2020年合同能源管理稅收優(yōu)惠政策解讀

1、隨著工業(yè)的飛速開展和霧霾天氣的增多,能源和環(huán)境污染問題 日益突出,節(jié)能減排成為每個企業(yè)都要面臨的嚴(yán)峻問題.那么,下面 是為大家提供合同能源治理稅收優(yōu)惠政策解讀,歡送大家閱讀瀏覽.一、增強了部門間的配合和工作協(xié)調(diào)在以往的工作中,合同能源治理工程的認(rèn)證由國家發(fā)改委負(fù)責(zé), 110號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策是財政部和國家稅務(wù)總局制定的,文件只 規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策和享受稅收優(yōu)惠政策的門檻條件, 沒規(guī)定享受稅 收優(yōu)惠政策需要提供的資料.各地節(jié)能效勞公司向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān) 申請享受稅收優(yōu)惠政策時,遇到的最大的問題是不知道如何證實自己 是符合條件的減免稅主體.原因是發(fā)改委認(rèn)定的合同能源治理工程, 一是在認(rèn)證時沒有稅

2、務(wù)部門參與,二是對已認(rèn)證的工程只在網(wǎng)上公布 名單,沒有紙質(zhì)的證書或證實文件,稅務(wù)部門沒有技術(shù)水平自己鑒定 申請企業(yè)是否為符合條件的合同能源治理工程, 對于發(fā)改委網(wǎng)上公布 的認(rèn)證名單,認(rèn)可和不認(rèn)可都很為難.77號公告是國家稅務(wù)總局和 國家發(fā)改委聯(lián)合公布的文件,增強了行業(yè)主管部門與稅務(wù)機關(guān)的配合 和聯(lián)動,必將徹底解決以前稅收優(yōu)惠政策申請審批工作中的扯皮現(xiàn)象, 有利于國家給予的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策迅速落到實處.二、文件形式采用的是公告而非通知的形式110 號文件公布以后,各省、市稅務(wù)機關(guān)未及時轉(zhuǎn)發(fā)給基層稅 務(wù)機關(guān),節(jié)能效勞公司向其主管稅務(wù)機關(guān)申請減免稅時,出現(xiàn)了基層稅務(wù)機關(guān)不知道該行業(yè)有稅收優(yōu)惠政策的事

3、情.節(jié)能效勞公司提示主管稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)站上已經(jīng)公布,主管稅務(wù)機關(guān)竟答復(fù)辦公時間不能上網(wǎng), 這就說明了文件采用通知的形式下達,基層稅務(wù)機關(guān)只看其省市局下 達的轉(zhuǎn)發(fā)文件.為了防止這一現(xiàn)象再度出現(xiàn),新政策采取了公告的形 式,公告就是公而告之,公告中規(guī)定的政策不必再層層轉(zhuǎn)發(fā),基層稅 務(wù)機關(guān)可以直接執(zhí)行,從而有利于工作效率的提升,方便納稅人遞交 申請資料.三、進一步明確了享受稅收優(yōu)惠政策的主體要件77 號公告第一條規(guī)定,對實施節(jié)能效益分享型合同能源治理項 目的節(jié)能效勞企業(yè),凡實行查賬征收所得稅的居民企業(yè)并符合企業(yè)所 得稅法和本公告有關(guān)規(guī)定的,該工程可享受財稅xx110號規(guī)定的 企業(yè)所得稅“三免三減半優(yōu)惠政策

4、.根據(jù)該條規(guī)定,享受“三免三 減半優(yōu)惠政策的節(jié)能效勞公司必須符合 4個條件,一是實施的合同 能源治理工程必須是節(jié)能效益分享型的合同能源治理工程,二是依據(jù)中國法律成立實際治理機構(gòu)在境內(nèi)的居民企業(yè), 三是實行查賬征收的 稅收治理模式,四是符合110號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅“三免三減半 優(yōu)惠政策的門檻條件.非居民企業(yè)以及核定征收的居民企業(yè)、 實施的 是其他類型的合同能源治理工程的企業(yè), 實施的合同能源治理工程不 符合110號文規(guī)定的6項門檻條件,均不能享受企業(yè)所得稅“三免三 減半優(yōu)惠政策.另外根據(jù)該條規(guī)定,如果節(jié)能效勞企業(yè)的分享型合 同約定的效益分享期短于6年的,可按實際分享期享受優(yōu)惠.例如某 節(jié)能效

5、勞公司的合同能源治理工程效益分享期是 4年,可按4年享受 優(yōu)惠,即前3年免稅,最后1年減半征收.四、對稅收優(yōu)惠期內(nèi)轉(zhuǎn)讓的合同能源治理工程做出規(guī)定77 號公告第二條規(guī)定,對在優(yōu)惠期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受優(yōu)惠的工程 給其他符合條件的節(jié)能效勞企業(yè), 受讓企業(yè)承續(xù)經(jīng)營該工程的,可自 工程受讓之日起,在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的優(yōu)惠；優(yōu)惠期限屆滿后轉(zhuǎn) 讓的,受讓企業(yè)不得就該工程重復(fù)享受優(yōu)惠. 例如甲節(jié)能效勞公司實 施的鍋爐改造工程效益分享期是 7年,自xx年1月1日起享受“三 免三減半優(yōu)惠政策,xx年1月份轉(zhuǎn)讓給了乙節(jié)能效勞公司,如果 乙節(jié)能效勞公司也是符合條件的節(jié)能效勞企業(yè),那么免稅期從xx年1月份至xx年12月底

6、,只有兩年的免稅期.如果甲公司在 2021年1 月份轉(zhuǎn)讓給了乙節(jié)能效勞公司,由于“三免三減半優(yōu)惠政策已全部 被甲公司享受,乙公司就該工程不能再享受企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠.五、明確了固定資產(chǎn)計提折舊的年限77 號公告第三條第一款規(guī)定,節(jié)能效勞企業(yè)投資工程所發(fā)生的 支出,應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費用化處理. 形成的固定資產(chǎn)或無形 資產(chǎn),應(yīng)按合同約定的效益分享期計提折舊或攤銷. 根據(jù)本條的規(guī)定, 節(jié)能效勞公司的投資也應(yīng)首先區(qū)分資本性支出和收益性支出.資本性支出形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),可以按工程的效益分享期計提折舊 或攤銷,在工程期短于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的固定資產(chǎn)最短年 限的情況下,該條規(guī)定無疑

7、也是一種稅收優(yōu)惠政策, 但該條規(guī)定的表 述比110號文件中的“按按折舊或攤銷期滿表述容易理解多了.值 得注意的是,該條只明確了計提折舊和攤銷的期限, 并未明確計提折 舊和攤銷的方法.企業(yè)所得稅法實施條例第 59條規(guī)定,固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準(zhǔn)予扣除,根據(jù)該條規(guī)定,企業(yè)計提折舊的方法 首選直線法,加速折舊要事先經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的備案才能執(zhí)行,由此可以推定,節(jié)能效勞公司的固定資產(chǎn)可在工程期內(nèi)平均計提折舊是沒有 問題的了.六、明確了不同稅收政策待遇工程之間的費用分?jǐn)偡椒?10 號文件第二條第六款規(guī)定,效勞公司同時從事適用不同稅 收政策待遇工程的,其享受稅收優(yōu)惠工程應(yīng)當(dāng)單獨計算收入、扣除, 并合理分

8、攤企業(yè)的期間費用.文件提出了要分?jǐn)偲陂g費用的要求, 但 沒明確期間費用的分?jǐn)偡椒?給節(jié)能效勞公司的財務(wù)人員造成了一點 的困惑.77號公告第三條第二款給出了分?jǐn)偟姆椒?即期間費用的 分?jǐn)倯?yīng)根據(jù)工程投資額和銷售(營業(yè))收入額兩個因素計算分?jǐn)偙壤? 兩個因素的權(quán)重各為50%【例如】某節(jié)能效勞公司的期間費用總額為1000萬元,有A和 B兩個合同能源治理工程,其中 A工程享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,投 資額為500萬元,xx年取得的分享收入為400萬元;B工程未能享受 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,投資額為 300萬元,xx年取得的分享收入為 200萬元,那么： A工程的分?jǐn)偙壤?(400/600) X 0.5+(5

9、00/800) X 0.5=64.58% B工程的分?jǐn)偙壤?(200/600) X 0.5+(300/800) X 0.5=35.42% A工程的分?jǐn)偲陂g費用金額=1000 X64.58%=645.8 萬元 B工程的分?jǐn)偲陂g費用金額=1000 X35.42%=354.2 萬元七、對財稅xx166號文件規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造工程做 了擴大解釋110 號文件第二條第三款第四項規(guī)定,節(jié)能效勞公司實施合同 能源治理的工程需符合?財政部國家稅務(wù)總局國家開展改革委關(guān)于公 布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 試行的通知?財稅 xx166號“4、節(jié)能減排技術(shù)改造類中第一項至第八項規(guī)定的項 目和條件,對于

10、財稅xx166號文規(guī)定的“節(jié)能減排技術(shù)改造類 中第一項至第八項未列明的工程能否享受110號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策,企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)存在理解上的不一致.77號公告第五條規(guī)定,享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的工程應(yīng)屬于 ?財政部國家稅務(wù)總局國家發(fā) 展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄試行的通知?財稅xx166號規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造工程,包括余 熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益分享型合同能源治理工程,將余熱余壓利用、綠色照明工程納入享受稅收優(yōu)惠政策的工程,對于實施實施余熱余壓利用、綠色照明工程的節(jié)能效勞公司是一重大利好.八、明確了企業(yè)所得稅三免三減半稅收優(yōu)惠政策的備案治理要 求110 號文件的最

11、大缺陷是沒有規(guī)定如何進行企業(yè)所得稅稅收優(yōu) 惠政策的備案要求,導(dǎo)致節(jié)能效勞公司在申請享受稅收優(yōu)惠政策時無法可依.77號公告第六條對110號文件的這一缺憾做了填補.主要 規(guī)定如下：1 .合同能源治理工程優(yōu)惠實行事前備案治理；2 ,節(jié)能效勞企業(yè)享受合同能源治理工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠的,應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案；3,涉及多個工程優(yōu)惠的,應(yīng)按各工程分別進行備案；4 .在工程取得第一筆收入的次年 4個月內(nèi),完成工程享受優(yōu)惠備案；5 .辦理備案手續(xù)時需提供的資料：(1) 減免稅備案申請；(2) 能源治理合同復(fù)印件；(3) 國家發(fā)改委、財政部公布的第三方機構(gòu)出具的 ?合同能源管 理工程情況確認(rèn)表?,或者政府節(jié)能主管部

12、門出具的合同能源治理項目確認(rèn)意見；(4) ?合同能源治理工程應(yīng)納稅所得額計算表?；(5) 工程第一筆收入的發(fā)票復(fù)印件；(6) 合同能源治理工程發(fā)生轉(zhuǎn)讓的,受讓節(jié)能效勞企業(yè)除提供上述材料外,還需提供工程轉(zhuǎn)讓合同、工程原享受優(yōu)惠的備案文件.九、明確了對享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的監(jiān)管舉措110 號文件的另一個缺陷是沒有規(guī)定對已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠政策的節(jié)能效勞公司如何進行監(jiān)管和處分,77號公告對此做出明確的規(guī)定,根據(jù)77號公告第七條的規(guī)定,對享受稅收優(yōu)惠政策的節(jié)能效勞公司的監(jiān)管舉措有以下3項：1 , 企業(yè)享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日 內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告.如不再符合享受優(yōu)惠條件的,應(yīng)停止享 受優(yōu)惠,并依法繳納企業(yè)所得稅.2 .對節(jié)能效勞企業(yè)采取虛假手段獲取稅收優(yōu)惠的、享受優(yōu)惠條 件發(fā)生變化而未及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告的以及未按本公告規(guī)定報 送備案資料而自行減免稅的,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)稅收征管法等有關(guān) 規(guī)定進行處理.3 . 稅務(wù)部門應(yīng)設(shè)立節(jié)能效勞企業(yè)工程治理臺賬和統(tǒng)計制度,并 會同節(jié)能主管部門建立監(jiān)管機制.十、引入第三方機構(gòu)審核并明確其法律責(zé)任110 號文件對享受稅收優(yōu)惠政策的合同能源治理工程確實認(rèn)也 是空白,對此77號公告第八條規(guī)定,合同能源治理工程確實認(rèn)由國 家發(fā)改委和財政部公布的第三方節(jié)能量審核機構(gòu)負(fù)責(zé),或者由政府節(jié)能主管部門出具合同能源治理工