審計(jì) 第8章審計(jì)計(jì)劃重要性

1、第八章 審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性 第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃第二節(jié) 審計(jì)重要性 編制人： 復(fù)核人： 日期： 執(zhí)行分析執(zhí)行分析性程序性程序初步評(píng)價(jià)初步評(píng)價(jià)重要性水平重要性水平了解被審計(jì)了解被審計(jì)單位內(nèi)部單位內(nèi)部控制控制制定初步制定初步審計(jì)策略審計(jì)策略考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定檢查風(fēng)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試質(zhì)性測(cè)試符合性測(cè)試符合性測(cè)試及評(píng)估內(nèi)部及評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的所屬行業(yè)的基本情況基本情況第二節(jié) 審計(jì)重要性 一、重要性的概念二、重要性水平在審計(jì)工作中的作用三、重要性水平的兩個(gè)層次 四、報(bào)表層次重要性水平的確定五、賬戶或交易層次重要性水平的確

2、定六、性質(zhì)上的考慮一、審計(jì)重要性的概念 審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。 -是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策和判斷的錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)的最大限額。 根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號(hào)重要性：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。 重要性可視為會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)能否 對(duì)報(bào)表使用者進(jìn)行決策產(chǎn)生誤導(dǎo)的金額臨界點(diǎn)。 重要性水平必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來確定。 重要性水平的確

3、定離不開特定的環(huán)境。一般存在著三種不同的重要性水平概念 ，即實(shí)際重要性水平、計(jì)劃重要性水平、估計(jì)重要性水平 二、重要性水平在審計(jì)工作中的作用計(jì)劃階段：用以確定各報(bào)表項(xiàng)目所需收集的證據(jù)數(shù)量。實(shí)施階段：用以確定是否需要追加審計(jì)程序以及是否 需要提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。報(bào)告階段：結(jié)合性質(zhì)上的考慮，用以確定簽發(fā)審計(jì)意 見的類型。三、重要性水平衡量標(biāo)準(zhǔn)重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中的運(yùn)用,是通過審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的。重要性標(biāo)準(zhǔn)是衡量一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要的尺度,需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。因此,重要性標(biāo)準(zhǔn)有性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn)兩種。 （一）重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn) 重要性的性

4、質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是確認(rèn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種具體標(biāo)準(zhǔn),它是用來衡量會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中抽查出的每一筆錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。 它通常是由審計(jì)人員根據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)和自己以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),從每項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際出發(fā),自主判斷確定的。通常認(rèn)為,“涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的;可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的;影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的;現(xiàn)金和資本賬戶中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的”等等。 （二）重要性金額標(biāo)準(zhǔn)重要性的金額標(biāo)準(zhǔn),是確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表及其各個(gè)項(xiàng)目中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在總金額上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種總體標(biāo)準(zhǔn),它是用來衡量會(huì)計(jì)報(bào)表總體的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額以及

5、各報(bào)表項(xiàng)目總體的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。 它是由審計(jì)人員根據(jù)被審單位實(shí)際和被審會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的構(gòu)成,運(yùn)用職業(yè)判斷確定的;是會(huì)計(jì)報(bào)表及其項(xiàng)目可以存在的,不影響報(bào)表使用者決策的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額,也叫重要性限額。其中,會(huì)計(jì)報(bào)表中可以存在的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額,叫報(bào)表層次的重要性限額;報(bào)表項(xiàng)目（也稱“賬戶”）中可以存在的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額,叫賬戶（或報(bào)表項(xiàng)目）層次的重要性限額。 四、重要性水平的兩個(gè)層次 1、會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平2、賬戶或交易層次的重要性水平（即審計(jì)師在審計(jì)過程中必須從兩個(gè)層次來考慮重要性） 即總體重要性水平，用以確定對(duì)報(bào)表整體的 評(píng)價(jià)和簽發(fā)審計(jì)意見的類型 用以確定各賬戶或交

6、易所需收集的證據(jù)數(shù)量五、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定1、確定量化基礎(chǔ)和量化標(biāo)準(zhǔn) （1）稅前凈利潤(rùn)的 5 10；（2）資產(chǎn)總額的 0.5 1；（3）凈資產(chǎn)的 1；（4）營(yíng)業(yè)收入的 0.5 1; (5)根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)百分比。 六、賬戶或交易層次重要性水平的確定1、分配的方法：將報(bào)表層次的重要性水平在報(bào)表 中各賬戶或交易之間進(jìn)行分配。 該方法下，各賬戶或交易的重要性水平之和應(yīng) 等于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 分配的方法包括同比例分配不同比例分配重要性水平的分配單位：萬元【Case 1】 采用分配的方法確定各賬戶的重要性水平單位：元【Case 2】評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性

7、水平的考慮NoImage以存貨項(xiàng)目為例，假定存貨賬戶賬面總額為450000元，樣本總額為50000元，則存貨賬戶錯(cuò)誤總額估計(jì)數(shù)應(yīng)為：元51300500004500005700某賬戶賬面總額某賬戶樣本總額某賬戶樣本錯(cuò)誤額某賬戶錯(cuò)誤總額估計(jì)數(shù) 【Case 2】評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性水平的考慮單位：元【Case 2】評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性水平的考慮單位：元【Case 2】評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性水平的考慮單位：元【Case 2】評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性水平的考慮單位：元v 各賬戶錯(cuò)誤額匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)的處理 若各賬戶尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)額的匯總數(shù)超過重要 性水平，則應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍、追加

8、審計(jì)程序或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。 若擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的 匯總數(shù)仍然超過重要性水平，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整 會(huì)計(jì)報(bào)表，則應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或否定意見。 若擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的 匯總數(shù)不再超過重要性水平，則仍可發(fā)表無保留意見。 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師需要確定匯總錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度是局部的還是總體的，從而確定是發(fā)表保留意見還是否定意見。 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏

9、報(bào)可能超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏 報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （一）概念上： 擴(kuò)大審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)上就是擴(kuò)大審計(jì)范圍，執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序一般是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段不能考慮特定因素,原審計(jì)范圍過小使得所執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到原定審計(jì)目標(biāo)，還需要執(zhí)行更大范圍的審計(jì)程序。追加程序是指對(duì)個(gè)別審計(jì)事項(xiàng)追加測(cè)試，追加程序是在原來審計(jì)程序仍然有效之后有跡象表明原程序沒有達(dá)到預(yù)定審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行其他審計(jì)程序，也就是在原基礎(chǔ)上追加程序。 2、不分配的方法：將各賬戶或交易的重要性水平 確定為報(bào)表層次重要性水平的 20% 50% 。 該方法下，

10、各賬戶或交易的重要性水平之和將 大于報(bào)表層次的重要性水平。 審計(jì)時(shí)，只要發(fā)現(xiàn)某賬戶或交易的錯(cuò)報(bào)額超過對(duì) 其所確定的重要性水平時(shí)，就應(yīng)建議被審計(jì)單位 進(jìn)行調(diào)整，直至未建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)低于 報(bào)表層次的重要性水平?！綜ase 3】采用不分配的方法確定各賬戶的重要性水平單位：萬元（假定審計(jì)師所確定的報(bào)表層次的重要性水平為100萬元）六、性質(zhì)上的考慮1、涉及舞弊和違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。2、可能引起違反履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。3、影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。4、某些會(huì)計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 v 會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定 應(yīng)根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表或上年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行推 算或做必要修正，得出年末會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，并 據(jù)此確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平?！玖?xí)題一】 下列關(guān)于重要性的說法是否正確：1、重要性的概念不能從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來考慮。2、不同環(huán)境下對(duì)重要性的判斷可能是不同的。3、報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)只要小于重要性水平就不重要。4、重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)量越多。【習(xí)題二】 審計(jì)師在編制會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的總體審計(jì)計(jì)劃 時(shí)，需要首先確定審計(jì)重要性水平。請(qǐng)回答下列問題：1、應(yīng)如何確定會(huì)計(jì)