財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成

1、財(cái)務(wù)報(bào)告本章考情分析本章主要闡述財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容及其編制。分?jǐn)?shù)在10 分左右，屬于比較重要章節(jié)。本章近三年主要考點(diǎn)：1 ）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷；2）流動(dòng)性項(xiàng)目的判斷；3）營業(yè)利潤的計(jì)算；4）現(xiàn)金流量凈額；5）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額的計(jì)算；6）現(xiàn)金流量的分類；7）關(guān)聯(lián)方的判斷；8）報(bào)告分部的確定；9）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述；10）中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容；11）差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：1 ）資產(chǎn)負(fù)債表的編制；2）利潤表的編制；3）現(xiàn)金流量的分類及計(jì)算；4）分部報(bào)告相關(guān)概念；5）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷；6）中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其附注編制要求；7）差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理等。2017 年教材

2、主要變化1 ）增加“資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整或增設(shè)相關(guān)項(xiàng)目”的說明；2）刪除“資產(chǎn)負(fù)債表編制示例”；3）刪除“利潤表編制示例”；4）刪除“現(xiàn)金流量表編制示例”但保留現(xiàn)金流量表格式；5）刪除“有者權(quán)益變動(dòng)表的編制示例”；6）增加“前期差錯(cuò)及其更正”內(nèi)容。主要內(nèi)容第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露第七節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告第八節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表

3、述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（ 1）資產(chǎn)負(fù)債表；（ 2）利潤表；（ 3）現(xiàn)金流量表；（ 4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（ 5）附注。財(cái)務(wù)報(bào)表的這些組成部分具有同等的重要程度。二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵消，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。以下三種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：（ 1 ）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示，但具有重要性的除外；（ 2）資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示；（ 3）非日?；顒?dòng)的發(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)?！纠}多選題】關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷，下

4、列說法中正確有（）。A. 匯兌損益應(yīng)當(dāng)以凈額列報(bào)，不屬于抵銷B. 資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不屬于抵銷C. 非流動(dòng)資產(chǎn)處置形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的凈額列報(bào)，不屬于抵銷D.為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列報(bào)，不屬于抵銷【答案】ABCD第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷和不得相互抵銷的要求資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資

5、產(chǎn)的要求權(quán)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益P386 表 17-11. “專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目：屬于所有者權(quán)益。2. 衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負(fù)債的列報(bào)3優(yōu)先股、永續(xù)債分類為權(quán)益工具：在“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目列報(bào)。4優(yōu)先股、永續(xù)債分類為債務(wù)工具：在“應(yīng)付債券”項(xiàng)目列報(bào)。如屬流動(dòng)負(fù)債，則應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)。二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷和不得相互抵銷的要求金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是， 同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：1. 企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利是當(dāng)前可執(zhí)行的；2. 企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變

6、現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。三、資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性分別分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。（一）資產(chǎn)的流動(dòng)性劃分資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：（ 1） 預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有；（ 3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)； （ 4） 自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。（二）負(fù)債的流動(dòng)性劃分負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類

7、為流動(dòng)負(fù)債：（ 1） 預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償；（ 2）主要為交易目的而持有；（ 3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；（ 4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。【提示】對(duì)于根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等）、以及被劃分為持有待售處置組中的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)，類似地， 被劃分為持有待售的處置組中的與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債；并且，持有待售資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷。其中， 處置組， 是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。處置組也包含按

8、照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)資產(chǎn)減值分?jǐn)偟钠髽I(yè)合并中取得的商譽(yù)。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債劃分的影響1. 資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來看，此項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。2. 違約長期債務(wù)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。這是因?yàn)?，在這種情況下，債務(wù)清償?shù)闹鲃?dòng)權(quán)并不在企業(yè)，企業(yè)只能被

9、動(dòng)地?zé)o條件歸還貸款，而且該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日即已存在，所以該負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)。 但是， 如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期， 企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日7的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債?！纠}多選題】甲公司2X 15年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債如下：（1）作為可供出售金融資產(chǎn)核算的一項(xiàng)信托投資，期末公允價(jià)值1 200萬元，合同到期日為 2X 17年2月5日，在此之前不能變現(xiàn)；（2）因2X 14年銷售產(chǎn)品形成到期日為 2X16年8月20日的長期 應(yīng)收款賬面價(jià)值3200 萬元；

10、（ 3）應(yīng)付供應(yīng)商貨款4 000 萬元，該貨款已超過信用期，但尚未支付；（4）因被其他方提起訴訟計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債1 800萬元，該訴訟預(yù)計(jì)2X16年3月結(jié)案，如甲公司敗訴，按慣例有關(guān)賠償款需在法院做出判決之日起60 日內(nèi)支付。不考慮其他因素，甲公司2X15年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中， 上述交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有（） 。 （ 2016 年）A.應(yīng)付賬款4000萬元B.預(yù)計(jì)負(fù)債1800萬元C.長期應(yīng)收款3200萬元D.可供出售金融資產(chǎn) 1200萬元【答案】ABC【解析】選項(xiàng) D,因距離合同到期日實(shí)際超過1年，且到期前不能變現(xiàn)，因此應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)項(xiàng)目列報(bào)?！纠}多選

11、題】甲公司 20X3年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)作為 20X 3 年資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有（） 。 （ 2013 年）A.將于20 X 4年7月出售的賬面價(jià)值為 800萬元的可供出售金融資產(chǎn)B.預(yù)付固定資產(chǎn)購買價(jià)款 1000萬元，該固定資產(chǎn)將于 20X4年6月取得C.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬元，相關(guān)固定資產(chǎn)沒有明確的處置計(jì)劃D.到期日為20X4年6月30日的負(fù)債2000萬元，該負(fù)彳在20X3年資產(chǎn)負(fù)債表日后事 項(xiàng)期間已簽訂展期一年的協(xié)議【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C,應(yīng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)；選項(xiàng)D,對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債， 甲公司不能自主地將

12、清償義務(wù)展期，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間重新簽訂清償計(jì)劃，仍應(yīng)當(dāng)做為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)?！纠}單選題】甲公司持有一筆于2X 12年7月1日從銀行借入的五年期長期借款，下列關(guān)于該長期借款在 2X 16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.假定甲公司在2X 16年12月1日與銀行完成長期再融資或展期一年以上，則該借款 應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)負(fù)債B.假定甲公司在2X 17年2月1日（財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2X17年3月31日）完成長期再融資或展期一年以上，則該借款應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)負(fù)債C.假定甲公司與銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲公司在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無需征得債權(quán)人同意，并且甲公司計(jì)劃展期，則該借款應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)負(fù)債D. 假定甲公司與銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲公司在長期借款到期后如能償還，可以再獲得一筆金額相同、期限相同的長期借款，則該借款應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)負(fù)債【答案】D【解析】重新獲得的借款應(yīng)當(dāng)作為新的負(fù)債列報(bào)，原借入的將于一年內(nèi)到期的借款應(yīng)該 作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)。1）流動(dòng)資產(chǎn)答：由題中資料可知，該企業(yè)由于交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨的比重均有所下降，導(dǎo)致了流動(dòng)資產(chǎn)比率的降低，從而使非流動(dòng)資產(chǎn)中固定資產(chǎn)比重大幅度上升。（ 中，貨幣資金比重有所上升，說明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力及抵御風(fēng)險(xiǎn)能力增強(qiáng)，但其機(jī)會(huì)成本也必然增加；結(jié)合短期投資鐵大幅度下降，企業(yè)整體流