內(nèi)部控制有效性分析

1、大學(xué)畢業(yè)論文學(xué)院:管理學(xué)院專業(yè):會(huì)計(jì)學(xué) 年級(jí):2012 級(jí)題目:企業(yè)內(nèi)部控制有效件影響因素研究學(xué)生姓名：學(xué)號(hào):幅品卅。3指導(dǎo)教師姓名：職稱:2015 年11月10日目錄摘要 錯(cuò)誤！未定義書簽。Abstract 錯(cuò)誤!未定義書簽。一、緒論 4（一）研究背景 4（二）研究?jī)?nèi)容 4（三）研究思路和方法 5（四）創(chuàng)新之處 5二、文獻(xiàn)綜述 5（一）國(guó)外企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素評(píng)述 5（二）國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素評(píng)述 6三、企業(yè)內(nèi)部控制研究理論概述 7（一）企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵 7（二）內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方法 7（三）企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素 8四、企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素的實(shí)證研究 9（一）研

2、究假設(shè) 9（二）變量定義 9（三）實(shí)證分析 111 .數(shù)據(jù)來(lái)源 112 .描述性分析 113 .回歸分析 13相品4 .實(shí)證結(jié)果分析及建議 14結(jié)論 15參考文獻(xiàn) 16企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素研究摘要：有效的內(nèi)部控制可以合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和完整性，能提高企業(yè)的管理效率，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，本文著重研究了影響內(nèi)部控制有效性的因素，為構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系和評(píng)價(jià)方法提供參考。本文首先闡述了國(guó)內(nèi)外目前的研究現(xiàn)狀，并對(duì)內(nèi)部控制的概念和其評(píng)價(jià)方法進(jìn)行了評(píng)述。然后提出假設(shè)，在以往學(xué)者研究的內(nèi)部因素基礎(chǔ)上加入了外部影響因素，研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模、企業(yè)盈利能力和事務(wù)所的綜合質(zhì)量質(zhì)量與內(nèi)部控制有 效

3、性之間都是正相關(guān)。關(guān)鍵字：內(nèi)部控制；有效性；影響因素Factors affecting the effectiveness of the internal controlAbstract : Effective internal control can guarantee the authenticity and integrity of theenterprise reasonable financial information, can improve the management efficiency, promote the realization of business goals.

4、 Therefore, this article focuses on the effectiveness of internal control factors of influence, provide a reference for building an effective internal control system and evaluation methods. This paper describes the current status of research at home and abroad, and the concepts and methods of evalua

5、tion of internal control are reviewed. Then put forward the hypothesis, the internal factors on the basis of previous scholars joined the external factors, the study found between the overall quality of the quality and effectiveness of internal firm size, profitability and firm control is positively

6、 correlatedKey Words :Internal Control ; Validity ; Influencing Factor一、緒論（一）研究背景企業(yè)內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)的管理合法合規(guī)，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全以及財(cái)務(wù)方面的各種信息的真實(shí)完整，良好有效的的內(nèi)部控制活動(dòng)是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展和壯大的關(guān)鍵所在，也是企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)所必須的，內(nèi)部控制是在人類社會(huì)生產(chǎn)力逐漸發(fā)展之后才慢慢出現(xiàn)的，內(nèi)部控制是一門古老又年輕的學(xué)科，早在我國(guó)西周時(shí)代內(nèi)部牽制體系已初步形成，15世紀(jì)末，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的初步發(fā)展，和在意大利佛羅倫薩、熱那亞等地借貸記賬法的應(yīng)用，內(nèi)部牽制制度已經(jīng)逐漸發(fā)展到一個(gè)不一樣的階段。1

7、912年，“內(nèi)部牽制”的概念被美國(guó)知名審計(jì)學(xué)家蒙可馬利在其審計(jì)一理論與實(shí)踐一書中提了出來(lái)。一般內(nèi)部牽制大體可以分為這四 個(gè)方面：實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、體系牽制和簿記牽制，內(nèi)部牽制制度很好的減少了虛假和錯(cuò) 誤的發(fā)生。20世紀(jì)40年代末到70年代初，出現(xiàn)了內(nèi)部控制的概論，這是內(nèi)部控制現(xiàn)代意 義上的產(chǎn)生。二次世界大戰(zhàn)后，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展， 且大規(guī)模的應(yīng)用到實(shí)際生活中。社會(huì)生產(chǎn)力也得到了迅猛發(fā)展，資本主義經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展壯大，一方面企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理上需要有更加完善和有效的控制；另一方面，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，保護(hù)好投資者的利益，西方各國(guó)開始以法律的形式要求強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。因?yàn)?0年代虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的高

8、頻發(fā)生，為了控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制不健全的問(wèn)題，1985年，美國(guó)AICPA AAA FEI等協(xié)會(huì)聯(lián)合創(chuàng)建了 “反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”，主要目的是找出出現(xiàn)虛假報(bào)告的原因及解決辦法。新中國(guó)成 立以來(lái)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)變革和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求，經(jīng)歷了三個(gè)階段： 內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部控制規(guī)范體系。20世紀(jì)90年代21世紀(jì)初，我國(guó)經(jīng)濟(jì)加速轉(zhuǎn)型，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開始建立，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，我國(guó)也明顯加快了對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與管 理。（二）研究?jī)?nèi)容本文從內(nèi)部控制的五大要素來(lái)分析內(nèi)部控制的有效性并找出影響內(nèi)部控制活動(dòng)有效運(yùn) 行的因素，主要以2014年上市公司年報(bào)披露的關(guān)于內(nèi)部控制方面的信息來(lái)衡量企

9、業(yè)內(nèi)部控 制的質(zhì)量。從企業(yè)內(nèi)部和外部著手探討影響內(nèi)部控制活動(dòng)運(yùn)行有效性的影響因素。本文分為五個(gè)部分，第一部分：緒論，主要論述了內(nèi)部控制有效性的研究背景、歷史演進(jìn)以及本文的主要內(nèi)容和創(chuàng)新之處。 第二部分：文獻(xiàn)綜述，主要以目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究的有關(guān)內(nèi)部控制評(píng) 價(jià)方法，研究指標(biāo)等來(lái)尋找影響內(nèi)部控制有效性的因素。第三部分：理論分析，從內(nèi)部控制的內(nèi)涵入手了解內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制的五大要素，根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)分析內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)的方法， 從內(nèi)部控制組成的要素來(lái)分析影響其控制活動(dòng)的因素。第四部分：研究設(shè)計(jì)和實(shí)證分析，本章給出了內(nèi)部控制質(zhì)量和其影響因素的變量定義和度量方法，提出了研究假設(shè)和研究模型，對(duì)數(shù)據(jù)

10、來(lái)源作出了說(shuō)明，利用 Eviews分析統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了描述 性分析、相關(guān)性分析和回歸分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模越大，盈利能力越強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越好， 聘請(qǐng)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的綜合得分越高，企業(yè)額內(nèi)部控制質(zhì)量越好，并據(jù)此提出了關(guān)于如何更好地建立有效的內(nèi)部控制體系做出了建議。第五部分：結(jié)論及展望：總結(jié)本文實(shí)證研究的結(jié)果，給出了本文研究的不足之處，說(shuō)明了研究方法的局限性，并對(duì)未來(lái)研究作出了展望。（三）研究思路和方法為了提高企業(yè)判別和防備風(fēng)險(xiǎn)的水平和領(lǐng)導(dǎo)層者的經(jīng)營(yíng)治理程度激勵(lì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。 將企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷降到最低程度，有效的企業(yè)內(nèi)部控制必不可少，它不僅可以提高企業(yè)的發(fā)展能力和經(jīng)營(yíng)能力，也能帶來(lái)更高的社

11、會(huì)效益。本文首先從內(nèi)部控制與公司披露的審計(jì)報(bào)告在在揭露公司內(nèi)部控制有限性方面的重要性與有效性入手，探討內(nèi)部控制與審計(jì)報(bào)告披露的相關(guān)性。其次，根據(jù)財(cái)政部等（2008）頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 的五大要素和具體細(xì)則并結(jié)合上市公司年報(bào)所披露的內(nèi)部控 制信息設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)模型，計(jì)算內(nèi)部控制的質(zhì)量。 最后，通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)挠绊懸蛩睾饬恐笜?biāo)，對(duì)內(nèi)部控制有效性影響因素進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。本文首先采用理論分析研究，一方面從理論分析角度， 綜合現(xiàn)有的文獻(xiàn)，在此基礎(chǔ)上歸納演繹分析內(nèi)部控制與其影響因素的關(guān)系提出假設(shè)。另一方面，結(jié)合實(shí)證研究，相通過(guò)定義內(nèi)部控制有效性指數(shù)以及收集上市公司數(shù)據(jù)，從實(shí)證角度分析內(nèi)部控制與企業(yè)

12、規(guī)模和盈利能力之間的關(guān)系，以及內(nèi)部控制與外部審計(jì)事務(wù)所的綜合質(zhì)量之間的關(guān)系，驗(yàn)證文章提出的假設(shè)，增強(qiáng)結(jié)論的科學(xué)性。（四）創(chuàng)新之處目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制影響因素的研究大多數(shù)是從企業(yè)內(nèi)部入手的，探討內(nèi)部環(huán) 境、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響，而很少考慮到外部因素，比如負(fù)責(zé)外 部審計(jì)的事務(wù)所的綜合質(zhì)量，政府部門監(jiān)管力度以市場(chǎng)占有率等因素，本文不僅從內(nèi)部探討了影響內(nèi)部控制的因素， 也從外部分析了影響內(nèi)部控制有效性的因素，考慮到數(shù)據(jù)搜集的難度，本文只選取了負(fù)責(zé)外部審計(jì)的事務(wù)所的綜合質(zhì)量指標(biāo)作為外部因素，研究發(fā)現(xiàn)負(fù)責(zé)外部審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量越高， 對(duì)企業(yè)的審計(jì)要求越為嚴(yán)格，被審計(jì)單位的內(nèi)部控

13、制質(zhì)量就越好。二、文獻(xiàn)綜述（一）國(guó)外企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素評(píng)述國(guó)外對(duì)于內(nèi)部控制方面的研究不管是在理論方面還是在實(shí)證方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)要早于國(guó)內(nèi)的 研究。在內(nèi)部控制理論分析和實(shí)證分析方面國(guó)外學(xué)者們也進(jìn)行了廣泛而深入的研究。依據(jù)研究主題和方向的不同，大致劃分為以下幾個(gè)方面：KS （2008）指出，成本效益原則和內(nèi)部控制監(jiān)督管理制度在內(nèi)部控制活動(dòng)中占有很重要 的地位，內(nèi)部控制監(jiān)管的最大好處是使投資者及其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)內(nèi)部控制的質(zhì)量能更 有效地進(jìn)行分區(qū)：更加高的盈余質(zhì)量，以及更高效的決定，以及更少的資金成本。這些東西都能改進(jìn)內(nèi)部控制，無(wú)效的內(nèi)部控制與內(nèi)部控制監(jiān)管都會(huì)增加企業(yè)的相關(guān)成本。在企業(yè)披露 內(nèi)部

14、控制的問(wèn)題后， 大多數(shù)企業(yè)較快的修復(fù)這些漏洞，研究發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)申報(bào)無(wú)效的內(nèi)部控制報(bào)告后，大約 70%的在隨后的一年里就得到了改善成為了有效的內(nèi)部控制。這些公司補(bǔ) 救了無(wú)效的內(nèi)部控制，使得盈利質(zhì)量提高，Sarah （2011）認(rèn)為資本成本下降，和管理指導(dǎo)變更說(shuō)明了日常的運(yùn)作效率提高了。作為管理者通常根據(jù)他們的盈利預(yù)測(cè)，中期的內(nèi)部管理報(bào)相品告，看這是否是由公司的外部審計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序糾正帶來(lái)的結(jié)果。由此可以看出影響內(nèi)部控制的因素還是主要存在于企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境，企業(yè)的兩道折、管理層以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)，他們能否正確領(lǐng)導(dǎo)和指揮企業(yè)的內(nèi)部控制策略是內(nèi)部控制是否有效的一個(gè)關(guān)鍵因素，筆者也提到了內(nèi)部控制的成

15、本效益原則，要衡量一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施成本和預(yù)期得到的效 益，以比較合適的成本進(jìn)行價(jià)位有效的內(nèi)部控制，當(dāng)然同時(shí)內(nèi)部控制的實(shí)施也要從企業(yè)整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)效益出發(fā)， 不能只顧眼前利益而松懈對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施，盡管某些控制可能會(huì)影響近期的利益和運(yùn)營(yíng)情況，但卻能使企業(yè)避免可能面臨的巨大風(fēng)險(xiǎn)和損失或者有利于企 業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展，這樣的情況還是應(yīng)當(dāng)建議和維護(hù)相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，以更好地維持企業(yè)的發(fā)展和壯大。Choi和Hagon （2013）探討了內(nèi)部控制在公司和個(gè)別部門層面的披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控 制的人力資源投資方面的缺陷。采用了獨(dú)特的報(bào)告形式了研究采用參與內(nèi)部控制的實(shí)施（以下簡(jiǎn)稱IC人才）員工數(shù)與總數(shù)之比作為

16、公司為內(nèi)部企業(yè)的人力資源投資代理控制，研究發(fā) 現(xiàn)，IC人才的比例與內(nèi)部控制缺陷披露呈負(fù)相關(guān)。我們還發(fā)現(xiàn)，在IC人才的比率越高，與內(nèi)部控制缺陷的補(bǔ)救的可能性相關(guān)聯(lián)。這些研究結(jié)果提供了有價(jià)值的見解在人力資源投資的作用 判斷一個(gè)公司的內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)力。（二）國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素評(píng)述由于國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制的研究要早與國(guó)內(nèi)，所以國(guó)內(nèi)的學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究大多是在在借鑒國(guó)外大量研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際具體情況，政策制度、環(huán)境背景等對(duì)內(nèi)部控制也進(jìn)行了廣泛的研究， 但我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制在信息披露方面的研究還處于尚不成熟的階 段。企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)各種目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證程

17、度，內(nèi)部控制由五大要素組成，只有這五大要素要相互配合才能發(fā)揮更好的作用。就目前國(guó)內(nèi)外一些學(xué)者他們研究影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素都是從企業(yè)自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和公司的規(guī)模和發(fā)展階 段，管理層的素質(zhì)水平和價(jià)值觀這些方面入手的。鄭石橋，徐國(guó)強(qiáng)（2009）等學(xué)者認(rèn)為從與內(nèi)部控制的關(guān)系來(lái)看，內(nèi)部環(huán)境和控制活動(dòng)這兩大要素，直接影響著控制財(cái)務(wù)目標(biāo)、資產(chǎn)安全和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是最主要的要素，而其他三個(gè)要素是輔助兩個(gè)直接要素實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的間接要素，各個(gè)要素的權(quán)數(shù)影響著內(nèi)部控制的有效性，以此來(lái)看內(nèi)部環(huán)境和控制活動(dòng)的權(quán)數(shù)比較大，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ)條件。朱云芳（2008）單獨(dú)研究了內(nèi)部控制環(huán)境第內(nèi)部控制活動(dòng)的影

18、響， 得出了同樣的結(jié)論，在內(nèi)部控制點(diǎn)五大要素中，內(nèi)部環(huán)境是最重要的。張穎、鄭洪濤（2010）程曉陵、王懷明（2008）等學(xué)者也都提出了管理領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)、道 德水平和價(jià)值觀決定了他們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度和重視程度，不夠重視就無(wú)法設(shè)置有效的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，整個(gè)企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)層到員工都缺乏進(jìn)行內(nèi)部控制的積極性和責(zé)任意識(shí)，所以企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是其他要素的基礎(chǔ)和前提，沒(méi)有一個(gè)好的內(nèi)部控制環(huán)境作為前提條件，不管內(nèi)部控制制度和體系多么完善，都不會(huì)有很好的效果。陳漢文和張宜霞（2008）探究了企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其評(píng)估方法，池國(guó)華（2010）、從經(jīng)營(yíng)角度也研究了內(nèi)部控制的評(píng)估辦法，認(rèn)

19、為只要先創(chuàng)建有用的評(píng)價(jià)方法，才能讓內(nèi)部控制制度更加有效。而張先治和戴文濤（2011）是給出了一個(gè)一般性的研究?jī)?nèi)部控制的方法體 系，從政府角度出發(fā)說(shuō)明了一定的約束和激勵(lì)制度會(huì)幫助企業(yè)更好地桂發(fā)自己的內(nèi)部控制行 為。王迎華（2011）、朱彩婕和張代寶（2007）、張繼德和李永波等人（2013）研究分析， 發(fā)現(xiàn)除了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理層的重視、資金、管理成熟度等對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有影響之外， 一致認(rèn)為人員素質(zhì)也是影響內(nèi)部控制的一個(gè)要素，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及員工門的整體素質(zhì)不 高，也無(wú)法達(dá)不到建立內(nèi)部控制有效性的要求，再就是領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力太過(guò)集中，掌控在少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)者手中，內(nèi)部控制制度得不到有效的是時(shí)候，使得內(nèi)部控制形同

20、虛設(shè)； 三是企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性太薄弱，使該部門權(quán)力不能充分發(fā)揮。林淑萍（2013）和李育紅（2011）他 們對(duì)公司內(nèi)部控制有效性的看法相似， 認(rèn)為機(jī)構(gòu)投資者與內(nèi)部控制的有效性相關(guān)， 高管薪酬 對(duì)內(nèi)部控制有效性具有顯著正影響， 公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有一定的影響， 但不顯著，公 司特征與內(nèi)部控制也有一定的相關(guān)性， 優(yōu)秀的企業(yè)文化有利于內(nèi)部控制的有效實(shí)施， 市場(chǎng)的 復(fù)雜程度也能在一定程度上反應(yīng)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的程度。王惠芳（2011）、譚三艷和周泳宏（2009）等學(xué)者認(rèn)為上市公司的內(nèi)部控制存在一定的不 足，其主要原因是對(duì)內(nèi)控的內(nèi)涵和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等方面存在許多不同的意見，而且關(guān)于內(nèi)部控制的相

21、關(guān)法律法規(guī)也沒(méi)有對(duì)其有效性進(jìn)行具體說(shuō)明，在有關(guān)內(nèi)部控制發(fā)面的相關(guān)的法規(guī)數(shù)量也較少，沒(méi)有一個(gè)很好的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，這就成為了影響內(nèi)部控制有效性的因素之一。三、企業(yè)內(nèi)部控制研究理論概述（一）企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵內(nèi)部控制概念一共經(jīng)歷了四個(gè)不同的階段，從最初的原始內(nèi)部牽制制度逐漸到比較現(xiàn)代化的內(nèi)部控制制度，每一個(gè)階段都會(huì)有新的含義添增加。最新的內(nèi)部控制的涵義是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成、 資產(chǎn)的安全。在初期的內(nèi)部控制了解中，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)只限于內(nèi)部管制，可是跟隨著理論的發(fā)展和內(nèi)部控制制度的不斷成長(zhǎng)，漸漸上升到系統(tǒng)的內(nèi)部控制論階段。COSO在對(duì)內(nèi)部控制的定義包含了內(nèi)部控制活動(dòng)的主要要求，隨著現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)管 理

22、能力和運(yùn)營(yíng)能力的不斷提升以及組織構(gòu)架環(huán)境的不斷變化，人們對(duì)傳統(tǒng)的對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)認(rèn)識(shí)也產(chǎn)生了新的變化和需求。例如，企業(yè)的目標(biāo)不僅僅是保障資金安全，而是要如何更好、更加有效的提高企業(yè)資金、資產(chǎn)以及資源的利用；相比較與經(jīng)營(yíng)效率的提高，現(xiàn)代企業(yè)往往更加關(guān)注如何確保和提高組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等等。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)在 COS3義的基礎(chǔ)上，已經(jīng)有了新時(shí)代下所賦予的新的涵義和 重新的認(rèn)識(shí)，首先，有效的保護(hù)和利用組織的資源。不管是什么資源都是有限的，資遠(yuǎn)的有限性就要求我們必須要保證其安全性和完整性，任何資源的損壞和缺失一定都會(huì)對(duì)企業(yè)的組織管理和運(yùn)營(yíng)帶來(lái)一定影響，其次，保證企業(yè)信息的質(zhì)量。因?yàn)榭刂苹顒?dòng)和信息密不可

23、分， 沒(méi)有完整系統(tǒng)的的內(nèi)部控制體系就不能保證信息的質(zhì)量，從而會(huì)影響管理者的判斷以至?xí)绊懽詈蟾鞠嚓P(guān)的大的決策，管理者計(jì)劃的失誤就有可能給組織形成不可填補(bǔ)的虧損，一環(huán)扣一環(huán)，于是，內(nèi)部控制系統(tǒng)必需保證數(shù)據(jù)搜集、處理和陳述的正確性的控制相聯(lián)系。第 三，提高企業(yè)實(shí)現(xiàn)組織目的的功能。作為企業(yè)組織，要更加關(guān)注資源使用的整合與效率，保證組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的效率。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)使得一切組織行為和控制活動(dòng)都涵蓋在 內(nèi)部控制系統(tǒng)之內(nèi)，更好的為提高企業(yè)實(shí)現(xiàn)其組織目標(biāo)的效率而服務(wù)。最后，形成外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督的有效配合。（二）內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方法國(guó)內(nèi)目前對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的方法主要有兩種：一種是以控制過(guò)

24、程為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)方法，一種是以控制要素為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)方法，以過(guò)程為導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法是從內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)以及運(yùn)行的有效性，這種評(píng)價(jià)方法主要能夠幫助企業(yè)在控制活動(dòng)過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn) 漏洞，以便后期可以及時(shí)更正， 但是由于在內(nèi)部控制整個(gè)過(guò)程中主要是靠人員的主觀判斷來(lái) 確定內(nèi)部控制是否有效，所以缺乏客觀可靠性。另一種評(píng)價(jià)方法主要以內(nèi)部控制要素為主， 將其當(dāng)做一個(gè)整體來(lái)分析各個(gè)要素對(duì)控制活動(dòng)的影響，但是卻忽視了系統(tǒng)有效性與控制活動(dòng)有效性并不統(tǒng)一。近年又有學(xué)者研究了以目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，這種好方法主要是以企業(yè)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)為結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有效，比較客觀而且也具有說(shuō)服力。 而且這種評(píng)價(jià)方法主要

25、是以企業(yè)披露的信息為主來(lái)分析的，因而在搜集信息方面比較容易，且成本較低。但鰥魚企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)還受很多內(nèi)外部因素影響，所以此評(píng)價(jià)方法也需要結(jié)合內(nèi)部控制整體的要素，才能有一個(gè)較為準(zhǔn)確的結(jié)論。（三）企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素內(nèi)部控制有效性的影響要素主要有以下幾個(gè)方面：1 .高管薪酬基于代理理論，高層管理者薪酬越高，管理者更有動(dòng)力和激情為企業(yè)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，而且從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，為了企業(yè)更好地發(fā)展而不是眼前的利益，高層管理者會(huì)很樂(lè)意和股東分享真正的經(jīng)營(yíng)成果， 良好的內(nèi)部控制反過(guò)來(lái)促進(jìn)企業(yè)也記得增長(zhǎng)，對(duì)高管的聲譽(yù)也有積極作用，高管更愿意為維持良好的榮譽(yù)而維護(hù)內(nèi)控的施行。2 .機(jī)構(gòu)投資者機(jī)構(gòu)投資者在治

26、理方面和搜集信息方面更為專業(yè)，能通過(guò)監(jiān)督上市公司管理者行為來(lái)影響上市公司的內(nèi)部控制。 本文舉得有機(jī)構(gòu)投資者的公司內(nèi)部控制會(huì)更有效，同時(shí)也劃分不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)投資者對(duì)內(nèi)控的差異影響程度，而只有那些持股數(shù)目很大且長(zhǎng)久持有的機(jī)構(gòu)，他們與企業(yè)沒(méi)有任何商業(yè)關(guān)系和利益分歧，對(duì)內(nèi)部控制才有顯著正面影響。3 .公司治理結(jié)構(gòu)理論上，管理結(jié)構(gòu)是為辦理代辦問(wèn)題而存在的治理機(jī)制，具有監(jiān)視作用，越完善的治理結(jié)構(gòu)，公司內(nèi)部控制越有效。 但實(shí)際上，現(xiàn)在絕大上市公司的管理布局都滿足了證監(jiān)會(huì)規(guī)定 的最低要求，但有些上市公司的治理結(jié)構(gòu)只是形式上而非實(shí)質(zhì)上的那么完美，譬如董事會(huì)規(guī)模很大，但是對(duì)重要事項(xiàng)卻總是由大股東說(shuō)了算，又或是設(shè)立

27、的審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督力度不夠， 勝任能力不足，都不會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施有正面的影響。審計(jì)委員會(huì)特征、內(nèi)部審計(jì)部門的特征對(duì)內(nèi)部控制的影響不足之處4 . 企業(yè)文化內(nèi)部控制制度的有效性主要是看內(nèi)控制的本身的有效和實(shí)施過(guò)程的效率，取決于設(shè)計(jì)的有效性以及運(yùn)行實(shí)施的有效性。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五要素。 其中內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)， 主要包括了人力資源政策和實(shí)務(wù)、企業(yè)文化與溝通等，企業(yè)文化涉及企業(yè)成員的誠(chéng)信與道德觀。一個(gè)沒(méi)有誠(chéng)信與道德的企業(yè)，必定是一盤散沙，設(shè)計(jì)再好的內(nèi)部控制也無(wú)法得到實(shí)施，所以一個(gè)良好的企業(yè)文化會(huì)給員工營(yíng)造一個(gè)良好的工作氛圍，良好的工作環(huán)境和文化精神會(huì)激勵(lì)

28、員工更好地為企業(yè)服務(wù)。5 .市場(chǎng)化程度也能在一定程度上反應(yīng)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的程度市場(chǎng)化程度越高，政府干預(yù)較少，其市場(chǎng)機(jī)制越完善，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)更充分的自由，為 了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中， 企業(yè)必須不斷提高自身的建設(shè)，往往建立完善的內(nèi)部控制并監(jiān)督其實(shí)施6 .企業(yè)的規(guī)模許多的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模的大小和企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制獲得有著明顯的正相關(guān)性。Doyle等（2006）發(fā)現(xiàn)，在規(guī)模較小的公司存在實(shí)質(zhì)性漏洞的內(nèi)部控制，這是這種公司的內(nèi)部控制的缺陷，規(guī)模較大的企業(yè)的控制效果優(yōu)于小企業(yè)。由于內(nèi)部控制制度在規(guī)模大的公司更加便于開展和實(shí)施。 其次，成本效益也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制應(yīng)該考慮的因素。由于大型企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)

29、可以帶來(lái)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，然而小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制的成本很高，所以不得不放棄了實(shí)施內(nèi)部控制。7 .外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、盈利情況企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制容易受到外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的綜合質(zhì)量會(huì)影響，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加注重自身的發(fā)展道路，更加關(guān)心事務(wù)所的聲譽(yù)， 從而關(guān)于審計(jì)內(nèi)部控制中的實(shí)質(zhì)性的漏洞時(shí)能 夠更加具體的披露相關(guān)的信息。同時(shí)企業(yè)的盈利能力也將影響到企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，企業(yè)具有較好的盈利能力自然會(huì)保持和考慮企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，以保證企業(yè)的健康發(fā)展持續(xù)蓬勃發(fā)展，企業(yè)必定會(huì)加大公司內(nèi)部管理，重視企業(yè)的內(nèi)部控制。四、企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素的實(shí)證研究（一）研究假設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制效果在規(guī)模比較大的要比規(guī)模較小的企

30、業(yè)的實(shí)施效果好。首先，大型企業(yè)有足夠的資源來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)和維護(hù)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。當(dāng)公司規(guī)模的不斷擴(kuò) 大，公司的組織結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生變化。然而公司規(guī)模比較小， 公司的高管對(duì)基層管理者行為的檢查已經(jīng)越來(lái)越不可行。因此，為了有效監(jiān)控下屬，企業(yè)高管將增加監(jiān)測(cè)機(jī)制的需求。因此,本文提出如下假設(shè)：H1:企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部控制質(zhì)量越高。雖然經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)并不是內(nèi)部控制活動(dòng)的具體表現(xiàn)，但是經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)跟企業(yè)的內(nèi)部控制息息相關(guān)，在這些方面的某些指標(biāo)可以在某種程度上說(shuō)明內(nèi)部控制的有效性，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量也受到財(cái)務(wù)狀況的影響。Doyle等（2006）分析表明，公司內(nèi)部控制漏洞時(shí)常由于財(cái)務(wù)狀況的影響；特

31、別是公司層面的內(nèi)控缺陷，多出現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況和盈利能力不強(qiáng)的公司。而且企業(yè)有較好的盈利能力，自然會(huì)保持持續(xù)蓬勃的發(fā)展并考慮企業(yè)的規(guī)模拓展， 為了保證企業(yè)的健康成長(zhǎng)，企業(yè)必定會(huì)加大公司內(nèi)部管理，重視企業(yè)的內(nèi)部控制，因此，本文提出如下假設(shè)：H2:企業(yè)盈利能力越強(qiáng)，內(nèi)部控制質(zhì)量越高。相對(duì)普通的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講， 大型會(huì)計(jì)師事務(wù)更加注重名譽(yù)， 重視事務(wù)所本身的發(fā)展， 更加注重自己的能力， 因此在披露時(shí)也會(huì)更加的負(fù)責(zé)，披露的信息也會(huì)更加的詳細(xì)，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就會(huì)向管理層施加壓力，迫使企業(yè)管理層更加重視內(nèi)部控制，從而使得企業(yè)內(nèi)控制活動(dòng)更加有效，因此，本文提出如下假設(shè)： H3:企業(yè)聘請(qǐng)的外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合

32、質(zhì)量越高，內(nèi)部控制質(zhì)量越高。（二）變量定義內(nèi)部控制的有效性有兩層涵義：一是指與國(guó)家法律法規(guī)沒(méi)有相互抵觸的地方；二是在企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中、合理的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)并發(fā)揮作用。隨著對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究的慢慢深入，學(xué)者們漸漸的意識(shí)到， 企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是既是一項(xiàng)方法也是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，難以量化，并且大多集中在對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施結(jié)果的評(píng)價(jià)上。對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究的探討要根據(jù)其要素來(lái)考 慮。考慮到對(duì)于內(nèi)部控制過(guò)程的審計(jì)難度，內(nèi)部控制數(shù)據(jù)的取得以及內(nèi)部過(guò)程評(píng)價(jià)的難度， 本文也采用基于內(nèi)部控制結(jié)果的評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)評(píng)價(jià)也要以披露的財(cái)務(wù)報(bào)告為依據(jù)。參照COSO艮告規(guī)定的

33、八大要素， 并結(jié)合2008年6月，財(cái)政部頒布的 企業(yè)內(nèi)部控制基 本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引（征求意見稿），借鑒現(xiàn)有的內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)方法，構(gòu)建如表4.1表4.1 內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)表是否有監(jiān)管部門的參與（董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)）相品用。3A內(nèi)部環(huán)境是否披露企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是1否0是否披露人力資源政策及程序是1否0是否披露內(nèi)部控制文化是1否0B風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估是否披露應(yīng)對(duì)特定風(fēng)險(xiǎn)的政策是1否0是否披露公司內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)是1否0是否確立了公司的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)是1否0C控制活動(dòng)是否為主要部門的實(shí)施流程設(shè)立了政策和程序是1否0是否披露職授權(quán)控制是1否0是否披露職責(zé)分工是1否0是否披露財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制是1否0是否披露預(yù)算控

34、制是1否0是否披露審核批準(zhǔn)控制是1否0是否披露內(nèi)部報(bào)告控制是1否0是否披露會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是1否0是否披露業(yè)績(jī)考核指標(biāo)是1否0是否披露信息技術(shù)控制是1否0D信息溝通是否披露公司的內(nèi)外部溝通制度是1否0是否披露公司信息披露機(jī)制及情況是1否0E內(nèi)部監(jiān)控是否披露設(shè)置審計(jì)委員會(huì)是1否0是否披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告是1否0是否披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告審計(jì)意見是1否0是否披露獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)意見是1否0是否披露內(nèi)部控制的重大缺陷是1否0注1）根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的五大要素和具體細(xì)則，制定以上24個(gè)指標(biāo)綜合衡量一個(gè)企業(yè)的內(nèi)控質(zhì)量，滿分24分，超過(guò)16分為高質(zhì)量，16分到8分之間為中等質(zhì)量，低

35、于8分為低質(zhì)量。）內(nèi)部控制質(zhì)量（INT） =A+B+C+D+E表4.2變量定義種類變量名稱定義被解釋變量?jī)?nèi)部控制有效性（及內(nèi)部控制質(zhì)量）（INT）A+B+C+D+E控制變量財(cái)務(wù)杠桿（FIN）資產(chǎn)負(fù)債率固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率 （LEV）公司年末固定資產(chǎn)總額占總資產(chǎn)的比率解釋變量外部審計(jì)（INFEE）審計(jì)機(jī)構(gòu)的綜合排名公司規(guī)模（LN SIZE）年公司年末總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（盈利能力）（ ESP）每股收益經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ突谇懊娴睦碚摲治?，為了研究?jī)?nèi)部控制有效性與行業(yè)類型以及企業(yè)披露的審計(jì)報(bào)告之間的關(guān)系，本文建立如經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ停?）:INT= a + § 1 X INFEE+B 2X Ln SI

36、ZE+ 3 3X ESP邠 4X FIN+ 3 5X LEV+B4.1（1）其中：a為常數(shù)項(xiàng)；3為相應(yīng)指標(biāo)的回歸系數(shù)；8為殘差變（三）實(shí)證分析（一）數(shù)據(jù)來(lái)源本文選取2014年上海證券交易所上市公司，剔除掉樣本數(shù)量較少的行業(yè)、以及計(jì)算內(nèi)部控制與審計(jì)報(bào)告缺失的公司，從6大行業(yè)分入手，包括制造業(yè)、房地產(chǎn)、批發(fā)/零售業(yè)、金融/保險(xiǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸/倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)、建筑業(yè)等。隨機(jī)得到118家樣本，見（表 4.3）。資產(chǎn)負(fù)債率、固定資產(chǎn)占走該資產(chǎn)的比率、公司規(guī)模和每股收益率均來(lái)自所選153家上司公司2014年的年報(bào)，審計(jì)機(jī)構(gòu)綜合質(zhì)量的排名參考中華人民共和國(guó)財(cái)政部關(guān)于2014年前百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合信息評(píng)價(jià)的通告

37、，會(huì)協(xié)201427號(hào)。表4.3 樣本公司情況表行業(yè)公司數(shù)量占百分比制造業(yè)2319.5%房地產(chǎn)2117.8%批發(fā)和零售業(yè)2117.8%金融業(yè)1916.1%交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)1815.3%建筑業(yè)1613.5%（二）描述性分析對(duì)這118家企業(yè)的年報(bào)中的內(nèi)部控制評(píng)分收集后，得出內(nèi)部控制水平總體情況，參加內(nèi)部控制質(zhì)量總體情況見表（4.4）、內(nèi)部控制質(zhì)量分析見（表 4.5）和內(nèi)部控行業(yè)分均值及排 名情況見（表4.6 ）表4.4內(nèi)部控制質(zhì)量總體情況表公司數(shù)量所占的比例質(zhì)量水平2622%良好8370%98%差注2）內(nèi)控質(zhì)量得分 16為良好；8W內(nèi)控質(zhì)量得分v 16為一般；內(nèi)控質(zhì)量得分v 8為 差）從上表中

38、可以看出，樣本公司在高品質(zhì)的內(nèi)部控制數(shù)33家公司，占22%,內(nèi)部控制水平低的數(shù)量也是有限，只有 8%,大多數(shù)企業(yè)在一個(gè)持平的內(nèi)部控制水平?？傮w而言，我們 的內(nèi)部控制體系起步較晚，很多企業(yè)還沒(méi)有完善的內(nèi)部控制制度的規(guī)則，即使有過(guò)于 寬松的執(zhí)行。為了迎合有關(guān)部門的檢查，大多數(shù)公司就會(huì)進(jìn)行內(nèi)部控制信息的披露，這也要求在實(shí)踐中來(lái)檢驗(yàn)內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性。表4.5內(nèi)部控行業(yè)分均值及排名情況表內(nèi)部控制質(zhì) 量資產(chǎn)對(duì)數(shù)盈利能力財(cái)務(wù)杠桿固定資產(chǎn)占總 資產(chǎn)比率外部審計(jì)機(jī)構(gòu)綜 合質(zhì)量均值13.623.923890.6628390.6349170.160141569.999中值13.823.386110.390.

39、6857160.074051287.79最大值23.4230.656813.441.4070440.9005243107.84最小值219.94387-0.77800.1075880.001156.75由上表可看出內(nèi)部控制質(zhì)量總體上看，內(nèi)部控制最高得分 23.42分，最低得分2分，明顯看個(gè)體之間差距較大，企業(yè)個(gè)體之間內(nèi)部控制質(zhì)量存在明顯差異，說(shuō)明內(nèi)部控制的屠光和實(shí)施不夠全面，內(nèi)部控制得分均分為 13.6分，得分在8-16分之間，說(shuō)明上市公司內(nèi)部控制 總體水平處于中等水平，有待進(jìn)一步提高。表4.6內(nèi)部控行業(yè)分均值及排名情況表行業(yè)樣本數(shù)均值排名金融業(yè)19191建筑業(yè)1614.62房地產(chǎn)業(yè)13133

40、制造業(yè)1812.54交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)2312.35批發(fā)零售業(yè)2111.46從表中數(shù)據(jù)可以反映出， 得分最高的是金融業(yè)， 它在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中處于核心地位， 我國(guó)經(jīng) 濟(jì)的發(fā)展壯大都會(huì)在一定程度上受到其影響， 因?yàn)槠洫?dú)特的地位和固有的特點(diǎn)， 所以國(guó)家和 政府對(duì)金融業(yè)相當(dāng)重視，在監(jiān)管和運(yùn)營(yíng)發(fā)面要求都非常嚴(yán)格，內(nèi)部控制先人一步很好理解。備受社會(huì)關(guān)注建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)這兩個(gè)行業(yè)的得分中等偏上，體現(xiàn)出社會(huì)大眾的監(jiān)督壓力也會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的完善健全起到促進(jìn)作用，外部環(huán)境的作用不容忽視。制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和批發(fā)零售業(yè)都屬于企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量處于中等偏下水平，由于這幾個(gè)行業(yè)屬于大眾行業(yè)，數(shù)量占得比重較重，某種

41、意義上也代表了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)大致水平，說(shuō)明我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制還需要進(jìn)一步的完善。（三）回歸分析以下（表4.7）和（表4.8）中列示的是對(duì)模型（4.1 ）進(jìn)行最小二乘（OLS）回歸與后的結(jié)果，從模型的整體擬合情況看，調(diào)整后的R2高達(dá)86.11%,即解釋變量對(duì)被解釋變量的解釋度為86.11%,說(shuō)明該回歸方程的擬合度很好。從回歸系數(shù)來(lái)看，LNSIZE、ESP和INFEE的T值分另1J為0.790176、5.130598、1.00208 ,均通過(guò)了顯著性水平為5%勺檢驗(yàn)，即是企業(yè)規(guī)模（LNSIZE）、企業(yè)盈利能力（ESP、外部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)的綜合質(zhì)量（INFEE）對(duì)內(nèi)部控制（INT）作用較大，關(guān)系十

42、分顯著。LNSIZE、ESP和INFEE的C值分另為 0.790176、5.130598、1.00208 , 說(shuō)明三者都和內(nèi)部控制呈現(xiàn)顯著地正相關(guān)，企業(yè)規(guī)模和投資收益有顯著的相關(guān)，如果公司遵循法律法規(guī)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況更好，規(guī)模更大，違反法律法規(guī)的行為發(fā)生的可能性就較小， 內(nèi)部控制就是很好的，外部審計(jì)單位的質(zhì)量越高的，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的質(zhì)量就會(huì)更好。這與我們的預(yù)期基本相符。表4.7回歸數(shù)據(jù)分析比表回歸分析VariableCoefficientStd. Errort-StatisticProb.LNSIZE97.05427122.82610.7901760.4311ESP1.5190760.296

43、0825.1305980FIN1627.874234.69016.936270LEV-99.6236754.7518-0.1319950.8952INFEE830.7308829.00671.002080.3185C5954.8732570.5982.3165320.0223表4.8擬合度分析R-squared0.861151Mean dependent var13689.9Adjusted R-squared0.854953S.D.dependent var4247.211S.E. of regression1617.554Akaike info criterion17.66473從相關(guān)性分

44、析見（表 4.9 ）可以看出資產(chǎn)對(duì)數(shù)，、事務(wù)所綜合得分和每股收益率與內(nèi)部控制質(zhì)量的相關(guān)系數(shù)分別為為0.76、0.875、0.906,說(shuō)明企業(yè)的規(guī)模和盈利能力以及聘請(qǐng)的事務(wù)所的質(zhì)量都與內(nèi)部控制正相關(guān)，而且相關(guān)度很高，符合預(yù)期假設(shè)。財(cái)務(wù)杠桿對(duì)內(nèi)部控制的影響不是很大，也沒(méi)有什么意義。表4.9相關(guān)性分析相品內(nèi)部控制質(zhì) 量資產(chǎn)對(duì)數(shù)外部設(shè)計(jì)機(jī) 構(gòu)綜合質(zhì)量盈利能力財(cái)務(wù)杠桿固定資產(chǎn)占總 資產(chǎn)比率內(nèi)部控制質(zhì)量10.7600.8750.9070.380-0.185資產(chǎn)對(duì)數(shù)0.76010.7310.8120.534-0.356外部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu) 綜合質(zhì)量0.8750.73110.8550.428-0.174盈利能力0.9

45、070.8120.85510.382-0.256財(cái)務(wù)杠桿0.3800.5340.4270.3821-0.352固定資產(chǎn)占總 資產(chǎn)比率-0.185-0.356-0.174-0.256-0.3521（四）實(shí)證結(jié)果分析及建議綜合前面的各項(xiàng)指標(biāo)分析和回歸分析，得出以下結(jié)論：1 .企業(yè)的規(guī)模與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)。從代理理論的角度來(lái)看，首先，隨著公司的不斷擴(kuò)張，經(jīng)營(yíng)范圍的增廣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的擴(kuò)大，高管需要授權(quán)低層管理者。如果有代理關(guān)系委派時(shí)，道德的風(fēng)險(xiǎn)和信息的不對(duì)稱等情 況就會(huì)應(yīng)運(yùn)而生。為了減少這些問(wèn)題的出現(xiàn)， 企業(yè)高管就會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和控制機(jī)制。其次，成本效益原則是任何企業(yè)在施行內(nèi)部控制時(shí)務(wù)必要考慮的情

46、況。2 .企業(yè)的盈利能力和其內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)。企業(yè)的盈利能力更強(qiáng)，更好的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)也有足夠的資金和建立一個(gè)更加完善的內(nèi)部控制機(jī)制的能力，企業(yè)管理將更加注重企業(yè)的內(nèi)部管理，以保持高水平的盈利能力。內(nèi)部控制質(zhì)量的提高歸根結(jié)底還得靠企業(yè)自身的高度重視與切實(shí)的身體力行才能真正達(dá)到，此為主要方面。3 .外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、審計(jì)師質(zhì)量等與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)。從事外部審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所的規(guī)模、審計(jì)師的質(zhì)量、人員數(shù)量、技術(shù)方面投入的資金多少都會(huì)影響內(nèi)部控制缺陷的披露，大型的占主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更注重自己的名聲，所以實(shí)質(zhì)性信息披露在審計(jì)控制披露更加詳細(xì)和嚴(yán)格，這樣就促使企業(yè)更加重視內(nèi)部控制的實(shí)施與管

47、理，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性也會(huì)增強(qiáng)。企業(yè)內(nèi)部控制最主要的還是要企業(yè)自身重視， 從內(nèi)部控制的內(nèi)部控制環(huán)境開始到內(nèi)部控制具體活動(dòng)，的最后的信息溝通和監(jiān)督， 企業(yè)要建立一套完整的內(nèi)控系統(tǒng)， 制定相應(yīng)的人力資源政策和管理制度，以高素質(zhì)的團(tuán)隊(duì)實(shí)施執(zhí)行完備的內(nèi)控系統(tǒng)，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。從內(nèi)部控制指令的五要素， 以下給出了具體的實(shí)施建議：1 .營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)該包括監(jiān)管部門及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)人員的整體素質(zhì)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與權(quán)力與責(zé)任的分配、企業(yè)文化的展現(xiàn)和人事安排等。領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)和管理風(fēng)格直接影響 到內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制活動(dòng)的有效實(shí)施，以及管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)， 完善的內(nèi)部控制

48、環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵。所以要建立高素質(zhì)的團(tuán)隊(duì)，和良好的企業(yè)文化。2 .做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)估體系主要是目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)大小的識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)的分析和處理風(fēng)險(xiǎn)的方法。企業(yè)要明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，建立靈敏的信息系統(tǒng)和監(jiān)管系統(tǒng)以及完備的的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范機(jī)制，對(duì)不利的因素要進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和控制。當(dāng)外部環(huán)境和政策變動(dòng)時(shí)能及時(shí)作出反應(yīng)和調(diào)整。3 .控制企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)控制活動(dòng)應(yīng)該包含責(zé)任的分工、 權(quán)力的授予、審核的批準(zhǔn)、強(qiáng)化預(yù)算功能的控制活動(dòng)等。 明確各部門的職責(zé)和要求，對(duì)于每項(xiàng)工作，要科學(xué)的安排，要相互制約，分工明確。一切活動(dòng)都要有預(yù)算控制系統(tǒng)，建立完善的企業(yè)財(cái)產(chǎn)資源控制系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)，人力資源管理系統(tǒng)和信息系統(tǒng)等

49、。使每一位員工清楚地知道自己的崗位職責(zé)和應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，并能及時(shí)取得在管理活動(dòng)中需要的信息。4 .保持良好的信息與溝通。包括信息的收集機(jī)制和企業(yè)內(nèi)部和外部的溝通機(jī)制等，內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面，建立企業(yè)內(nèi)部各部門溝通平臺(tái)，供企業(yè)員工隨時(shí)進(jìn)行工作交流和溝通以及方便信息的及時(shí)傳遞，管理層對(duì)員工反應(yīng)的問(wèn)題能進(jìn)行及時(shí)的解答。5 .內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)督檢查主要是對(duì)連續(xù)監(jiān)督檢查的總體情況，內(nèi)部控制的建立和實(shí)施， 并出具報(bào)告，并提出改進(jìn)措施。特別是內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的建立，維護(hù)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，不能直接控制從高層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)， 最好由負(fù)責(zé)外部審計(jì)事務(wù)所承擔(dān)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，也會(huì)考慮將財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部控制進(jìn)行相關(guān)的整合審計(jì)，即節(jié)約成本又提高工作效率，不僅是對(duì)事務(wù)所而言，也是對(duì)上市公司方的一種成本效益觀的體現(xiàn)。五、結(jié)論與展望（一）研究結(jié)論本文對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量有效性與公司規(guī)模、企業(yè)盈利能力和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系進(jìn)行檢 驗(yàn)，主要關(guān)注內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)規(guī)模、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及企業(yè)盈利能力的相關(guān)性，用公司是否披露內(nèi)部控制相關(guān)的信息來(lái)判斷一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是否是有效的，得到如下結(jié)論：內(nèi)部控制有效性與企業(yè)規(guī)模正相關(guān)，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量正相關(guān)，與企業(yè)盈利能力正相關(guān)， 與假設(shè)相符。首先，本論文從內(nèi)部控制與公司披露的審計(jì)報(bào)告在在揭露公司內(nèi)部控制有限性方面的重 要性與有效性著手，主要探究的