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文檔簡介
1、促進(jìn)傳統(tǒng)勞動(dòng)密集型中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策思考以晉江市制鞋行業(yè)為例制鞋行業(yè)是晉江經(jīng)濟(jì)行業(yè)中兩大支柱行業(yè)之一,主要集中分布在晉江市陳塊、池店、梅嶺、西濱等鎮(zhèn)。制鞋行業(yè)屬于傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集 型產(chǎn)業(yè),目前晉江鞋業(yè)已逐步進(jìn)入轉(zhuǎn)型升級階段, 成為晉江市域內(nèi)最 成熟的產(chǎn)業(yè)集群之一,晉江也因此成為世界運(yùn)動(dòng)鞋的重要生產(chǎn)基地。 中國國家體育總局國家體育產(chǎn)業(yè)基地于 2007年落戶福建晉江。2001 年,被中國皮革和制鞋工業(yè)研究院等四家機(jī)構(gòu)聯(lián)合命名為“中國鞋 都”。一、晉江制鞋行業(yè)的基本概況中小企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力不斷提高。經(jīng)過改革開放三十多年來 的高速發(fā)展,晉江現(xiàn)有鞋類生產(chǎn)企業(yè)3000多家,從業(yè)人數(shù)超50萬人, 年產(chǎn)鞋超
2、10億雙,產(chǎn)品包括專業(yè)運(yùn)動(dòng)鞋、旅游鞋、休閑鞋、時(shí)裝鞋、 涼鞋、雪地鞋等數(shù)百個(gè)品種,其中運(yùn)動(dòng)、旅游鞋占全國總產(chǎn)量的40%、 世界總產(chǎn)量約20%,產(chǎn)品遠(yuǎn)銷160多個(gè)國家和地區(qū)。2016年,我市 制鞋業(yè)完成工業(yè)總產(chǎn)值1125億元,占全部工業(yè)總產(chǎn)值的比重達(dá)26.0%。其中,404家規(guī)模以上企業(yè)(年主營業(yè)務(wù)收入 2000萬元及以 上的工業(yè)企業(yè))完成產(chǎn)值 1008.7億元,增長3.9%。形成明顯的制鞋產(chǎn)業(yè)集群。晉江市已形成鞋成品、鞋機(jī)、鞋用 無紡布、鞋用皮革、鞋業(yè)化工等企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈。配套生產(chǎn)鞋底 、鞋精選面、皮革、五金鞋扣齊頭并進(jìn)、互動(dòng)發(fā)展的良好格局。還擁有大量模 具開發(fā)、鞋樣設(shè)計(jì)、管理咨詢、形象策劃、營
3、銷推廣、出口代理等專 門為生產(chǎn)性企業(yè)提供產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的配套行業(yè),企業(yè)已基本 實(shí)現(xiàn)足不出戶就能完成從生產(chǎn)到銷售的全部流程。制鞋業(yè)的發(fā)展,還 帶動(dòng)區(qū)域鞋材市場的配套繁榮,鞋業(yè)重鎮(zhèn)陳塊鎮(zhèn)現(xiàn)已形成鞋材市場和 中國鞋都兩大區(qū)域配套市場,吸引了來自國內(nèi)130多個(gè)國家(地區(qū))800多家鞋材鞋機(jī)客商入駐,年交易額達(dá) 200多億元,成為華東 地區(qū)規(guī)模最大的鞋材市場。2017年4月18日剛剛開業(yè)的晉江國際鞋 紡城,是福建省優(yōu)先重點(diǎn)打造的千億級大市場之一,一期總占地 400 畝,總建筑面積達(dá)50萬平方米;全面建成以后,將成為擁有 2200畝 專業(yè)市場的7900畝產(chǎn)業(yè)旗艦,將成為亞洲最大的鞋紡原輔材料采購 中
4、心和交易平臺(tái)。產(chǎn)業(yè)品牌效應(yīng)顯現(xiàn)。近年來,晉江市鞋業(yè)企業(yè)通過依托個(gè)性 化、差異化產(chǎn)品定位、斥巨資聘請形象代言人、召開春秋兩季營銷會(huì) 議等形式,致力于拓展品牌對外影響。不少鞋業(yè)企業(yè)通過在中央、地 方電視頻道、網(wǎng)絡(luò)等投入大量廣告;參與頂級體育賽事合作等形式, 實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益雙贏。目前,全市鞋業(yè)企業(yè)累計(jì)擁有23枚中國馳名商標(biāo),“國字號”品牌總數(shù)占全國運(yùn)動(dòng)鞋行業(yè)的一半以上。制鞋行業(yè)的制造水平和質(zhì)量處于趕上世界先進(jìn)水平。晉江制 鞋業(yè)現(xiàn)已擁有大量具有國際水平甚至國際先進(jìn)水平的技術(shù)設(shè)備。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),有800多家制鞋企業(yè)引進(jìn)意大利、德國、日本、臺(tái)灣等國精選家和地區(qū)生產(chǎn)的自動(dòng)制鞋設(shè)備。全市鞋類產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)
5、定率達(dá) 98. 2%。 全市規(guī)模以上鞋業(yè)企業(yè)均自行配套產(chǎn)品研發(fā)機(jī)構(gòu),安踏(中國)有限公司研發(fā)中心被確認(rèn)為國家級技術(shù)中心、5家鞋類企業(yè)研發(fā)中心被確認(rèn) 為省級技術(shù)中心、4家鞋類企業(yè)研發(fā)中心被確認(rèn)為泉州市級技術(shù)中心, 全市制鞋業(yè)依靠自主研發(fā),目前共掌控了鞋業(yè)生產(chǎn)2000多種核心技術(shù)、擁有189項(xiàng)專利。因此,根據(jù)我國勞動(dòng)力資源特征和比較優(yōu)勢原理, 發(fā)展勞動(dòng)密集 型產(chǎn)業(yè)與重視生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步、提高生產(chǎn)率并沒有本質(zhì)沖突。在我國目 前的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中,制造業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)吸收了大量從農(nóng)村轉(zhuǎn)移出來的富 余勞動(dòng)力。可見,我國的人口特點(diǎn)和發(fā)展階段決定了勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè) 在我國仍有很大發(fā)展空間,甚至還需要長期扶持。大力推動(dòng)勞動(dòng)密
6、集 型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,充分發(fā)揮其在吸納勞動(dòng)力就業(yè)方面具有的獨(dú)特優(yōu)勢, 可為社會(huì)提供廣闊的就業(yè)門路。因此,加快發(fā)展勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè),是 緩解我國的就業(yè)壓力、提高勞動(dòng)者收入的重要出路之一。二、現(xiàn)行勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收政策分析勞動(dòng)密集型企業(yè)對稅收優(yōu)惠的敏感性分析稅收可影響勞動(dòng)力和資本這兩個(gè)生產(chǎn)要素的相對價(jià)格、消費(fèi)需 求結(jié)構(gòu)以及技術(shù)選擇,通過稅收來提高“勞動(dòng)力 /資本”的比率是稅 收能夠影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以促進(jìn)就業(yè)的基本原因。 勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)是“勞 動(dòng)力/資本”比率較高的產(chǎn)業(yè)。利用稅收來鼓勵(lì)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā) 展,主要是通過改變此類產(chǎn)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)之間的相對稅負(fù)水平,使資精選 本能夠迅速與勞動(dòng)力相結(jié)合,形成高的
7、“勞動(dòng)力 /資本”的比率,增 加就業(yè)機(jī)會(huì)和就業(yè)崗位。勞動(dòng)密集型企業(yè)自身的特點(diǎn)決定了稅收優(yōu)惠的變動(dòng)會(huì)對企業(yè)投 資行為和發(fā)展產(chǎn)生較大影響。從稅收實(shí)踐的角度看,如果外資企業(yè)來 自我國的利潤率占其集團(tuán)全球利潤的比率較高, 則其稅收優(yōu)惠的變化 將比較敏感,企業(yè)母公司的稅收饒讓政策也會(huì)影響外商投資企業(yè)對投 資國稅收政策的敏感度。止匕外,整個(gè)集團(tuán)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策等直接 決定留在我國公司的利潤率,從而使企業(yè)對稅收政策變化敏感程度不 同。Coyne(1994 )的研究發(fā)現(xiàn),規(guī)模小的外國投資者對稅收優(yōu)惠的敏 感度比規(guī)模大的投資者更高。他對此的解釋是:稅收在小公司的成本 結(jié)構(gòu)中可能占據(jù)更加重要的地位,因?yàn)樗鼈儾痪?/p>
8、備相應(yīng)的業(yè)務(wù)空間和 人力、財(cái)力資源以進(jìn)行跨國避稅。在我國,內(nèi)資勞動(dòng)密集型企業(yè)對于稅收政策的優(yōu)惠敏感性也很 高。目前我國的勞動(dòng)密集型企業(yè)大多為中小型企業(yè),勞動(dòng)密集型的企業(yè)也多以出口導(dǎo)向型、加工貿(mào)易型為主,從上述分析可以清晰地看到, 這些企業(yè)對稅收政策極為敏感,相關(guān)稅收激勵(lì)的變動(dòng)會(huì)對其產(chǎn)生很大 的影響。我國勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行稅收政策分析現(xiàn)行的勞動(dòng)密集型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,在以下幾個(gè)方面存在不 足之處,有待改進(jìn)與完善精選1、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中,除2008年7月至今的幾次出口退稅 政策調(diào)整外,幾乎沒有專門針對勞動(dòng)密集型企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,本應(yīng)是最能調(diào)動(dòng)勞動(dòng)密集型企業(yè)積極性的稅收優(yōu)惠條款,至今卻依然
9、是近乎一片“空白”。應(yīng)在對我國勞動(dòng)密集型企業(yè)的狀況進(jìn)行充 分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上根據(jù)其特點(diǎn)盡快制定出更具有針對性的稅收政 策。2、現(xiàn)行稅收政策對勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的激勵(lì)作用并不明顯,而且,由于一些稅收政策的不合理,使得勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展受到制約。 以增值稅為例,具體表現(xiàn)如下:、增值稅稅負(fù)偏高,削弱了企業(yè)競爭能力目前,增值稅一般納稅人基本稅率為 17%。由于勞動(dòng)工資所占 份額普遍高于其它行業(yè)且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,納稅人稅收負(fù)擔(dān)相對于 其他制造業(yè)顯得較為沉重。隨著我國近十多年來,用工制度的不斷規(guī) 范,企業(yè)用工成本急劇提高,據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),制鞋行業(yè) 2016年人工 成本占總成本的比重比2005年提高了一倍以上
10、,造成制鞋企業(yè)的利 潤持續(xù)不斷下降,大部分企業(yè)處于微利或虧損狀態(tài)。相比國外,在后 金融危機(jī)時(shí)代的背景之下,歐盟委員會(huì)等國家提出修改現(xiàn)行增值稅法 律規(guī)定的提案,允許所有成員國對一些勞動(dòng)密集型行業(yè)和具有地域性 特點(diǎn)的服務(wù)業(yè)實(shí)行較低的增值稅稅率, 以減輕消費(fèi)者負(fù)擔(dān),改善勞動(dòng) 密集型企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,推動(dòng)就業(yè),同時(shí)進(jìn)一步簡化歐盟的增值 稅體制。因此,我國也應(yīng)盡快出臺(tái)制鞋等勞動(dòng)密集型行業(yè)的增值稅優(yōu)精選 惠稅率政策,重點(diǎn)扶持勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。、增值稅納稅人的分類管理,不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn) 行稅收安排按現(xiàn)行政策規(guī)定,工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額達(dá)到50萬元以上,其他企業(yè)年應(yīng)稅銷售額達(dá) 80萬元以上的,應(yīng)當(dāng)申
11、請辦理一般納 稅人認(rèn)定手續(xù)。對達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù) 的,按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不 得使用增值稅專用發(fā)票。這一規(guī)定不利于勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展,因 為大部分勞動(dòng)密集型企業(yè)處于代工階段,所取得的收入主要是代工收 入,可能不符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而按小規(guī)模納稅人稅率繳納稅款。若勞動(dòng)密集型企業(yè)的人工成本率加利潤率達(dá)不到 17.65 %,則選擇成為 增值稅一般納稅人稅負(fù)更輕。3、在當(dāng)前特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,我國所采取的稅收優(yōu)惠政策對絕大 多數(shù)勞動(dòng)密集型企業(yè)激勵(lì)不足。目前,國家有關(guān)企業(yè)所得稅政策只是 對吸納殘疾人、下崗失業(yè)人員的就業(yè)企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠,如對吸納
12、殘疾人就業(yè)企業(yè)給予企業(yè)所得稅加計(jì)扣除殘疾人工資100 %的稅收優(yōu)惠。對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中,當(dāng)年新招用持再 就業(yè)優(yōu)惠證人員,與其簽訂 1年以上期限勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保 險(xiǎn)費(fèi)的,按規(guī)定在相應(yīng)期限內(nèi)定額依次減免增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。但對于國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員的稅 收優(yōu)惠則沒有詳細(xì)的規(guī)定,對加工型勞動(dòng)密集型企業(yè)也沒有特別明確 的稅收優(yōu)惠政策。并且,從以前制定的有利于勞動(dòng)密集型企業(yè)的稅收精選 政策執(zhí)行情況來看,也常常未能符合勞動(dòng)密集型企業(yè)的實(shí)際需要。1998年的亞洲金融危機(jī)時(shí),我國分幾次提高出口退稅率,出口 貨物平均退稅率達(dá)到15 %以上。到1999年和20
13、00年,這些政策 效用凸顯,我國工業(yè)產(chǎn)品出口分別同比增長17%和35%,快速擺脫了金融危機(jī)的影響。2008年下半年以來,我國已經(jīng)分別提高了部分 紡織、輕工、機(jī)械等行業(yè)產(chǎn)品的出口退稅率,對緩解金融危機(jī)帶來的 影響,發(fā)揮了重要作用。第一次將部分紡織品、服裝的出口退稅率由 11 %提高到13% ;將部分竹制品的出口退稅率提高11%。第二次是 適當(dāng)調(diào)高部分勞動(dòng)密集型和高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅 率,出口退稅率調(diào)整共涉及3400多個(gè)項(xiàng)目,大約占海關(guān)稅則中全部 商品總數(shù)的25%。第三次明確了 3770項(xiàng)提高退稅率的商品的具體 范圍。第四次將紡織品、服裝出口退稅率提高到15%。四次提高出口退稅稅率,
14、表明了國務(wù)院在解決當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題的決心和力度, 但與十多年前的亞洲金融危機(jī)時(shí)的應(yīng)對政策相比,特別是在目前嚴(yán)峻的外貿(mào)形勢下,我國出口退稅率的調(diào)整幅度顯得激勵(lì)不足, 仍有進(jìn)一 步上調(diào)的空間。4、我國對勞動(dòng)密集型企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策忽略了與其他政策手段的配合,因此難以構(gòu)建完整的政策支持體系。 完整的政策支持 體系應(yīng)涵蓋稅收優(yōu)惠政策與產(chǎn)業(yè)政策、稅收優(yōu)惠政策與金融支持政策 等方面的內(nèi)容。精選三、進(jìn)一步完善制鞋產(chǎn)業(yè)稅收激勵(lì)的思考在過去我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,勞動(dòng)密集型企業(yè)在解決失業(yè)問 題、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展及保持社會(huì)穩(wěn)定等方面做出了 巨大貢獻(xiàn)。隨著勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展和新興產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn), 勞動(dòng)
15、密集 型企業(yè)在安置勞動(dòng)力、增加就業(yè)崗位等方面將繼續(xù)發(fā)揮其不可替代的 作用。因此,發(fā)展勞動(dòng)密集型企業(yè)的稅收政策就不僅要定位于如何保 護(hù)勞動(dòng)密集型企業(yè)的生存,而且還應(yīng)定位于如何支持勞動(dòng)密集型企業(yè) 進(jìn)一步發(fā)展。這就要求稅收政策手段應(yīng)采用多種形式, 以適應(yīng)勞動(dòng)密 集型企業(yè)主體多元化、經(jīng)營范圍多樣化和經(jīng)營水平不同的特點(diǎn):財(cái)稅部門應(yīng)針對勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的基本特點(diǎn), 在增值稅稅率的 設(shè)置、一般納稅人的認(rèn)定等方面完善稅收政策, 消除制約該行業(yè)發(fā)展 的體制性障礙。比如,鼓勵(lì)和支持勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展,讓其在解 決農(nóng)村富余勞動(dòng)力,幫助農(nóng)民脫貧致富方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。 建議生 產(chǎn)性企業(yè)不論規(guī)模大小,只要滿足有固定經(jīng)營
16、場所、財(cái)務(wù)制度健全、 發(fā)票管理規(guī)范等條件,都可登記認(rèn)定為增值稅一般納稅人。完善固定資產(chǎn)稅收政策,促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)設(shè)備更新改造2009年起我國進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型,對促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新改造具 有相關(guān)的激勵(lì)作用;2012年開始營改增試點(diǎn),到2016年全面實(shí)行營 改增,從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為收入型增值稅, 有效地完善了增值稅的 抵扣鏈條,企業(yè)投入的固定資產(chǎn)得到了抵扣, 進(jìn)一步降低了企業(yè)的稅 收負(fù)擔(dān),鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新和技術(shù)改造。因此,要進(jìn)一步完善固精選定資產(chǎn)稅收政策,鼓勵(lì)和引導(dǎo)有條件的企業(yè)逐步進(jìn)行技術(shù)升級改造, 引入更先進(jìn)的、自動(dòng)化程度高的設(shè)備,一定程度上提高資本的有機(jī)構(gòu) 成,提高產(chǎn)品的生產(chǎn)效率和質(zhì)量,增強(qiáng)產(chǎn)
17、品國際競爭力。進(jìn)一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度稅收優(yōu)惠的設(shè)計(jì)一般從稅基、稅率、納稅人三要素的角度來考慮, 稅收優(yōu)惠首先要確定可享受優(yōu)惠的納稅人范圍,再就是稅基的框定, 優(yōu)惠稅率的設(shè)定。我國新企業(yè)所得稅優(yōu)惠已經(jīng)開始逐步采取國外普遍 推行的加速折舊、投資抵免、加大費(fèi)用列支等減少稅基的事前利益上 的間接優(yōu)惠。因此,針對勞動(dòng)密集型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)應(yīng)以 間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔。借鑒國外對于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)間接稅 收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)的方式,建議我國間接稅收優(yōu)惠的政策制定可從以下 幾個(gè)方面考慮:1、對達(dá)到吸納就業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)允許給予工資加計(jì)扣除優(yōu)惠。稅 務(wù)部門會(huì)同勞動(dòng)部門制定準(zhǔn)予享受稅收優(yōu)惠的吸納就業(yè)標(biāo)準(zhǔn),
18、比如, 具體的就業(yè)人數(shù)或是特定的就業(yè)人群。凡達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)除了可以按 受雇者實(shí)際發(fā)放工資全額扣除外,還可以再按實(shí)際列支工資總額的 50%或100%力口計(jì)扣除。2、對符合條件的企業(yè)給予投資抵免的優(yōu)惠。對符合條件的企業(yè) 勞動(dòng)密集型投資項(xiàng)目,比照購買節(jié)能環(huán)保設(shè)備投資的間接抵免方式, 允許按投資額的多少,抵免部分應(yīng)納所得稅額。精選3、延長企業(yè)發(fā)生虧損的抵補(bǔ)期限?,F(xiàn)行稅收優(yōu)惠法規(guī)中一般設(shè) 定的虧損抵補(bǔ)期限為5年。建議對于吸納就業(yè)達(dá)到一定規(guī)模以上企 業(yè)的虧損準(zhǔn)予無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。出口退稅應(yīng)做到應(yīng)退盡退當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)形勢總體形勢不振,匯率不穩(wěn)的情況下,我國勞 動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)面臨的國際貿(mào)易環(huán)境的不確定因素增加。在這種情況 下,建議國家實(shí)行徹底的出口退稅政策, 按照出口貨物徹底退稅的原 則,將勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口退稅率提高到 17% ,進(jìn)一步降低企業(yè)的 出口成本。注重稅收優(yōu)惠與其他政策措施的配合1、配合政府對勞動(dòng)密集型企業(yè)的金融支持,通過對向勞動(dòng)密 集型企業(yè)提供資金支持的金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠, 解決勞動(dòng)密集型企業(yè) 面臨的融資難問題,如對向勞動(dòng)密集型企業(yè)提供優(yōu)惠貸款和融資擔(dān)保 的金融企業(yè)給予一定的減免稅優(yōu)惠。2、通過對為勞動(dòng)密集型企業(yè)提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠,
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