外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)填報(bào)指南

1、外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)填報(bào)指南一、外貿(mào)出口企業(yè)外購(gòu)貨物收到的增值稅專用發(fā)票必須按相關(guān)規(guī)定要求和時(shí)限進(jìn)行認(rèn)證和申報(bào)。二、外貿(mào)出口企業(yè)的內(nèi)、外銷必須分開核算。三、外貿(mào)出口企業(yè)出口貨物和內(nèi)銷貨物所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票應(yīng)分別取得、核算和申報(bào)。其中內(nèi)銷貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票允許抵扣，外銷貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票計(jì)入待抵扣稅額；如取得的同一份進(jìn)項(xiàng)發(fā)票既有用于外銷的貨物也有用于內(nèi)銷的貨物，則應(yīng)采取換票方式進(jìn)行處理；出口貨物中屬于不予退（免）稅貨物的，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣。對(duì)購(gòu)進(jìn)的貨物不能區(qū)分是否用于出口和內(nèi)銷的，一律暫視同出口貨物處理，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。四、財(cái)務(wù)核算上，在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)

2、項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。外貿(mào)企業(yè)退稅實(shí)行的是"免、退稅"政策,即免出口環(huán)節(jié)的增值稅，退購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)增值稅，進(jìn)項(xiàng)退稅是“先征后退”。一、外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表需要填寫的項(xiàng)目如下：1）主表：銷售額（人民幣）填寫主表第9欄（免稅貨物銷售額）后，第8欄（免稅銷售額）的數(shù)字自動(dòng)生成；附表一第16欄（開具普通發(fā)票；貨物及加工修理修配勞務(wù)）也填寫此銷售額人民幣，并且等于你的損益表的當(dāng)月銷售收入欄。主表第7欄（免、抵、退辦法出口銷售額）生產(chǎn)企業(yè)填寫，外貿(mào)企業(yè)不填。2）附表一：只需填寫第17和第18欄的免稅貨物銷售額，并且等于當(dāng)月的銷售收入額。3）附表二：進(jìn)項(xiàng)稅額（在認(rèn)證后申報(bào)時(shí)）填寫在附表二

3、第24欄（認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票）、25欄（期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣；與前一申報(bào)期附表二第27欄相銜接）及26欄（本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣）“其中：按稅法規(guī)定不允許抵扣”欄中（也即28欄），它的數(shù)字等于你當(dāng)月去稅務(wù)局認(rèn)證的發(fā)票的合計(jì)數(shù)。補(bǔ)充：出口貨物銷售額應(yīng)填寫在主表第8欄“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”和第9欄“免稅貨物銷售額”中，購(gòu)進(jìn)供出口的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額填寫在附表2第24欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”中,主表中無(wú)需體現(xiàn)。 收到退稅在納稅表也不用做處理。 4）附表三和附表四只需填空表即可。5）外貿(mào)企業(yè)內(nèi)銷貨物和出口視同內(nèi)銷貨物（一般貿(mào)易出口方式）的應(yīng)稅收入（銷售額），填入增值稅納稅申

4、報(bào)表主表第2欄（應(yīng)稅貨物銷售額），并區(qū)別情況將應(yīng)稅收入（銷售額）分別填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）第1欄（開具稅控增值稅專用發(fā)票銷售額）、3欄（開具其他發(fā)票銷售額）、4欄（開具其他發(fā)票銷項(xiàng)應(yīng)納稅額），其對(duì)應(yīng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以“負(fù)數(shù)”填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第18欄“免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”中。出口視同內(nèi)銷貨物（進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式）的應(yīng)稅收入，填入增值稅納稅申報(bào)表主表第5欄（按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額），并區(qū)別情況將應(yīng)稅收入分別填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）第8-11欄。進(jìn)項(xiàng)稅額按照出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明所列的“可抵扣稅額”填寫在增值稅納稅申報(bào)表附表二

5、第11欄“外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”處。二、外貿(mào)企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)填寫增值稅納稅申報(bào)表步驟:首先，外貿(mào)企業(yè)拿到當(dāng)月增值稅專用發(fā)票后都應(yīng)及時(shí)通過進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證，區(qū)分用于出口而采購(gòu)貨物的防偽稅控增值稅專用發(fā)票和用于內(nèi)銷而采購(gòu)貨物的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，前者是屬于按稅法規(guī)定不允許抵扣的專用發(fā)票。 其次，認(rèn)真做好月初的申報(bào)工作。1. 外貿(mào)企業(yè)銷售貨物的銷售額（報(bào)關(guān)后）應(yīng)填寫在主表的第9欄（免稅貨物銷售額）里，第8欄（免稅銷售額）自動(dòng)生成。附表一的第十六欄（貨物及加工修理修配勞務(wù)）開具普通發(fā)票也必需填寫此筆銷售額。注：銷售額都是人民幣表示。2. 外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額（取得進(jìn)項(xiàng)票，認(rèn)證并申報(bào)時(shí)），

6、填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二第26欄“本期已認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”、第27欄“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”及第28欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”欄中。25欄（期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣）；25欄數(shù)據(jù)與上一期申報(bào)表附表二第27欄相銜接。此項(xiàng)數(shù)據(jù)主表中無(wú)需體現(xiàn)， 收到退稅在納稅表也不用做處理。相應(yīng)數(shù)據(jù)不得填入“主表”的第12欄及“附表二”的第二項(xiàng)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”的各欄中。3. 主表第七欄（免抵退辦法出口貨物銷售額）是生產(chǎn)型出口企業(yè)填寫的，外貿(mào)企業(yè)不需要填寫。4. 純出口外貿(mào)企業(yè)，沒有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，銷售額（報(bào)關(guān)后）一般填寫在主表8、9、10三欄和附表一的第16欄（貨物及加工修理修配勞務(wù)）。

7、進(jìn)項(xiàng)稅額填寫在附表二的24、25、26欄，具體的按照欄次的漢字要求填寫，這些數(shù)額是累計(jì)的，辦理退稅的時(shí)候也不需要減掉，也不需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。5. 購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生了內(nèi)銷或視同內(nèi)銷的(其相應(yīng)的23、24、25欄數(shù)據(jù)不作調(diào)整)，使用進(jìn)出口稅收管理部門開具的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明或外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明予以抵扣，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填列在主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”，以及附表二第11欄“稅額”中。6.按規(guī)定需征稅的出口貨物計(jì)提的銷項(xiàng)稅額，填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料表一（本期銷售情況明細(xì)）“一、按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額明細(xì)”部分中第4欄“開具其他發(fā)票”一欄中。其對(duì)應(yīng)可抵扣

8、的進(jìn)項(xiàng)稅額，以“負(fù)數(shù)”填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”一欄中。 7. 出口貨物的應(yīng)退稅額以及進(jìn)項(xiàng)金額乘以征稅率與退稅率之差轉(zhuǎn)成本部分只進(jìn)行賬務(wù)處理，不在“主表”、“附表一”及“附表二”中體現(xiàn)。8.商貿(mào)型外貿(mào)企業(yè)(有內(nèi)銷和外銷）的增值稅納稅申報(bào)表（主表）第12項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額是指？ （寧波國(guó)稅回答）主表第12項(xiàng)“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。該數(shù)據(jù)一般情況下應(yīng)與“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄本期發(fā)生數(shù)一致。9.增值稅納稅申報(bào)表（主表）第14項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指？ 主表第14項(xiàng)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄

9、數(shù)據(jù)，填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額總數(shù)。該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄本期發(fā)生數(shù)一致。如發(fā)生的業(yè)務(wù)是內(nèi)銷，獲取的進(jìn)項(xiàng)可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣稅金，如發(fā)生的業(yè)務(wù)是外銷則需作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。10. 如何填寫附表（二）中的內(nèi)容？1、內(nèi)銷貨物（1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)內(nèi)銷貨物取得的增值稅專用發(fā)票，按照規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證的當(dāng)月將申報(bào)抵扣的數(shù)據(jù)填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）第2欄；取得的非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證按規(guī)定時(shí)限采集，并區(qū)別情況分別填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）第5-8欄。（2）第35欄“本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專用

10、發(fā)票”，填寫本期全部認(rèn)證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。包含接受試點(diǎn)納稅人提供的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票，不包含接受試點(diǎn)納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。2、外銷貨物（1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票，按照規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證的當(dāng)月將申報(bào)抵扣的數(shù)據(jù)填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）第2欄；取得的非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證按規(guī)定時(shí)限采集，并區(qū)別情況分別填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）第5-8欄。同時(shí)在（2）同時(shí)將上述取得的增值稅專用發(fā)票、非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額在第13、1

11、4欄填報(bào)，作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。（3）第35欄“本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票”，填寫本期全部認(rèn)證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。包含接受試點(diǎn)納稅人提供的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票，不包含接受試點(diǎn)納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。11. 外貿(mào)公司增值稅表二25欄和27欄是累計(jì)數(shù)嗎？ 第25欄“期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”, 填寫為前期認(rèn)證相符，但按照稅法規(guī)定，暫不予抵扣，結(jié)存至本期的防偽稅控增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票；輔導(dǎo)期納稅人認(rèn)證相符但未收到稽核比對(duì)結(jié)果的防偽稅控增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票月初余額數(shù)。該項(xiàng)應(yīng)與上期“期

12、末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”欄數(shù)據(jù)相等。第27欄“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”，填寫截至本期期末，按照稅法規(guī)定仍暫不予抵扣及按照稅法規(guī)定不允許抵扣且已認(rèn)證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票情況。機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票符合“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”條件的也在此填寫。三、外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)錯(cuò)誤如何更改？ 外貿(mào)企業(yè)如因（混淆增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的用途、混淆增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期概念、混淆“免、抵、退”辦法退稅）錯(cuò)誤申報(bào)形成了上期留抵稅額(內(nèi)銷貨物取得專用發(fā)票形成的除外)，應(yīng)先統(tǒng)一采用進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出方法一次性沖減糾正，辦法是在“附表二”的第18欄填寫因錯(cuò)誤申報(bào)形成的上期留抵稅額

13、，以確保以后增值稅申報(bào)的上期留抵稅額正確，提高外貿(mào)企業(yè)的申報(bào)質(zhì)量。外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表的填寫及賬務(wù)處理外貿(mào)企業(yè)外銷貨物的進(jìn)貨發(fā)票當(dāng)月進(jìn)行認(rèn)證處理(但當(dāng)月不進(jìn)行出口退稅申報(bào)及確認(rèn)收入處理），次月報(bào)稅時(shí)是否需要將這筆進(jìn)項(xiàng)稅額選擇為“外貿(mào)出口退稅”，這筆進(jìn)項(xiàng)票是否需要在當(dāng)月做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，如需要當(dāng)月轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理是如何處理？答：外貿(mào)企業(yè)出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄。外貿(mào)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二中“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-按照稅法

14、規(guī)定不允許抵扣”處，應(yīng)為本年期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符的數(shù)據(jù)。 賬務(wù)處理：關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅201239號(hào)）第9條第3項(xiàng)規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)金額，如購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)時(shí)不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫(kù)存賬，內(nèi)銷時(shí)從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫(kù)存賬。購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)，借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）貨物出口后，根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購(gòu)進(jìn)金額（不含進(jìn)項(xiàng)），計(jì)算征退稅差額，轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的購(gòu)進(jìn)金額（不含進(jìn)項(xiàng)）乘以增值稅出口退稅率

15、計(jì)算應(yīng)收出口退增值稅。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（征退稅差額） 其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） -應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款，借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（增值稅）外貿(mào)企業(yè)出口增值稅減免申報(bào)表的填寫？外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄。即主表的第8欄。同時(shí)需要填寫增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表二、“免稅項(xiàng)目”“出口免稅”第8欄次。外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷如何進(jìn)行財(cái)稅處理某外貿(mào)公司2013年10月5日以銀行存款購(gòu)進(jìn)一批貨

16、物，取得的增值稅專用發(fā)票金額為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。2013年11月10日將該批貨物出口，出口收入按FOB價(jià)折合人民幣120萬(wàn)元。該貨物征稅率17%，退稅率13%。2014年7月6日該批貨物無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，按稅法規(guī)定須視同內(nèi)銷處理。 購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)， 2013年10月5日，會(huì)計(jì)處理如下：（單位：元，下同） 借：庫(kù)存商品1，000，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額外銷）170，000 貸：銀行存款 1，170，000 注：外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，如購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)時(shí)不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫(kù)存賬，內(nèi)銷時(shí)從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫(kù)存賬。 稅務(wù)處理：該

17、批商品取得的增值稅專用發(fā)票必須通過認(rèn)證，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額170，000元要單獨(dú)設(shè)賬核算，在次月的增值稅納稅申報(bào)時(shí)也不得申報(bào)為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，要填寫在增值稅納稅申報(bào)表附列資料二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第28欄“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按照稅法規(guī)定不允許抵扣”中，不得與內(nèi)銷商品進(jìn)項(xiàng)稅額混淆。 貨物出口時(shí)，2013年11月10日，會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款1，200，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷1，200，000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本外銷1，000，000 貸：庫(kù)存商品 1，000，000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本外銷40，000 （注：170，000-1，000，000*13%=40，000） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

18、項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出外銷）40，000 稅務(wù)處理：在次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，該出口收入1200，000元應(yīng)填寫在增值稅納稅申報(bào)表附列資料一（本期銷售情況明細(xì)）第18欄“四、免稅貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第3列“開具其他發(fā)票”銷售額中。 因故按內(nèi)銷處理，2014年7月6日，會(huì)計(jì)處如下： 借：以前年度損益調(diào)整1，200，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口視同內(nèi)銷1，025，641.03 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額出口視同內(nèi)銷）174，358.97 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本出口視同內(nèi)銷 1，000，000 貸：以前年度損益調(diào)整1，000，000 借：以前年度損益調(diào)整 40，000（紅字） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

19、額轉(zhuǎn)出外銷）40000（紅字） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額出口視同內(nèi)銷）170000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額外銷） 170000。 稅務(wù)處理：某外貿(mào)公司應(yīng)在當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明,并在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)（8月的申報(bào)期內(nèi)）申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用，進(jìn)項(xiàng)稅額170000元填在增值稅納稅申報(bào)表附列資料二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第11欄“（三）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中，此批貨物視同內(nèi)銷應(yīng)納增值稅174358.971700004358.97（元）。視同內(nèi)銷的銷售額1025641.03元、銷項(xiàng)稅額174358.97元分別

20、填寫在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（本期銷售情況明細(xì)）第1欄“一般計(jì)稅方法計(jì)稅全部征稅項(xiàng)目17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的“開具其他發(fā)票”處的第3列和第4列處。 政策依據(jù)：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第十條第六款規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫(kù)存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。申請(qǐng)開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明時(shí)，應(yīng)填報(bào)出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料： 1.增值稅專

21、用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款 書、進(jìn)貨分批申報(bào)單、出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明原件及復(fù)印件； 2.內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件； 3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用。增值稅申報(bào)表填寫規(guī)范及財(cái)務(wù)處理要求1、取得用于出口退（免）稅貨物的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)相關(guān)內(nèi)容按下列要求處理：抵扣明細(xì)表應(yīng)選擇“外貿(mào)出口退稅”，附表二填在“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”相應(yīng)欄次（報(bào)表自動(dòng)跳轉(zhuǎn)，請(qǐng)注意核對(duì)）。進(jìn)項(xiàng)稅額的財(cái)務(wù)處理：（1）取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)：借：庫(kù)存商品等科目應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

22、額） 貸：應(yīng)付帳款等科目（2）申報(bào)退稅時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅（購(gòu)進(jìn)貨物不含稅金額×退稅率） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（外銷）等科目（購(gòu)進(jìn)貨物不含稅金額×（征稅率退稅率）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）2、可退（免）稅貨物報(bào)關(guān)出口后，向征稅機(jī)關(guān)納稅申報(bào)時(shí)，出口貨物免稅銷售收入按下列要求處理：出口銷售填在主表“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”欄及相應(yīng)明細(xì)欄次及附表一“免稅增值稅貨物及勞務(wù)銷售額明細(xì)”。出口銷售收入的財(cái)務(wù)處理： 借：應(yīng)收外匯帳款等科目 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（外銷）等科目3、對(duì)按政策規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物（不包括進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易出口貨物），需視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額的，則應(yīng)按內(nèi)銷貨

23、物相關(guān)要求填寫增值稅納稅申報(bào)表。即出口貨物銷售額應(yīng)填寫在增值稅申報(bào)表主表“按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”欄和附表一“按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額明細(xì)”相應(yīng)欄次；取得的相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在抵扣明細(xì)表中應(yīng)選擇“專用發(fā)票抵扣”，附表二填在“申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”相應(yīng)欄次（報(bào)表自動(dòng)跳轉(zhuǎn)，請(qǐng)注意核對(duì)）。相關(guān)財(cái)務(wù)處理： 進(jìn)貨時(shí)： 借：庫(kù)存商品等科目 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付帳款等科目貨物報(bào)關(guān)出口時(shí):借: 應(yīng)收外匯帳款等科目 貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（出口視同內(nèi)銷）等科目 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4、對(duì)出口貨物（不包括進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易出口貨物）前期已按退（免）稅貨物進(jìn)行申報(bào)，

24、后按政策規(guī)定需視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額的，增值稅納稅申報(bào)表填寫規(guī)范：如按日常正常申報(bào)方式申報(bào)的：出口貨物銷售額應(yīng)先紅沖相應(yīng)已申報(bào)的免稅銷售額，再填寫在增值稅申報(bào)表主表“按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”欄和附表一“按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額明細(xì)”相應(yīng)欄次；需視同內(nèi)銷出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額憑主管退稅機(jī)關(guān)出具的外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明列示的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，填寫在附表二第11欄“外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”欄。如按補(bǔ)充申報(bào)方式申報(bào)的：應(yīng)對(duì)視同內(nèi)銷計(jì)提的銷項(xiàng)稅額補(bǔ)充申報(bào)，主管退稅機(jī)關(guān)出具的外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明列示的進(jìn)項(xiàng)稅額于次月正常申報(bào)時(shí)填寫在附

25、表二第11欄“外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”欄。上述涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額如已按待抵扣稅額申報(bào)，且征退稅率差部分已轉(zhuǎn)入了成本，按下列要求進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，并從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或應(yīng)收出口退稅、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額的處理:借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（外銷）等科目（購(gòu)進(jìn)貨物不含稅金額×征退稅率差） 應(yīng)收出口退稅（購(gòu)進(jìn)貨物不含稅金額×退稅率）或應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額) 銷項(xiàng)稅額的處理:借：應(yīng)收外匯帳款等科目（紅字沖回）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（外銷）等科目（紅字沖回）借: 應(yīng)收外匯帳款等科目貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（出口視同內(nèi)銷）等科目 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（

26、銷項(xiàng)稅額） 5、對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易出口貨物需視同內(nèi)銷補(bǔ)稅的，根據(jù)國(guó)稅發(fā)2006102號(hào)文件規(guī)定,自2006年7月1日起（以出口報(bào)關(guān)單出口退稅專用聯(lián)注明的出口日期為準(zhǔn)）按下列公式計(jì)算應(yīng)納稅額, 并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率注：上述公式現(xiàn)行征收率為3%。暫通過“稅票錄入”方式征收增值稅，企業(yè)做補(bǔ)充申報(bào)時(shí)銷售額填寫在增值稅納稅申報(bào)表第5欄“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷售額”。相應(yīng)財(cái)務(wù)處理：(1)如原已申報(bào)免稅銷售收入： 借：應(yīng)收外匯帳款等科目（紅字沖回） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（外銷）等科目（紅字沖回） 借: 應(yīng)收外匯帳款等科目貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（出口視同內(nèi)銷）等科目 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（2）如尚未申報(bào)免稅銷售收入: 借: 應(yīng)收外匯帳款等科目 貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收