合并財務(wù)報表合并范圍的確定原則

1、合并財務(wù)報表合并范圍的確定原則一、控制的定義控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并 能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。 控制通常具有如 下特征：（一）控制的主體只能是一方。即對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策 的提議不必要征得其他方同意，就可以形成決議并付諸實施。（二）控制的內(nèi)容主要是被控制方的財務(wù)和經(jīng)營政策，這些財務(wù)和經(jīng)營政策的控制一般是通過表決權(quán)來決定的。 在某些情況下，也可以 通過法定程序嚴格限制董事會、受托人或管理層對特殊目的主體經(jīng)營 活動的決策權(quán)，如規(guī)定除設(shè)立者或發(fā)起人外，其他人無權(quán)決定特殊目 的主體經(jīng)營活動的政策。（三）控制的性質(zhì)是一種權(quán)力或法定權(quán)力，也可以

2、是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。（四）控制的目的是為了獲取經(jīng)濟利益，包括為了增加經(jīng)濟利益、 維持經(jīng)濟利益、保護經(jīng)濟利益，或者降低所分擔的損失等。二、母公司和子公司投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，則被投資單位為投資企業(yè) 的子公司。企業(yè)集團由母公司和全部子公司構(gòu)成， 母公司和子公司是 相互依存的，有母公司必然存在子公司，同樣，有子公司必然存在母 公司公 司 級 次說明特征描述母公司必須有一個或一個以上的子公司即必須滿足控制的要求，能夠決定另一個或多個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并有據(jù)以從另一個或多個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲利的權(quán)力 可以是企業(yè)，也可以是其他主體 如公司法規(guī)范的股份有限公司、

3、有限責任公司等；非企業(yè)形式但 形成會計主體的其他組織，如基金等 子公司必須被母公司控制， 且 只 能 有 一個 母 公 司 被兩個或多個公司共同控制的被投資單位是合營企業(yè)，而不是子公司可以是企業(yè)，也可以是其他主體 如公司法規(guī)范的股份有限公司、有限責任公司等；非企業(yè)形式但 形成會計主體的其他組織，如基金等三、控制的具體應(yīng)用（一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當納入合并 財務(wù)報表的合并范圍控 制 方 式說明表決權(quán)比例直接擁有母公司直接擁有子公司的表決權(quán)半數(shù)間接擁有母公司通過子公司對子公司的子公司擁有表決權(quán)半數(shù)以上直接擁有+間接擁有母公司直接擁有的對第三方的表決權(quán)與母公司的子公司擁有的對

4、第三方的表決權(quán)半數(shù)以上注：區(qū)別表決權(quán)比例與股權(quán)比例，表決權(quán)比例通常與其出資比例 或持股比例是一致的，但公司章程另有規(guī)定的除外。（二）母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表的合并范圍的條件控 制 方 式說明形式要件與其他投資者簽訂協(xié)議，實施控制 在共同投資的前提下，受托管理和控制被投資單位，擁有該被投資單 位半數(shù)以上表決權(quán)書面協(xié)議公司章程或協(xié)議規(guī)定能夠?qū)嵤┛刂圃诒煌顿Y單位的公司章程等文件中明確母公司對其財務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂普鲁袒騾f(xié)議中明確規(guī)定有權(quán) 任免 董事 會多 數(shù)成 員任免被投資單位董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)（半數(shù)以上）成員，控制該董事會或類被投資單位 似 機 構(gòu) 能 夠

5、 控 制 被 投 資 單 位 董 事 會 中 占 有 多 數(shù) 表 決 權(quán) 董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)，從而主導(dǎo)公司董事會的經(jīng)營決策（三）在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮1、應(yīng)當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換和可 執(zhí)行的可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。2、不僅要考慮本企業(yè)的潛在表決權(quán)，還要同時考慮其他企業(yè)或個 人的潛在表決權(quán)。3、不僅要考慮可能會提高本企業(yè)的潛在表決權(quán)，還要考慮可能會 降低本企業(yè)的潛在表決權(quán)。但是，本企業(yè)和其他企業(yè)或個人執(zhí)行潛在 表決權(quán)的意圖和財務(wù)能力對潛在表決權(quán)的影響除外。4、潛在表決權(quán)不影響當期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比 例。（四

6、）判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當考慮的因素1、母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直 接或間接設(shè)立特殊目的主體。2、母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。3、母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分 利益的權(quán)力。4、母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的主體的大部分 風險。四、不納入合并財務(wù)報表的合并范圍只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公 司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別， 都應(yīng)當納入合并財務(wù)報 表的合并范圍，但下列被投資單位已不再是母公司的子公司， 不應(yīng)當 將其納入合并范圍。不納入合并范圍的情形說明已宣告被清理整頓的原子公司 日常管理已轉(zhuǎn)交清算