匯算清繳問題一至問題二十五

1、問題一：小型微利企業(yè)2011年度如何享受所得稅優(yōu)惠 政策？答：根據(jù)關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 的通知財稅20114號的規(guī)定：一、自2011年1月1日至2011年12月31日，對年 應納稅所得額低于 3萬元含3萬元的小型微利企業(yè)，其 所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合中華人民共 和國企業(yè)所得稅法及其實施條例以及相關稅收政策規(guī)定的 小型微利企業(yè)工業(yè)企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元 商 業(yè)企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過 100

2、0萬元。納稅人享受的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應在進行 年度納稅申報的同時報送以下資料予以備案：1企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案登記表；2企業(yè)用工情況說明；3 企業(yè)從事的是否屬于國家限制或禁止的行業(yè)的聲明；4主管稅務機關要求提供的其他資料。問題二：小型微利企業(yè) 2012年度所得稅有何優(yōu)惠政策？答：根據(jù)關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知財稅2011117號的規(guī)定：一、自2012年1月1日至2015年12月31日，對年 應納稅所得額低于 6萬元含6萬元的小型微利企業(yè)，其 所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合中華人民共 和國企業(yè)所得稅

3、法及其實施條例，以及相關稅收政策規(guī)定 的小型微利企業(yè)工業(yè)企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元 商業(yè)企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。稅收優(yōu)惠明細表附表五行次項目1一、免稅收入2 +3 + 4+521、國債利息收入32、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益43、符合條件的非營利組織的收入54、其他6二、減計收入7 + 871、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入82、其他9三、加計扣除額合計10 + 11+12+13101、開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工

4、藝發(fā)生的研究開發(fā)費用112、安置殘疾人員所支付的工資123、國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資134、其他14四、減免所得額合計15 + 25 + 29 +30 +31 +3215一免稅所得16+ 17+24161、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植172、農(nóng)作物新品種的選育183、中藥材的種植194、林木的培育和種植205、牲畜、家禽的飼養(yǎng)216、林產(chǎn)品的采集7、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)22項目238、遠洋捕撈249、其他25二減稅所得26 +27 + 28261、花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植272、

5、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖283、其他29三從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得30四從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得31五符合條件的技術轉讓所得32六其他33五、減免稅合計34 + 35 + 36 + 37 + 3834一符合條件的小型微利企業(yè)35二國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)36三民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分37四過渡期稅收優(yōu)惠38五其他39六、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應納稅所得額40七、抵免所得稅額合計41 + 42 + 43 + 4441一企業(yè)購置附十環(huán)境保護專用設備的投資額抵免的稅額42二企業(yè)購置用于方能節(jié)水專用設備的投資額抵免的稅額43三企業(yè)購

6、置用于安全生產(chǎn)專用設備的投資額抵免的稅額44四其他45企業(yè)從業(yè)人數(shù)全年平均人數(shù)46資產(chǎn)總額全年平均數(shù)47所屬行業(yè)工業(yè)企業(yè)其他企業(yè)問題三：如2011年度某企業(yè)為小型微利企業(yè)，如何開展2012年度企業(yè)所得稅的季度預繳工作？答：根據(jù)國稅函2008 251號的規(guī)定：企業(yè)按當 年實際利潤預繳所得稅的，如上年度符合中華人民共和國 企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條 件，在本年度季度申報時可享受此優(yōu)惠政策，納稅年度終了 后，稅務機關要根據(jù)企業(yè)當年有關指標，核實企業(yè)當年是否 符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當年有關指標不符合小型微利 企業(yè)條件，但已按本通知規(guī)定計算減免所得稅額的，在年度 匯算清繳時要

7、補繳計算的減免所得稅額。問題四：2011年西部大開發(fā)過渡性的優(yōu)惠政策如何執(zhí) 行？答：根據(jù)關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策 問題的通知財稅201158 號第二條規(guī)定： 自2011年 1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)的 豉勵類 產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述豉勵類產(chǎn)業(yè) 企業(yè)是指以 西部地區(qū)豉勵類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務,且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。西部地區(qū)豉勵類產(chǎn)業(yè)目錄另行發(fā)布目前還未發(fā) 布。問題五：我公司2011年對租賃的辦公室進行了裝修， 請問購買的裝修材料可以一次性稅前扣除嗎？答：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例國務院令

8、第512號文件第七十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十 三條第四項所稱其他應當作為長期待攤費用的支由，自 支由發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入房屋發(fā)生的裝 修費用支由，應按稅法規(guī)定，作為長期待攤費用，自裝修完 成并投入使用的次月起，按實際受益期分期攤銷，攤銷期限 不得低于3年。問題六：企業(yè)當年購入原材料未取得發(fā)票而估價入賬， 次年取得發(fā)票，需要調(diào)整應納稅所得額嗎？答：根據(jù)關于企業(yè)所得稅假設干問題的公告國家稅務總局公告2011年第34號第六條”關于企業(yè)提供有 效憑證時間問題”：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用， 由于各種原因未能及時取得該成本

9、、費用的有效憑證，企業(yè) 在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在 匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此， 如果在企業(yè)所得稅匯算清繳前未取得估價存貨的發(fā)票，則應該調(diào)增應納稅所得額處理。問題七：企業(yè)收到一筆貨物搬遷的補償，搬遷后，扣除 搬運的成本等費用尚有 2萬元搬遷余款，請問這2萬元可否 彌補企業(yè)以前年度虧損，還是按搬遷所得單獨繳納企業(yè)所得稅？答：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第五條規(guī)定:“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收 入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應 納稅所得額。”第六條規(guī)定：”企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入

10、，為收入總額。”第十八條規(guī)定：“ 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向 以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不 得超過五年?！备鶕?jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得的貨物搬遷補償，應并入企業(yè) 當年度的收入總額中，允許減除不征稅收入、免稅收入、各 項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所 得額。注：該企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方式必須為查賬征收問題八：企業(yè)發(fā)生的差旅費稅前扣除的標準是什么？答：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第八條規(guī)定: 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支由，包括成本、費用、稅金、損失和其他支由，準予在計算應納稅所得額時 扣除。因此企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費憑

11、真實、合法的有效憑據(jù)準予稅前扣除。問題九：房屋租賃費當年未支付，是否可以按預提數(shù)在 當年所得稅前列支？答：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定： “企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支由，包括成本、費用、稅金、損失和其他支由，準予在計算應納稅所得 額時扣除?！备鶕?jù)上述文件規(guī)定，預提費用不允許稅前扣除。問題十：目前對于企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費支由 可否稅前列支，政策有何規(guī)定？答：根據(jù)關于企業(yè)所得稅假設干稅務事項銜接問題的 通知國稅函2009 98號文件規(guī)定：“新稅法中開籌辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營 之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費 用的處理規(guī)定

12、處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法 實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處 理?！蹦壳岸惙ㄖ袥]有明確規(guī)定籌建期間的開辦費的范圍，故 業(yè)務招待費按照稅法規(guī)定的列支標準稅前扣除。問題十一：公司職工拿電信局開給個人名頭的費發(fā)票來報銷，企業(yè)可以計入費用嗎？費用列入“管理費用”還是“應付職工薪酬-職工福利費”？答：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支由，包括成 本、費用、稅金、損失和其他支由，準予在計算應納稅所得 額時扣除?！备鶕?jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得應納稅收入有關 的辦公通訊費用，允許稅前扣除。職工個人名頭的費支由屬個人支由，不

13、得在稅前扣除。職工福利費的列支，根據(jù)關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函【2009 1 3號的規(guī)定：“職工福利費，包括以下內(nèi)容：一尚未實行別離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費 用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、 療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利 部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務 費等。二為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放 的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外 地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng) 直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困 難補貼、救濟

14、費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。三 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫 恤費、安家費、探親假路費等?！币虼似髽I(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng) 營有關的 費用，憑有效憑證可以稅前扣除，但不能列入 職工福利費。問題十二：如何確定合理的工資薪金？答：國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣 除問題的通知國稅函20093號明確了合理工資薪金 稅前扣除問題：實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是 指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構 制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給職工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：一企業(yè)制訂了較為標準的職工工資薪金制

15、度；二企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；三企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；四企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣 代繳個人所得稅義務。五有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;工資薪金總額，是指企業(yè)按照實際發(fā)放給職工的合理工 資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工 會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保 險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性 質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定 數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計 算企業(yè)應納稅所得額時扣除?！肮べY薪金”應當

16、按實際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取 數(shù)大于實際發(fā)生數(shù)的差額應調(diào)增應納稅所得額。問題十三：不征稅收入孳生的利息是否計入應納稅所得 額？答：不征稅收入所孳生的利息不屬于不征稅收入，也不 屬于免稅收入，應并入企業(yè)的應稅收入。問題十四：企業(yè)購入的固定資產(chǎn)已經(jīng)投入使用，但由于 是分期付款，所以未取得全額發(fā)票，可以計提折舊嗎？答：根據(jù)關于貫徹落實企業(yè)所得稅法假設干稅收問題的通知國稅函2010 79號文件第五條規(guī)定：“企業(yè) 固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā) 票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行?！眴栴}十

17、五：企業(yè)購入軟件，構成無形資產(chǎn)的，如何確定攤銷年限？答：企業(yè)購入的電腦應用軟件，隨同電腦一起購入的， 計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理。根據(jù)關于企業(yè)所得稅假設干優(yōu)惠政策的通知財稅【2008 1 1號的規(guī)定：企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形 資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算， 經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最 短可為2年。問題十六：建筑施工企業(yè)總機構在烏魯木齊，伊犁設 有一個項目部，請問項目部是否需要向當?shù)仡A繳企業(yè)所得 稅？答：根據(jù)關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知國稅函2010156 號文件第三條規(guī)定：“建 筑企業(yè)總機構直

18、接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實 際經(jīng)營收入的 0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分 企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳?！眴栴}十七：企業(yè)非物業(yè)公司與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，如何進行稅前扣除？答：企業(yè)與其他企業(yè)、個人共用水電的，可以雙方的租 賃合同、電力和供水公司開具給由租方的原始水電發(fā)票的復 印件以及經(jīng)雙方確認的水電分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣 除。問題十八：職工把私人汽車無償提供應企業(yè)使用，汽油 費和保險費是否可以在企業(yè)所得稅稅前列支？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā) 生的與取得收入有關的、合理的支由，包括成本、費用、稅 金、損失

19、和其他支由，準予在計算應納稅所得額時扣除。企 業(yè)使用私人汽車，應簽訂租賃合同，所發(fā)生費用為租賃費支 出,企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)租賃費支由允許稅前扣除?！睂?由個人或產(chǎn)權所有人承擔的車輛購置費、折舊費、養(yǎng)路 費以及保險費等相關支由不得稅前扣除。問題十九：企業(yè)在主管稅務機關例行檢查過程中查補的稅 款，能否用來彌補企業(yè)以前年度的虧損？答：根據(jù)關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處 理問題的公告國家稅務總局公告2010年第20號的 規(guī)定：”根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第五條的規(guī) 定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應 納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè) 所得稅法規(guī)定允許

20、彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補 該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定 計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其 情節(jié)，依照中華人民共和國稅收征收管理法有關規(guī)定進 行處理或處罰?！眴栴}二十：本公司準備將一部分股權轉讓給其它公司，請問這種情況需要繳稅嗎？如果繳稅，稅率多少？何時確認收 入？答：如果轉讓股權的股東為企業(yè)， 應計算股權轉讓所得， 繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅率是25% o根據(jù)關于貫徹落實企業(yè)所得稅法假設干稅收問題的通知國稅函2010 79號的規(guī)定：“企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、 且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣 除為取得該股

21、權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在 計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股 東留存收益中按該項股權所可能分配的金額?！奔垂蓹噢D 讓所得=股權轉讓收入-股權投資成本。問題二十一：企業(yè)炒股需不需要繳納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)轉讓股票環(huán)節(jié)取得的股票轉讓所得，需要計算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)財政部、國家稅務總局關于個人轉讓 股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知財稅199861號規(guī)定，個人轉讓股票所得免征個人所得稅。這里指的是個人轉讓股票的活動，而企業(yè)負責人是用企業(yè)的資金投資 股市，屬于企業(yè)的經(jīng)營活動，并非個人炒股。根據(jù)規(guī)定，單 位的自有資金投資股市盈利屬于企業(yè)的投資收益，要計入企 業(yè)總收入中繳納企業(yè)所得稅。問題二十二：企業(yè)取得的專項用途財政性資金符合哪些 條件可以作為不征稅收入？答：根據(jù)財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資 金企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅【2011 1 70號文件的規(guī)定：”從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門 取得的應計入收入總額的財政性資