印花稅涉及的幾個問題

1、印花稅涉及的幾個問題01實收資本、資本公積發(fā)生變化，如何繳納印花稅？某企業(yè)2015年實收資本金額為1000萬元，資本公積為200萬元，該公司 2015年按規(guī)定繳納了印花稅。2016年6月該企業(yè)減少資本公積80萬元；2016年12月該公司又增加資本公積200萬元。2016年該企業(yè)如何繳納印花稅？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知(國稅發(fā)199425號)第一條規(guī)定，印花稅計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額?！皩嵤召Y本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花 資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。中華人民共和國印 花稅暫行條例施行細(xì)則第二十四條規(guī)定，凡多貼印花 稅票者，不得申請退

2、稅或者抵用。資金賬簿印花稅應(yīng)根據(jù)“實收資本”與“資本公積” 兩項合計增加的部分金額，計算繳納印花稅。若上述公司資本公積先減后增之后由于未超初始金額，不用補(bǔ)貼印花稅。該企業(yè)2016年增加的實收資本和資本公積=(1000+200-80+200)- ( 1000+200)=120 萬元應(yīng)補(bǔ)繳印花稅 =120萬X 0.5 %。=600元。02委托貸款合同，是否需要繳納印花稅？某銀行2013年-2014年從事委托貸款業(yè)務(wù)，具體流程為：委托單位與該銀行先簽訂委托貸款合同，委托單位委托該銀行將此筆款項貸給合同注明的甲公司，該銀行不承擔(dān)確?？铐棸踩呢?zé)任，只收取一定的手續(xù)費，然后由 該銀行與甲公司（借款單位）

3、簽訂委托貸款合同（上面注 明貸款金額）。問：委托貸款合同需要繳納印花稅嗎？只有企業(yè)與金融部門簽訂的借款合同才需繳納印花稅。企業(yè)與金融部門簽訂的委托借款協(xié)議，以及企業(yè)與非金融企業(yè)簽訂的借款協(xié)議，均不屬于印花稅暫行條例所列 舉的征稅合同，不征收印花稅。03電子“請購單”是否屬于印花稅應(yīng)稅憑證？某電信分公司主要負(fù)責(zé)全省電信網(wǎng)絡(luò)手機(jī)銷售工作，該企業(yè)購機(jī)手機(jī)業(yè)務(wù)，通過用友財務(wù)軟件中的ERP系統(tǒng)與總公司通過電子“請購單”進(jìn)行確認(rèn)、付款，然后生 成入庫單，總公司給分公司開具增值稅專用發(fā)票。請購 單上明確一下事項：存貨編碼、存貨名稱、單位、數(shù)量、總部出貨單價、訂貨金額、需求公司（分公司）、采購公司（總公司）、

4、調(diào)入倉庫。問：上述電子“請購單”是否屬于印花稅應(yīng)稅憑證？國家稅務(wù)總局關(guān)于各種要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復(fù)（國稅函發(fā)1990994號）二、商業(yè)企業(yè)開具的要貨成交單據(jù)，是當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系，以明確供需各方責(zé)任的常用業(yè)務(wù)憑證， 屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知（財稅2006162號）一、對納稅人以電子形式簽訂的 各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。因此，上述“請購單”所載內(nèi)容具備合同要素，屬于合同 性質(zhì)的憑證，是以電子形式簽訂的應(yīng)稅憑證，符合以上規(guī) 定，應(yīng)繳納印花稅。04購銷合同收入的計稅依據(jù)是否含稅？問：工業(yè)企業(yè)，銷售環(huán)節(jié)和采購環(huán)節(jié)購銷金額是按含稅 金額貼

5、花還是不含稅金額？核定征收和查賬征收兩種方式分別是如何確認(rèn)的？對于查實征收印花稅的情形：1、如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；2、如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額， 且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)3、如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據(jù)。對于核定征收印花稅的情形: 因為增值稅為價外稅，以納稅人賬載購銷金額作為印花稅 的計稅依據(jù)，因此不包含增值稅。05新車交接確認(rèn)表是否屬于印花稅的應(yīng)稅憑證？某汽車銷售公司年銷售額約5億元人民幣， 企業(yè)銷售環(huán)節(jié)未簽訂合同，但與購車主簽訂了新車交

6、接確認(rèn)表。確認(rèn)表中含有買賣雙方的名稱、提車時間、金額、發(fā)票號、付款方式、車型資料等內(nèi)容。問：上述確認(rèn)表是否作為印花稅應(yīng)稅憑證？中華人民共和國印花稅暫行條例第二條規(guī)定：下列憑證為應(yīng)納稅憑證：購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則（財稅字1988第255號）第四條第二款規(guī)定：具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法第十二條經(jīng)濟(jì)合同應(yīng)具備以下主要條款：一、標(biāo)的（指貨物、勞務(wù)、工程項目等）;二、數(shù)量和質(zhì)量；三、價款或者酬金；

7、四、履行的期限、 地點和方式；五、違約責(zé)任。根據(jù)上述規(guī)定，該公司銷售汽車雖然未簽訂購銷合同，但 如果買賣雙方簽訂的“新車交接確認(rèn)表”中包含上述合同要素，則屬于“具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證”，也是具有合同性質(zhì)的應(yīng) 稅憑證，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。06受讓人持有兩份合同，是否均應(yīng)貼花？某企業(yè)簽署合同中注明“本合同一式三份，出讓人一份，受讓人兩份，具有同等法律效力”。問：受讓人持有的兩份合同是否均應(yīng)貼花？中華人民共和國印花稅暫行條例實施細(xì)則（財稅字1988第255號）第八條“同一憑證，由兩方或者兩 方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額帖花?！?/p>

8、條例第四條所說的已繳納印花稅的憑證的副本或者抄 本免納印花稅，是指憑證的正式簽署本已按規(guī)定繳納了印花稅，其副本或者抄本對外不發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，僅 備存查的免貼印花。以副本或者抄本視同正本使用的， 應(yīng)另貼印花。第十一條 印花稅針對一次交易合同只貼一次花，如果受讓人為一人，對于保留的多份合同，仍然 是一次交易行為，受讓人只需代表簽約的企業(yè)方那一張合 同貼花，另一份作為備份不用貼花。07未簽訂購銷合同的購銷行為是否需要繳納印花稅 某企業(yè)與長期合作的客戶，購買器材未簽訂購銷合同，僅以交貨確認(rèn)單上確認(rèn)雙方購銷的金額及權(quán)利義務(wù)關(guān) 系。問：這種情況下，是否需要繳納印花稅？國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解

9、釋和規(guī)定的通知（國稅發(fā)1991155號）進(jìn)一步明確，對工業(yè)、商業(yè)、 物資、外貿(mào)等部門使用的調(diào)撥單（或其他名稱的單、卡、書、表等）凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算， 具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。只要具有合同性質(zhì)的購銷往來憑證，要素雖不完全但明確了雙方主要權(quán)利、 義務(wù)，如有結(jié)算單據(jù)、 交貨確認(rèn)單， 就應(yīng)視同合同，繳納印花稅。案例8企業(yè)注冊資本未認(rèn)繳，是否需要繳納印花稅？某企業(yè)認(rèn)繳資金為 500萬，實繳資金為 300萬元，如何 繳納印花稅？一、生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行 “兩則”后，其“記載資金的賬簿” 的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項 的合計金額。根據(jù)印花稅暫行條例（國務(wù)院令第