型的賬戶和判斷應(yīng)該記借方還是貸方時(shí)，可以將會(huì)計(jì)賬戶

26、歸集為六大類來(lái)幫助判斷一一資產(chǎn)、負(fù)債、所有者資本、所有者提存，收入和費(fèi)用。資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)賬戶各期的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至下期。資產(chǎn)賬戶包括現(xiàn)金（持有的現(xiàn)金和銀行存款），應(yīng)收賬款，預(yù)付費(fèi)用（保險(xiǎn)費(fèi)，租金，稅，和物料用品），設(shè)備，建筑物和土地等。資產(chǎn)賬戶左側(cè)用來(lái)記錄資產(chǎn)的增加額，右側(cè)用來(lái)記錄資產(chǎn)的減少額。負(fù)債賬戶（債權(quán)人權(quán)益）負(fù)債賬戶各期的期末余額也結(jié)轉(zhuǎn)至下期。負(fù)債賬戶包括應(yīng)付賬款，預(yù)收收入（預(yù)定收入，租金收入，法律費(fèi)收入）和其他負(fù)債（應(yīng)付 工資，應(yīng)付所得稅，應(yīng)付利息）等。負(fù)債賬戶的右側(cè)用來(lái)記錄負(fù)債的增加額，左側(cè)用來(lái)記錄負(fù)債的減少額。所有者權(quán)益賬戶所有者權(quán)益賬戶各期的期末余額同樣要結(jié)轉(zhuǎn)至下期。用不同的專門賬

27、戶來(lái)反映影響所有者權(quán)益的各類項(xiàng)目一一投資，提存，收入和費(fèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)是能記錄為一筆交易。表來(lái)出生原所有對(duì)企業(yè):分析分類尊件都會(huì)被作為交易記業(yè)務(wù)的貨幣價(jià)值是無(wú)決策，所以他們始憑證 提供了交易發(fā)牛的證據(jù)，也是記錄交易的基礎(chǔ)。 機(jī)收據(jù)等。S望報(bào)表中的會(huì)計(jì)編制圖表財(cái)務(wù)報(bào)經(jīng)濟(jì) 錄下來(lái)。例如，市場(chǎng)利率的 員無(wú)偏，且是對(duì)業(yè)其他真實(shí)報(bào)告如支票，銷售信息是真實(shí)可靠的。齊業(yè)務(wù)流程勺變化等。 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響必須能夠被可靠地計(jì)量， 才 表述，則稱計(jì)量是可靠的。財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者將依賴財(cái)務(wù)報(bào)憑證、銀行對(duì)賬單、訂單、客戶匯票、員工薪酬記錄和收銀左方貸方9實(shí)收資本賬戶對(duì)于一個(gè)獨(dú)資企業(yè)，實(shí)收資本賬戶用于記錄所有者的初始投資，以及

28、所有者投資的增加和減少。實(shí)收資本賬戶的右側(cè)用于記錄所有者 權(quán)益的增加，左側(cè)用于記錄所有者權(quán)益的減少。提存賬戶提存賬戶（又稱提款賬戶）它不是工資也不是企業(yè)的費(fèi)用。所有者提存已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或預(yù)期的利潤(rùn)，包括直接從企業(yè)提取現(xiàn)金（或其 他資產(chǎn)），來(lái)支付個(gè)人生活費(fèi)用。提存是盈余的分配，而非企業(yè)的費(fèi)用。提存并不記入利潤(rùn)表，而是直接減少所有者權(quán)益。收入和費(fèi)用賬戶利潤(rùn)表賬戶的余額只存在于一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)。這些賬戶的余額并不結(jié)轉(zhuǎn)至下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。收入和費(fèi)用賬戶的借貸規(guī)則主要依據(jù)收入 和費(fèi)用賬戶與資本賬戶的關(guān)系。凈利潤(rùn)或凈虧損是經(jīng)營(yíng)所導(dǎo)致的資本的凈增加或凈減少。收入增加資本。正如資本的增加用貸方來(lái)記錄，會(huì)計(jì)期間內(nèi)收入

29、的增加也是記入貸方。費(fèi)用減少資本，正如像資本的減少用借方來(lái)記 錄，費(fèi)用的增加就用借方記錄。定期地（一般是在會(huì)計(jì)年度末）所有收入和費(fèi)用賬戶的余額都要轉(zhuǎn)入C總I賬戶，然后這些賬戶將被結(jié)清。匯總賬戶的余額，即凈利潤(rùn)或凈損失，將被轉(zhuǎn)入資本賬戶（或公司的留存收益賬戶），從而結(jié)清匯總賬戶。由于這些賬戶被定期地結(jié)清，這些賬戶又被稱為暫時(shí)賬戶，或虛賬戶。另外一些賬戶余額永久存在，其余額反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，并結(jié)轉(zhuǎn)至下一期，我們稱這些賬戶為實(shí)賬戶?？颇勘砗头诸愘~科目表是一個(gè)企業(yè)所用賬戶的名稱和編號(hào)的列表。每個(gè)賬戶有一個(gè)名稱和一個(gè)編號(hào)用來(lái)識(shí)別。賬戶名稱應(yīng)該具有描述性和明確性。例如，租金I這個(gè)名稱就不太明確，它可能是

30、一項(xiàng)資產(chǎn)（預(yù)付租金），可能是一項(xiàng)負(fù)債（預(yù)收租金），也可能是費(fèi)用賬戶（租金費(fèi)用）。賬戶的編號(hào)是通過(guò)預(yù)先設(shè)定的系統(tǒng)進(jìn)行的。下面的科目表可供一些小型企業(yè)使用，用的是3位賬戶編號(hào)系統(tǒng)。更加復(fù)雜的企業(yè)可以用4位,5位甚至更多位數(shù)的賬戶編號(hào)。從賬戶編號(hào)可以判斷某個(gè)賬戶屬資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表項(xiàng)目 以下我們以Sara Cole工作室的科目表作為一個(gè)簡(jiǎn)單的例子。借方貸方借方貸方借方貸方增加額減少額減少額增加額減少額增加額正常余額1資產(chǎn)負(fù)債表科目常用會(huì)計(jì)科目表利潤(rùn)表科目1.資產(chǎn)11現(xiàn)金12應(yīng)收賬款14物料用品15預(yù)付租金18照相設(shè)備19累計(jì)折舊2.負(fù)債21應(yīng)付賬款22應(yīng)付工資3.所有者權(quán)益31 Sara Cole,

31、資本32 Sara Cole,提存33收益匯總設(shè)立科目表的目的是幫助我們建立總分類賬。4.收入41銷售收入5.費(fèi)用51物料用品費(fèi)用52工資費(fèi)用53租金費(fèi)用54折舊費(fèi)用59雜項(xiàng)費(fèi)用分類賬是一個(gè)企業(yè)所有賬戶的匯總。 總分類賬內(nèi)的信息可以方便我們編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表會(huì)計(jì)等式和借貸規(guī)則每筆業(yè)務(wù)都將影響兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶，并且保持借貸相等。在分類賬中，借方總額必等于貸方總額。 會(huì)計(jì)等式在第一章中已做過(guò)介紹：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式向我們展示了基本的借貸規(guī)則 的增加記錄在等式的右側(cè)。借貸規(guī)則可以由 資產(chǎn)=負(fù)債資產(chǎn)的增加記錄在等式左側(cè)的資產(chǎn)賬戶中T形賬戶來(lái)描述：+所有者權(quán)益即資產(chǎn)的增加記錄在左側(cè)，而

32、負(fù)債和所有者權(quán)益(i)1,00010每一類型的賬戶的 正常余額是在借方還是在貸方取決于該種類型的賬戶是用哪一側(cè)來(lái)記錄增加額。正常余額在左側(cè)還是右側(cè)與該類賬戶岀現(xiàn)在會(huì)計(jì)等式的左側(cè)還是右側(cè)相同。由于資產(chǎn)賬戶岀現(xiàn)在會(huì)計(jì)等式的左側(cè)，資產(chǎn)賬戶的正常余額也應(yīng)是在賬戶的左側(cè)（借方）。由于 負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶岀現(xiàn)在會(huì)計(jì)等式的右側(cè)，相應(yīng)地應(yīng)用這些賬戶的右側(cè)（貸方）來(lái)記錄增加額。2.3記日記賬和過(guò)賬一個(gè)財(cái)政期間內(nèi)發(fā)生的主要的會(huì)計(jì)程序按順序排列就構(gòu)成了一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)。會(huì)計(jì)循環(huán)從分析業(yè)務(wù)，登記日記賬開(kāi)始，以編制結(jié)賬后試算表結(jié)束。財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)循環(huán)最重要的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)循環(huán)是由多個(gè)步驟組成的。我們將會(huì)計(jì)循環(huán)中的步驟人為地分

33、成三個(gè)階段：全年都發(fā) 生的步驟，年底發(fā)生的步驟，和下一年年初發(fā)生的步驟。我們用圖表2-3的流程圖來(lái)表示會(huì)計(jì)循環(huán)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析是會(huì)計(jì)循環(huán)的第一步，這是我們?cè)谟涗浗?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)前所必須發(fā)生的一步。一般按照以下程序來(lái)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1確定受該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響的賬戶的種類（資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用，所有者提存等）。2確定受影響的賬戶中，哪些賬戶而增加，哪些減少。3依據(jù)2中的增加額或減少額來(lái)確定記入該賬戶的借方還是貸方。掌握借貸規(guī)則尤為重要，注意不要將增減和借貸混淆。會(huì)計(jì)循環(huán)例題2-1用T形賬戶記錄I企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)a.Steve Moore投入現(xiàn)金$12,750做生意(a) 12,750(b)375(d)1

34、,500(e)7,050(h)1,125(g)525現(xiàn)金圖表2-3Steve Moor提存11b.購(gòu)買辦公用品，價(jià)款為$375,以現(xiàn)金支付Steve Moore,資本現(xiàn)金(a)12,750(a) 12,750(b)375C.購(gòu)買辦公設(shè)備，價(jià)款$7,050,尚未支付為客戶提供服務(wù)，取得現(xiàn)金$1,500以現(xiàn)金歸還業(yè)務(wù)(c)中購(gòu)買辦公設(shè)備的欠款現(xiàn)金(a) 12,750(b)375(d)1,500應(yīng)付賬款(e)7,050(c)7,050應(yīng)收賬款(f)2,700現(xiàn)金(a) 12,750(d)1,500( &刪1,500(e(f) )7,25(?。收到業(yè)務(wù)(f)提供勞務(wù)的收入$1,125(a) 12,75

35、0(b)375(d)1,500(e)7,050應(yīng)收賬款(g)525(f)2,700(h)1,125租金費(fèi)用(g)525i. Steve Moor提存$1,000，以現(xiàn)金支付(a) 12,750(b)375(d)1,500(e)7,050(h)1,125(g)525(i)1,000現(xiàn)金應(yīng)付賬款(c)7,050(a) 12,750現(xiàn)金記日記賬會(huì)計(jì)循環(huán)的第一步是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。按財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程，下一步是在日記賬賬簿中記錄業(yè)務(wù)，即 何記日記賬和過(guò)賬。記日記賬。接下來(lái)我們將學(xué)習(xí)如辦公用品(b)375辦公設(shè)備(c)7,050服務(wù)收現(xiàn)金收入為客戶提供服務(wù)，服務(wù)費(fèi)$2,700尚未收到以現(xiàn)金支付月租金$525

36、12每記一筆日記賬可以看作對(duì)賬戶余額的變更。所有業(yè)務(wù)至少涉及兩個(gè)賬戶。當(dāng)某一業(yè)務(wù)影響兩個(gè)以上賬戶時(shí)，我們稱其為 兩欄式日記賬仍然應(yīng)用十分廣泛，是分析企業(yè)業(yè)務(wù)的重要工具。兩欄式日記賬標(biāo)準(zhǔn)格式如圖表格2-4所示：圖表2-4日記賬第1頁(yè)日期會(huì)計(jì)科目及摘要過(guò)賬備查借方貸方121現(xiàn)金12 000XX,資本12 000所有者投資2租金費(fèi)用500保險(xiǎn)費(fèi)用500現(xiàn)金1 000支付租金和保險(xiǎn)費(fèi)普通日記賬賬簿 是一本按時(shí)間順序且完整記錄每筆業(yè)務(wù)并反映其借貸關(guān)系的賬簿?？偡诸愘~戶的借項(xiàng)和貸項(xiàng)從日記賬中獲取，這樣做 有利于在發(fā)生差錯(cuò)時(shí)及時(shí)查找到相應(yīng)的借方貸方。表2-4是普通日記賬分錄的格式。日記賬分錄記錄了業(yè)務(wù)的具體

37、信息：業(yè)務(wù)發(fā)生日期會(huì)計(jì)賬戶名稱借方貸方金額業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要例題2-2普通日記賬分錄在創(chuàng)建Emily Schneider事務(wù)所的過(guò)程中，20XX年12月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將其登記在企業(yè)的普通日記賬中：12. 1投資現(xiàn)金$12,000,開(kāi)辦企業(yè)。12. 2支付當(dāng)月租金$500。12. 3以現(xiàn)金$3,000購(gòu)買設(shè)備。12. 4賒購(gòu)辦公家具，$3,600。12. 5賒購(gòu)物料用品，$300。12. 6取得服務(wù)收入，現(xiàn)金$800。12. 7支付本月公用事業(yè)費(fèi)$200。12. 8取得服務(wù)收入$1,700,款項(xiàng)尚未收到。所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都只能影響特定賬戶的借方或貸方。分錄中所用的名稱應(yīng)該與總分類賬中的賬戶名稱相同。

38、不同的分錄之間留有一行 空行以清楚地分開(kāi)不同的分錄。待日記賬中的借項(xiàng)和貸項(xiàng)過(guò)賬到總分類賬時(shí)，在過(guò)賬備查一欄做記錄。日記賬第1頁(yè)日期會(huì)計(jì)科目及摘要過(guò) 賬備 查借方貸方12.1現(xiàn)金12 000Emily Schneider,資本12 000:所有者投資復(fù)合分錄132租金費(fèi)用500現(xiàn)金500支付月租金3設(shè)備3 000現(xiàn)金3 000用現(xiàn)金購(gòu)買設(shè)備4辦公家具3 600應(yīng)付賬款3 600賒購(gòu)辦公家具5物料用品300應(yīng)付賬款300賒購(gòu)物料用品6現(xiàn)金800服務(wù)收入800本月的現(xiàn)金收入7公用事業(yè)費(fèi)200現(xiàn)金200用現(xiàn)金支付本月的公用 事業(yè)費(fèi)用8應(yīng)收賬款1 700服務(wù)收入1 700當(dāng)月未收到現(xiàn)金的服務(wù) 收入 過(guò)賬

39、過(guò)賬是指將分錄信息從日記賬復(fù)制到分類賬的過(guò)程。前后對(duì)照的賬戶編號(hào)和日記賬頁(yè)碼可以避免遺漏或重復(fù)過(guò)賬。在分類賬的過(guò)賬備查II一欄中，用一個(gè)字母來(lái)表示與該分類賬中某項(xiàng)相對(duì)應(yīng)的日記賬。同時(shí)，在日記賬中的過(guò)賬備查I一欄記錄與其對(duì)應(yīng)的分類賬賬戶。過(guò)賬主要按照以下步驟：1.在賬戶中記錄日期和金額。2.將日記賬的頁(yè)數(shù)記入分類賬中過(guò)賬備查I一欄。3.將分類賬賬戶的編號(hào)記入日記賬中過(guò)賬備查I一欄。這一過(guò)程將通過(guò)例題2-4來(lái)說(shuō)明。例題2-3將2-2中日記賬中的各筆會(huì)計(jì)分錄分別過(guò)入分類賬。在例題2-2中，過(guò)賬備查I一欄中沒(méi)有記錄，因?yàn)樵谏鲜隼}中會(huì) 計(jì)分錄還沒(méi)有被過(guò)入到分類賬中。例題2-3日記賬分錄登入分類賬以下是

40、Emily Schneider事務(wù)所按例題2-2過(guò)賬后的總分類賬。假設(shè)所有的日記賬分錄都記錄在普通日記賬賬簿的第一頁(yè)上（G1）。現(xiàn)金科目編號(hào)101日期摘要過(guò)賬 借方貸方余額備查1420XX121G112,00012,0002G150011,5003G13,0008,5006G18009,3007G12009,100應(yīng)收賬款科目編號(hào)106日期摘要過(guò)賬借方貸方余額備查物料用品科目編號(hào)124日期摘要過(guò)賬借方貸方余額備查設(shè)備科目編號(hào)163日期摘要過(guò)賬借方貸方余額備查20XX123辦公家具科目編號(hào)165日期摘要過(guò)賬借方貸方余額備查20XX124G13,6003,600應(yīng)付賬款科目編號(hào)210日期摘要過(guò)賬借

41、方貸方余額備查20XX124G13,6003,6005G13003,900Emily Schneider,資本科目編號(hào)301日期摘要過(guò)賬 借方貸方余額20XX12 8G11,7001,70020XX125G1300300G13,0003,0001520XX12 1服務(wù)收入科目編號(hào)401日期摘要 過(guò)賬借方貸方余額備查20XX126G18008008G11,7002,500租金費(fèi)用科目編號(hào)610日期摘要過(guò)賬備查借方貸方余額20XX122G1500500公用事業(yè)費(fèi)科目編號(hào)620日期 摘要過(guò)賬 借方貸方余額備查20XX127G1200200在從日記賬過(guò)賬到分類賬之后，日記賬中的過(guò)賬備查如下：日記賬第1

42、頁(yè)日期會(huì)計(jì)科目及摘要過(guò) 賬備 查借方貸方121現(xiàn)金10112 000Emily Schneider,資本30112 000所有者投資2租金費(fèi)用610500現(xiàn)金101500支付本月租金備查G112,000 12,000163設(shè)備1633 000現(xiàn)金1013 000用現(xiàn)金購(gòu)買設(shè)備4辦公家具1653 600應(yīng)付賬款2103 600賒購(gòu)辦公家具5物料用品124300應(yīng)付賬款210300賒購(gòu)物料用品6現(xiàn)金101800服務(wù)收入401800本月的現(xiàn)金收入7公用事業(yè)費(fèi)620200現(xiàn)金101200支付本月的公用事業(yè)費(fèi)8應(yīng)收賬款1061 700服務(wù)收入4011 700當(dāng)月未收到現(xiàn)金的服務(wù)收 入2.4編制試算表試算

43、表通過(guò)定期地編制試算表來(lái)檢驗(yàn)總分類賬的借方和貸方是否相等。試算表包括過(guò)賬后的每個(gè)賬戶的余額。1.確定總分類賬中每個(gè)賬戶的余額。2.列岀每個(gè)賬戶，并在每個(gè)賬戶旁邊列岀其余額。3.計(jì)算借方總額。4.計(jì)算貸方總額。我們通常按如下步驟編制試算表:175.檢驗(yàn)借方總額是否等于貸方總額。試算表中的數(shù)額即是總分類賬中每個(gè)賬戶的余額數(shù)。例題2-4編制試算表依據(jù)例題2-3的資料，為Emily Schneider事務(wù)所編制20XX年12月31日的試算表，以現(xiàn)金賬戶作為開(kāi)始，將每個(gè)賬戶的余額登記 在如下表格中：EMILY SCHNEIDER事務(wù)所試算表20 XX年12月31日編號(hào)會(huì)計(jì)科目借方貸方101現(xiàn)金$9,10

44、0106應(yīng)收賬款1,700124物料用品300163設(shè)備3,000165辦公家具3,600210應(yīng)付賬款$3,90301Emily Schneider,資本12,000401服務(wù)收入2,500610租金費(fèi)用500620公用事業(yè)費(fèi)200總額$18,400$18,400查找和更正錯(cuò)誤如果試算表的借方和貸方不等，則可能存在以下各種類型的錯(cuò)誤：1.在編制試算表的過(guò)程中發(fā)生的錯(cuò)誤：a.試算表中的其中一欄加總時(shí)岀現(xiàn)錯(cuò)誤；b.試算表上的金額登記錯(cuò)誤；c.一個(gè)借方余額錯(cuò)登到了貸方，或者貸方錯(cuò)登到了借方，或者漏記了余額數(shù)。2.在確定賬戶余額時(shí)發(fā)生的錯(cuò)誤：a .余額數(shù)算錯(cuò)；b.余額數(shù)記在錯(cuò)誤的借貸方向。3.在記錄

45、總分類賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)誤：a.過(guò)賬時(shí)數(shù)額登記錯(cuò)誤；b.過(guò)賬時(shí)借方余額錯(cuò)登到了貸方，或者貸方錯(cuò)登到了借方；c.過(guò)賬是漏記了某項(xiàng)余額。如果試算表顯示是平衡的（即借方等于貸方），可以在一定程度上說(shuō)明我們的記錄是準(zhǔn)確的，但也有可能存在錯(cuò)誤。比如，通過(guò)試算 表不能察覺(jué)岀借貸方同時(shí)重復(fù)登帳或者過(guò)賬的金額登錯(cuò)了賬戶。錯(cuò)誤不能僅僅通過(guò)抹除日記賬的記錄來(lái)更正，因?yàn)檫@樣會(huì)破壞原始記錄。如果一項(xiàng)錯(cuò)誤在被過(guò)賬前就被發(fā)現(xiàn)或者過(guò)賬的金額寫錯(cuò)了， 則可以在錯(cuò)誤的金額上劃上一條橫線并寫下正確的金額來(lái)更正。如果過(guò)賬到了錯(cuò)誤的賬戶，則應(yīng)該做一筆更正分錄，且更正分錄要有充分 的注釋。格式習(xí)慣通常會(huì)采用以下的格式習(xí)慣：除非是采用沒(méi)有數(shù)格

46、的紙，用來(lái)區(qū)分千位的逗號(hào)和區(qū)分整數(shù)小數(shù)的小數(shù)點(diǎn)并不是必要的。美元符號(hào)在財(cái)務(wù)報(bào)表上要求列示（在每一欄第一個(gè)金額前和總數(shù)前寫），但是在日記賬和分類賬上不用列示?？蓞㈤單覀兘o岀的財(cái)務(wù)報(bào)表的示例。2.5使用會(huì)計(jì)信息資產(chǎn)負(fù)債率貫穿本教程我們將介紹各會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用以有助于財(cái)務(wù)信息使用者。比如，企業(yè)通常通過(guò)負(fù)債和所有者權(quán)益兩種方式籌集資金。資產(chǎn) 負(fù)債率用于評(píng)價(jià)企業(yè)不能按期償還債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。其計(jì)算公式如下：18總負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債率 =_總資產(chǎn)企業(yè)用負(fù)債手段來(lái)籌集資金的程度稱為財(cái)務(wù)杠桿。財(cái)務(wù)杠桿用來(lái)衡量企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)杠桿越大的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大，因?yàn)槠浔仨殐斶€較多的負(fù)債和相應(yīng)的利息。對(duì)一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率的評(píng)價(jià)應(yīng)結(jié)合

47、該企業(yè)的具體活動(dòng)，其取得現(xiàn)金流還債的能力，現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及 同行業(yè)其他企業(yè)平均水平等。第三章調(diào)整賬目、編制報(bào)表以及完成會(huì)計(jì)循環(huán)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解調(diào)整的必要性2.調(diào)整賬目3.編制調(diào)整后試算表和財(cái)務(wù)報(bào)表4.使用工作底稿5.結(jié)賬分錄6.編制結(jié)賬后試算表7.理解會(huì)計(jì)循環(huán)8.使用會(huì)計(jì)信息一一流動(dòng)比率和邊際利潤(rùn)第3章介紹了賬項(xiàng)調(diào)整過(guò)程，介紹并區(qū)分了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，解釋了會(huì)計(jì)期間概念及收益和配比原則，解釋了遞延與應(yīng)計(jì)，并 詳細(xì)描述了調(diào)整分錄的五種類別 一一預(yù)付費(fèi)用、折舊、應(yīng)計(jì)費(fèi)用、應(yīng)計(jì)收入和預(yù)收收入。本章的最后一部分關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表。我們學(xué)習(xí)如何編制調(diào)整后試算表并利用它編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表之間

48、的關(guān)系。3.1賬項(xiàng)調(diào)整的必要性企業(yè)定期的需要信息。 許多企業(yè)把他們的整個(gè)生命分成小部分，通常是一年。企業(yè)的生命被分成不同的期間，稱之為會(huì)計(jì)期間，用以編制期間財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，會(huì)計(jì)期間原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中起著重要的作用。會(huì)計(jì)期間原則根據(jù)會(huì)計(jì)期間原則（有時(shí)稱作期間性假設(shè)），會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)被劃分為等長(zhǎng)的時(shí)間期間。在每個(gè)財(cái)政期間末都要編制財(cái)務(wù)報(bào)告；并且在月末和季度末編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告。精確度量企業(yè)每個(gè)期間的收入。年度會(huì)計(jì)期間是標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)期間。日歷年度是以12月31日結(jié)束的，而一個(gè) 財(cái)政年度是任意連續(xù)的12個(gè)月，并不要求其與日歷年度相等。企業(yè)通常會(huì)選擇與其 自然經(jīng)營(yíng)年度（其終點(diǎn)是商業(yè)活動(dòng)的低谷）相同的期間作

49、為一個(gè)財(cái)政年度。會(huì)計(jì)期末賬項(xiàng)調(diào)整的必要性賬項(xiàng)調(diào)整是記錄內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必不可少的。與外部業(yè)務(wù)不同，內(nèi)部業(yè)務(wù)一般沒(méi)有相應(yīng)的原始憑證。要注意，賬項(xiàng)調(diào)整并不是錯(cuò)誤更正。在會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表前有必要調(diào)整還沒(méi)有更新的會(huì)計(jì)余額。調(diào)整的目的是保證財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息在各期間相互可比。 賬項(xiàng)調(diào)整需要配比：收益與相關(guān)的成本恰當(dāng)期間的收入和費(fèi)用調(diào)整過(guò)程主要依據(jù)以下兩大會(huì)計(jì)原則：收益原則規(guī)定收入要在實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)，且確認(rèn)的收入金額應(yīng)該與向客戶所提供的商品或勞務(wù)的貨幣價(jià)值相等。配比原則要求費(fèi)用應(yīng)在與收入實(shí)現(xiàn)的同期從收入中扣除。會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)提供服務(wù)或發(fā)生費(fèi)用時(shí)將其記錄入賬。

50、在一些情況下，會(huì)計(jì)人員使用收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入，在實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制將實(shí)現(xiàn)的收益與其導(dǎo)致的費(fèi)用相匹配，而收付實(shí)現(xiàn)制將收到的收入與付出的費(fèi)用相匹配。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)并不令人滿意，因?yàn)樗鼘?dǎo)致各個(gè)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表不能相互可比，除非預(yù)付、預(yù)收以及應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 的金額不重要。只有將重點(diǎn)放在配比上（因此需要調(diào)整）的權(quán)責(zé)發(fā)生制才被美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）接受。例題3-1說(shuō)明了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。19例題31權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在經(jīng)營(yíng)的第一年，哈瑞斯公司實(shí)現(xiàn)了39 000美元的收益并從顧客處收到了到年底還有2250美元沒(méi)有支付。另外，哈瑞斯為明年預(yù)付了3

51、 750美元的費(fèi)用。在收付實(shí)現(xiàn)制下，只有收到的現(xiàn)金代表收入，支付的現(xiàn)金代表費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制：收入（現(xiàn)金收入） 費(fèi)用（現(xiàn)金支出）凈利潤(rùn)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入和支出在發(fā)生時(shí)記錄，而不管現(xiàn)金是否已經(jīng)收到或支出。權(quán)責(zé)發(fā)生制：收入（已實(shí)現(xiàn)） 費(fèi)用（已發(fā)生）凈利潤(rùn)3.2調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整分錄可以分為遞延與應(yīng)計(jì)兩類。每一筆調(diào)整既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤(rùn)表。 預(yù)收收入，應(yīng)計(jì)費(fèi)用和應(yīng)計(jì)收入。預(yù)付費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)利益在使用前的預(yù)先支付。因?yàn)楝F(xiàn)金在前一階段支付，而資源在后一階段才被完全使用，因此預(yù)付費(fèi)用需要調(diào)整。預(yù)付將作為一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。預(yù)付租金是一個(gè)資產(chǎn)類賬戶，而租金費(fèi)用是一個(gè)費(fèi)用類賬戶。隨著資產(chǎn)的消耗與到期，未來(lái)的利

52、益將減少，資產(chǎn)將逐漸被確認(rèn)為費(fèi)用。剩余的未來(lái)利益代表資產(chǎn).預(yù)付費(fèi)用包括預(yù)付租金、預(yù)付保險(xiǎn)金、辦公用品、商店用品以及工廠用品。資產(chǎn)法.如果預(yù)付金額最初被記為資產(chǎn)，那么在他們被消費(fèi)的會(huì)計(jì)期間，他們將被錯(cuò)誤的呈報(bào)。所以我們必須在會(huì)計(jì)期末對(duì)其進(jìn)行調(diào) 整以反映已使用的金額。調(diào)整分錄要求借記費(fèi)用賬戶，貸記資產(chǎn)賬戶，如下：費(fèi)用資產(chǎn)XXX費(fèi)用法。如果預(yù)付金額最初被記為費(fèi)用，那么他們?cè)跁?huì)計(jì)期間將被錯(cuò)誤的呈報(bào)。所以我們必須在會(huì)計(jì)期末對(duì)其進(jìn)行調(diào)整以反映剩余未 來(lái)收益金額以及避免高估費(fèi)用。折舊折舊是用于資本（也稱作長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)或廠房，如設(shè)備和建筑）到期或用盡的術(shù)語(yǔ)。它是將固定資產(chǎn)的成本在固定資產(chǎn)的使用 期內(nèi)平均

53、地確認(rèn)為費(fèi)用。以下幾點(diǎn)定義了折舊：折舊與預(yù)付費(fèi)用的到期或耗盡相似，但是各會(huì)計(jì)期間折舊的金額基于 的判斷。折舊是對(duì)有用性下降的估計(jì)，并不是價(jià)值的下降。折舊是成本分配的方法，而不是資產(chǎn)估值的方法。市場(chǎng)價(jià)值在上升的資本資產(chǎn)也需要攤銷（除了那些不需要攤銷的資本資產(chǎn)，如 土地）。當(dāng)資產(chǎn)產(chǎn)生收益時(shí)，它被逐漸消耗盡。為了將資產(chǎn)費(fèi)用與其產(chǎn)生的收益相配比，資產(chǎn)成本必須在它的生命期內(nèi)逐漸確認(rèn)為費(fèi)用。某一期間的資產(chǎn)使用金額取決于資產(chǎn)成本（原始金額減去預(yù)期交易收入）在預(yù)期生命期內(nèi)凈攤銷額的分配。用來(lái)記錄資產(chǎn)折舊費(fèi)用的 分錄如下:費(fèi)用（折舊費(fèi)用）資產(chǎn)（累計(jì)折舊）33 000美元的現(xiàn)金。公司發(fā)生了22 500美元的費(fèi)用，

54、但是分別在收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制下計(jì)算第一年的收入。$33 00024 000$9 000$39 00022 500$16 500賬項(xiàng)調(diào)整可以被進(jìn)一步分為五種：預(yù)付費(fèi)用，折舊，XXX主觀估計(jì)，即對(duì)估計(jì)資產(chǎn)有用期和它的殘余價(jià)值或交易價(jià)值XXX20這一分錄與記錄預(yù)付資產(chǎn)被消耗的分錄類似。折舊費(fèi)用是利潤(rùn)表的項(xiàng)目之一。累計(jì)折舊是資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目， 列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。備抵項(xiàng)目是從相關(guān)項(xiàng)目中減去的項(xiàng)目 以反映所記項(xiàng)目的正確金額。資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目和累計(jì)折舊是用來(lái)反映資產(chǎn)有用性的總下降。當(dāng)編制 財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將備抵項(xiàng)目的余額從其相關(guān)項(xiàng)目的余額中減去。賬面凈值是資產(chǎn)的初始成本減去備抵賬戶之后的余額。設(shè)立累計(jì)折舊這一

55、備抵賬戶是為了清楚地辨別資產(chǎn)的歷史成本和已經(jīng)費(fèi)用化的部分（與成本原則一致）。例題3-3描述了折舊的一般會(huì)計(jì)分錄。例題3-3記錄折舊Soft-rock Minerals于20X 1年3月1日購(gòu)買了一輛汽車，支付現(xiàn)金$34,000。這輛汽車供本公司的總裁使用，4年后以售出，價(jià)格為$10,000。Soft-rock以每年12月31日為會(huì)計(jì)期間的結(jié)束日。21折舊的計(jì)算以及相關(guān)調(diào)整分錄如下:20X 1 12月31日折舊費(fèi)用，汽車5 000累計(jì)折舊，汽車5 000記錄汽車 10 個(gè)月的折舊費(fèi)用34,000-0,000 = 24,000; 24,0004 年=6,000/ 年；6 0006 00020X 1

56、年12月31日和20X 2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上的列示分別如下:2001 年 12 月 31 日$34,000減：累計(jì)折舊2002 年 12 月 31 日汽車減：累計(jì)折舊$23,000預(yù)收收入預(yù)收收入（也被稱作提前收入或遞延收益）是指在提供商品或勞務(wù)前收到的款項(xiàng)。收到款項(xiàng)時(shí)借記現(xiàn)金，收到款項(xiàng)但交易還未實(shí)現(xiàn)時(shí) 貸記預(yù)收收入。當(dāng)一個(gè)企業(yè)在一個(gè)期間收到現(xiàn)金并在后一個(gè)期間才實(shí)現(xiàn)所有交易時(shí)預(yù)收收入上升。因此，預(yù)收收入是一種負(fù)債，因?yàn)槠髽I(yè)欠其客戶商 品或服務(wù)。收到現(xiàn)金增加了現(xiàn)金金額，同時(shí)也增加了負(fù)債的金額。當(dāng)企業(yè)提供商品或服務(wù)時(shí)，所做的調(diào)整分錄將減少負(fù)債，增加收入。例題3-3說(shuō)明了如何記錄預(yù)收收入。

57、例題3-3記錄預(yù)收收入2001年12月1日，足球協(xié)會(huì)從一個(gè)顧客處收取了12 000美元的費(fèi)用，并將在未來(lái)提供服務(wù)。2001年12月31日，在足球協(xié)會(huì)年末時(shí)，還剩3 000美元仍然沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。12月1日和12月31日的分錄如下：12月1日現(xiàn)金12 000預(yù)收租金12 000記錄預(yù)收收入。12月31預(yù)收收入9 000收入9 000記錄預(yù)收收入中已實(shí)現(xiàn)的部分：$12 000-$3 000 =$ 9 000.在12月31日記賬時(shí)運(yùn)用了收入實(shí)現(xiàn)制。收入在它實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)，而在這個(gè)日期，9000美元已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)費(fèi)用是通過(guò)調(diào)整分錄來(lái)記錄的。這是因?yàn)橘M(fèi)用在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生，但日常的分錄并沒(méi)有關(guān)于該費(fèi)用的記錄。

58、應(yīng)計(jì)負(fù)債存在于利息， 工資，稅金及其他費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，而期末尚未支付現(xiàn)金的情況。那些在該期間向企業(yè)提供了服務(wù)的人就他們應(yīng)得的金額擁有對(duì)企業(yè)的索取權(quán)。根據(jù)配比原則，因?yàn)榕σ呀?jīng)付出，該期間應(yīng)該記錄應(yīng)計(jì)費(fèi)用。應(yīng)計(jì)費(fèi)用的支付不同于普通交易的支付。交易賬戶支付通常是根據(jù)從供應(yīng)商收到的發(fā)票記錄，但是應(yīng)計(jì)費(fèi)用是由詳細(xì)的賬戶分析決定 的連續(xù)交易。例題3-4應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整與支付6,000 X 101乞=5,00020 X 2 12月31日折舊費(fèi)用，汽車?yán)塾?jì)折舊，汽車記錄汽車的年折舊費(fèi)用進(jìn)一步考慮上述問(wèn)題，該汽車在汽車5,000$29,000$34,00011,0002220XX年10月31日，Offsite數(shù)據(jù)

59、服務(wù)公司記錄了三天未支付的工資費(fèi)用$30,000。一周五天工作日的總工資費(fèi)用為$50,000,將在11月2日支付。有關(guān)工資費(fèi)用的調(diào)整分錄及日后實(shí)際支付時(shí)的分錄如下：20 XX10月31日 工資費(fèi)用30,000應(yīng)付工資30,000記錄應(yīng)計(jì)工資。11月2日應(yīng)付工資30,000工資費(fèi)用20,000現(xiàn)金50,000記錄實(shí)際支付工資。應(yīng)計(jì)收入應(yīng)計(jì)收入也是通過(guò)調(diào)賬分錄來(lái)記錄的。是因?yàn)槭杖朐诋?dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但日常的記賬分錄并沒(méi)有關(guān)于該收入的記錄。公司可能只將當(dāng)期收到的金額或者提供的跨越兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的服務(wù)確認(rèn)為收入。然而，收入確認(rèn)原則要求收入在實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)，而不管實(shí)際的現(xiàn)金是否收到。例題3-5應(yīng)計(jì)收入Soft于2

60、001年3月31日記錄已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但尚未收到相關(guān)款項(xiàng)的收入$17,000。在4月16日，收到其中的$12,000。應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整分錄，以及隨后收款分錄如下：20013月31日應(yīng)收賬款17,000收入17,000記錄應(yīng)計(jì)勞務(wù)收入。4月16日 現(xiàn)金12,000應(yīng)收賬款12,000記錄收到應(yīng)收賬款。3.3調(diào)整后試算表和編制財(cái)務(wù)報(bào)表在調(diào)整分錄記錄和過(guò)賬后，我們可以編制調(diào)整后試算表。它反映了期末賬項(xiàng)調(diào)整后的各賬戶校正后余額。調(diào)整后試算表是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制米用調(diào)整后試算表中各賬戶的余額。首先編制利潤(rùn)表，其次是所有者權(quán)益表，最后是資產(chǎn)負(fù)債表。所有財(cái)務(wù)報(bào)表的基本特征如下：1.表頭包括：a.主體