增值稅一般納稅人存貨扣稅比異常預(yù)警在商貿(mào)企業(yè)管理中的應(yīng)用

1、增值稅一般納稅人存貨扣稅比異常預(yù)警在商貿(mào)企業(yè)管理中的應(yīng)用存貨是商貿(mào)企業(yè)的管理關(guān)鍵點(diǎn)，而以住我們?cè)谌粘９芾碇袑?duì)該項(xiàng)目的監(jiān)控大多集中在存貨周轉(zhuǎn)率、存貨變動(dòng)異常分析等指標(biāo)，這些指標(biāo)在趨勢(shì)分析方面做的比較好，但對(duì)存貨差額量化分析有所不足。增值稅一般納稅人存貨扣稅比監(jiān)控指標(biāo)是省局預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)2013年新增的一項(xiàng)指標(biāo)，在存貨量化分析方面做的比較好，在實(shí)際評(píng)估工作中起到事半功倍的效果。舉例指標(biāo)：指標(biāo)設(shè)計(jì)原理增值稅一般納稅人存貨扣稅比異常預(yù)警存貨扣稅比,是指納稅人為組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)過(guò)程中所獲得的增值稅抵扣權(quán)益額與其全部購(gòu)貨金額以及隨后生產(chǎn)加工過(guò)程中所形成的生產(chǎn)增值額總和的價(jià)值比率。它反映

2、納稅人存貨金額中所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣能力，體現(xiàn)企業(yè)取得抵扣憑證的充分度、以及經(jīng)營(yíng)附加值的高低。0和17%是其極值。若存貨扣稅比大于17%或者小于0，則該納稅人很可能存在虛增進(jìn)項(xiàng)稅額、未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，或者存在非銷(xiāo)售性存貨出庫(kù)、期末存貨數(shù)據(jù)不實(shí)等問(wèn)題。計(jì)算公式設(shè)當(dāng)期的期初進(jìn)項(xiàng)稅額=0當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+當(dāng)期存貨余額）*17%特別說(shuō)明該指標(biāo)是企業(yè)目前時(shí)點(diǎn)的一個(gè)存貨扣稅的情況反映，大于17%只能說(shuō)明可能會(huì)存在哪些問(wèn)題，但并不代表一定存在，因?yàn)橛泻芏嘁蛩貢?huì)導(dǎo)致這個(gè)指標(biāo)失真，所以在這種情況下需要做相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)的一個(gè)還原，如運(yùn)費(fèi)的入賬問(wèn)題，計(jì)入期間費(fèi)用和存貨成本對(duì)該指標(biāo)的影響就有所不同，計(jì)

3、入期間費(fèi)用的，計(jì)算該指標(biāo)時(shí)候運(yùn)費(fèi)抵扣稅款要作為進(jìn)項(xiàng)稅額的減項(xiàng)減去。實(shí)際應(yīng)用案例1.基本情況臨沂*汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)有限公司，納稅人識(shí)別號(hào)：371311*， 2010年11月16日注冊(cè)成立，私營(yíng)有限責(zé)任公司，經(jīng)營(yíng)范圍*品牌汽車(chē)、汽車(chē)配件銷(xiāo)售以及舊車(chē)置換、二手車(chē)交易；汽車(chē)保養(yǎng)、美容、裝飾；日用百貨等。該公司是山東*集團(tuán)引進(jìn)的一個(gè)高端品牌車(chē)輛營(yíng)銷(xiāo)中心，主營(yíng)進(jìn)口車(chē)輛，車(chē)輛價(jià)位較高，月銷(xiāo)售量20輛左右，市場(chǎng)銷(xiāo)量較低、市場(chǎng)存量較低。工作背景汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)是我區(qū)重點(diǎn)發(fā)展的特色行業(yè), 到目前為止,共有汽車(chē)制造企業(yè)1家，汽車(chē)批發(fā)企業(yè)7家，汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)4S店有96 家，已經(jīng)形成了集整車(chē)銷(xiāo)售、零配件供應(yīng)、售后服務(wù)、信息反饋、二手車(chē)

4、置換等“一條龍”營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)市場(chǎng)。本著“解剖一個(gè)、評(píng)估一行、管理一片”的工作思路，我局組建了汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)納稅評(píng)估工作小組，對(duì)該戶進(jìn)行了典型剖析。2. 預(yù)警系統(tǒng)發(fā)布指標(biāo)及案頭分析情況（1）汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)調(diào)查情況 為了搞好汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)的評(píng)估，評(píng)估組通過(guò)網(wǎng)絡(luò)和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查等手段搜集了相關(guān)資料，對(duì)該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié)：汽車(chē)4S店，是由整車(chē)銷(xiāo)售（Sale）、零配件銷(xiāo)售（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）4部分組成的一種汽車(chē)特許經(jīng)營(yíng)模式。在4S店經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)贈(zèng)品支出、廠家返利、保養(yǎng)維修、汽車(chē)美容、代辦按揭和把購(gòu)進(jìn)的新車(chē)轉(zhuǎn)為試駕車(chē)等業(yè)務(wù)。a汽

5、車(chē)4S店銷(xiāo)售貨物來(lái)源主要是汽車(chē)生產(chǎn)廠家，包括整車(chē)及零配件。b汽車(chē)4S店為了搞好與上游廠商的核算及汽車(chē)（零配件）配送，均使用上游廠商指定的運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)。c汽車(chē)4S店的裝飾用配件及銷(xiāo)售贈(zèng)品大部分來(lái)自當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)。d汽車(chē)4S店如非資金原因，一般為了促銷(xiāo)，均由上游廠商提供部分低價(jià)車(chē)作為試乘試駕用，并在一定時(shí)期內(nèi)處置。e汽車(chē)4S店競(jìng)爭(zhēng)激烈，在強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，各汽車(chē)銷(xiāo)售公司紛紛通過(guò)優(yōu)化服務(wù)、改進(jìn)質(zhì)量、降低價(jià)格進(jìn)行角逐，因此存在經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)低價(jià)售車(chē)的情況。業(yè)務(wù)流程1：1.顧客入店購(gòu)車(chē)>2.汽車(chē)4S店提供裝飾、保險(xiǎn)等一條龍服務(wù)>3.顧客正常使用后的保養(yǎng)業(yè)務(wù)流程2：1.汽車(chē)4S店購(gòu)入試乘試駕車(chē)>2.

6、處置試乘試駕車(chē)（2）2012年四季度增值稅一般納稅人存貨扣稅比異常預(yù)警納稅人識(shí)別號(hào)納稅人名稱(chēng)行業(yè)期初存貨余額本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額371311*臨沂*汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)有限公司汽車(chē)零售24450604.49 17162171.30 18874.20 固定資產(chǎn)扣稅額運(yùn)費(fèi)扣稅額小計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額出口銷(xiāo)售額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0.00 47179.58 66053.78 87852167.59 0.00 87817792.12 簡(jiǎn)易征收收入免稅收入應(yīng)稅、出口銷(xiāo)售額占比(%)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期末存貨余額存貨扣稅比(%)222307.75 0.00 100.04 83955467.05 17636930.35 22.15

7、理論最低存貨額上年同期扣稅比(%)存貨盈虧額（±）41027671.02 13.00 -23390740.67 根據(jù)存貨扣稅比=存貨類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅額÷期末存貨余額-期初存貨余額（當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口不得抵免稅額）× 應(yīng)稅、出口銷(xiāo)售額占×100% ，該單位存貨扣稅比22.15%，超過(guò)該指標(biāo)極限值17%。根據(jù)理論最低存貨余額=初存貨余額(存貨類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅額+出口不得抵免稅額)÷17% -(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口不得抵免稅額) × 應(yīng)稅、出口銷(xiāo)售額占比（當(dāng)應(yīng)稅、出口銷(xiāo)售額占比大于100%時(shí)），計(jì)算該單位最低存貨余額41027671.02元，與實(shí)際期末存

8、貨余額相比，盤(pán)虧23390740.67元。（3）2012年四季度進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)與銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)彈性異常預(yù)警納稅人識(shí)別號(hào)企業(yè)名稱(chēng)本期進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率本期彈性系數(shù)預(yù)警值371311*臨沂*汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)有限公司18.971.1516.491.22012年全年進(jìn)項(xiàng)稅額17162171.30元，2011年全年進(jìn)項(xiàng)稅額14425316.50元，進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率18.97%；2012年全年銷(xiāo)項(xiàng)稅額14934868.49元，2011年全年銷(xiāo)項(xiàng)稅額14765792.39元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率1.15%，進(jìn)項(xiàng)稅額增幅變動(dòng)大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額增幅變動(dòng)。3.確定疑點(diǎn)列舉初步分析該企業(yè)存在的疑點(diǎn)問(wèn)題集中指向以下兩個(gè)方面：

9、一是可能存在維修不確認(rèn)收入或銷(xiāo)售車(chē)輛不確認(rèn)或少記收入的問(wèn)題；二是根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)特點(diǎn)可能存在贈(zèng)品不記收入的問(wèn)題。4.約談及自查情況評(píng)估組根據(jù)行業(yè)調(diào)研情況及案頭分析結(jié)果向區(qū)局評(píng)估工作集體評(píng)議委員會(huì)做出匯報(bào)并獲得批準(zhǔn)后，向該企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人下達(dá)了約談稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)并現(xiàn)場(chǎng)制作了送達(dá)回證。經(jīng)約談，該企業(yè)自查反饋如下：因2012年度汽車(chē)銷(xiāo)售市場(chǎng)形勢(shì)嚴(yán)峻，各經(jīng)銷(xiāo)商之間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇，導(dǎo)致銷(xiāo)車(chē)毛利較低；加之廠家壓庫(kù)政策的影響，導(dǎo)致該公司庫(kù)存量不斷增大。除了上述原因外，經(jīng)營(yíng)中每個(gè)月都有發(fā)票認(rèn)賬入賬與存貨入庫(kù)不一致的情況發(fā)生，導(dǎo)致2012年12月出現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)彈性異常預(yù)警和增值稅一般納稅人存貨

10、扣稅比異常預(yù)警。評(píng)估組對(duì)自查情況進(jìn)行了分析，首先增值稅一般納稅人存貨扣稅比異常預(yù)警的解釋符合該指標(biāo)產(chǎn)生原因，但自查報(bào)告中無(wú)相關(guān)數(shù)據(jù)支持，待核實(shí)。其次該企業(yè)自查報(bào)告中未就相關(guān)贈(zèng)品、維修費(fèi)用、自駕車(chē)等問(wèn)題說(shuō)明，待核實(shí)。5.實(shí)地核實(shí)情況2013年5月，評(píng)估組將相關(guān)約談情況向區(qū)局評(píng)估工作集體評(píng)議委員會(huì)做出匯報(bào)后并獲得批準(zhǔn)，向該企業(yè)下達(dá)了實(shí)地核實(shí)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)并現(xiàn)場(chǎng)制作了送達(dá)回證和現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)筆錄。（1）2011年有4665439.08元增值稅抵扣稅款在2012年認(rèn)證抵扣，2012年由于發(fā)票遲到等各種原因?qū)е?39498.84元增值稅抵扣稅款放在2013年集中認(rèn)證抵扣。該單位運(yùn)輸費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，所以應(yīng)

11、在存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，將以上兩個(gè)因素考慮進(jìn)來(lái)，還原該單位的實(shí)際存貨扣稅比指標(biāo)為17.32%，依然大于17%的極值。（2）針對(duì)仍然存在的存貨差額，我們對(duì)其維修車(chē)間進(jìn)行了實(shí)地核實(shí)。實(shí)地核實(shí)中調(diào)取了配件車(chē)間2012年出庫(kù)數(shù)據(jù)、開(kāi)具發(fā)票的賬面數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該環(huán)節(jié)存在維修車(chē)輛收入未及時(shí)入賬的情況。（3）抽取所有試乘試駕車(chē)輛檔案，該公司2012年年底有試乘試駕車(chē)6輛，信息核對(duì)無(wú)誤。但上海通用汽車(chē)銷(xiāo)售有限公司給該公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)格和該公司給自己開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)專(zhuān)用發(fā)票的價(jià)格不一致，該公司存在試乘試駕車(chē)低價(jià)銷(xiāo)售問(wèn)題。（4）該企業(yè)存在新車(chē)出售贈(zèng)送太陽(yáng)膜、其他禮品，但銷(xiāo)售收入中并沒(méi)有核算反映該項(xiàng)收入情況。評(píng)估組將實(shí)地核實(shí)情況向該企業(yè)的法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了反饋，該企業(yè)法定代表人對(duì)核實(shí)情況表示認(rèn)可，并要求再次自查。自查發(fā)現(xiàn)