淺談內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

1、淺談內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用內(nèi)容提綱：一、公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求（一）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要地位（二）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的具體作用二、現(xiàn)階段公司治理中內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀（一）當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)組織模式（二）當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式三、強(qiáng)化公司治理中內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性（二）健全企業(yè)內(nèi)部管理制度（三）采用先進(jìn)的審計(jì)方法，拓展新的審計(jì)領(lǐng)域（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)淺談內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用學(xué)號(hào)：1334001210967 姓名：王慧慧內(nèi)容摘要：完善的公司治理離不開內(nèi)部審計(jì)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)能改善組織的運(yùn)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的不可或缺的組成部分

2、。但目前我國內(nèi)部審計(jì)作為完善公司治理的有效途徑之一未受到足夠的重視，且其職能也未得到充分發(fā)揮。本文從論述公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求入手，分析了現(xiàn)階段公司治理中內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，針對(duì)我國公司治理結(jié)構(gòu)中存在的一些問題,就內(nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系,探討如何通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用來加強(qiáng)管理,提出發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的保障措施,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和利益相關(guān)者價(jià)值的最大化。 【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)，公司治理，作用21世紀(jì)初，美國相繼爆發(fā)震驚世界的“安然”、“世通”等財(cái)務(wù)丑聞，使得當(dāng)時(shí)被認(rèn)為完美的公司治理結(jié)構(gòu)遭到了人們的質(zhì)疑，公司治理成為全球普遍關(guān)注的焦點(diǎn)之一，Robert Moeller曾說過在美國，公司丑聞并不是什么新

3、鮮事，在上個(gè)世紀(jì)，幾乎每隔十年就會(huì)出現(xiàn)一宗重大的公司會(huì)計(jì)丑聞。但是，這次情況不同尋常。傳統(tǒng)的監(jiān)督者外部審計(jì)師和董事會(huì)成員好像在監(jiān)管的大門口睡著了，而出人意料的是，發(fā)現(xiàn)“世通”丑聞的首要功臣卻是平時(shí)不為人矚目的公司內(nèi)部審計(jì)人員，因此使得全世界人們認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，也使得決策層和管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性有了新的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是完善公司治理不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)。在2002年7月國際審計(jì)師協(xié)會(huì)遞交美國國會(huì)的建議書中指出:“有效的公司治理建立在四個(gè)主要條件之上:董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師?！?003年11月4日，美國證券交易委員會(huì)宣

4、布上市公司治理新規(guī)則，其中一條是要所有上市公司都必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能崗位，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)主席LeroyE·Bookal在參加紐約證交所董事會(huì)的一個(gè)特別委員會(huì)時(shí)指出“公司有必要構(gòu)建和保持獨(dú)立的、勝任的和有競爭能力的內(nèi)部審計(jì)職能，如果在公司內(nèi)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，那就要求董事會(huì)在年度報(bào)告和聲明中說明并解釋這一事實(shí)?！泵绹C監(jiān)會(huì)（SEC）近年來的指引和強(qiáng)制性動(dòng)作都反映出這樣一種傾向：內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分。一、公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求公司治理（corporategovernance，又譯法人治理結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)）是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系。公司治理有廣義和狹義之分。李

5、維安（2005）認(rèn)為，“狹義的公司治理是指所有者、主要是股東對(duì)經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，其主要特點(diǎn)上通過股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理；廣義的公司治理則是通過一套包括正式及非正式的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利害相關(guān)者（股東、債權(quán)人、供應(yīng)者、雇員、政府、社區(qū)等）之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，經(jīng)營管理有序、高效，從而最終維護(hù)公司各方面的利益?！睋?jù)（國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范

6、化的來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！边@個(gè)定義我們可以看出內(nèi)部審計(jì)不再以消極的發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)為主要內(nèi)容，也不僅僅強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，其范圍和對(duì)象已有所擴(kuò)展，公司治理已經(jīng)成為了內(nèi)部審計(jì)的研究對(duì)象。2004年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中將內(nèi)部審計(jì)做了如下定義：“內(nèi)部審計(jì)是指導(dǎo)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)與內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”從這個(gè)定義中，我們可以看到我國對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義涵蓋了財(cái)務(wù)審計(jì)。目前在大多上市公司， 內(nèi)部審計(jì)已將工作重點(diǎn)從審查財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及公司治理的有效性上

7、， 體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我監(jiān)督、自我完善的一種機(jī)制，是企業(yè)練好內(nèi)功的必要保證，其本質(zhì)是一種以服務(wù)為導(dǎo)向的控制機(jī)制，是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)改變過去傳統(tǒng)的單純審計(jì)監(jiān)督的觀念和方式，樹立為經(jīng)營管理活動(dòng)服務(wù)的觀念。審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，實(shí)施監(jiān)督，更要善于解決問題，協(xié)助經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。作為企業(yè)的一項(xiàng)管理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與公司治理的目標(biāo)（企業(yè)的目標(biāo)）保持一致即實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)保證和咨詢活動(dòng)，是為改進(jìn)經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展應(yīng)當(dāng)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的成本費(fèi)用和

8、與之帶來的企業(yè)價(jià)值的增加之間權(quán)衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。企業(yè)的利益相關(guān)者和管理當(dāng)局應(yīng)重視并強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能，從各方面積極支持與配合內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)人員的地位，優(yōu)化從業(yè)人員素質(zhì)，為充分發(fā)揮其職能提供條件，使內(nèi)部審計(jì)真正為公司治理機(jī)構(gòu)的完善提供專業(yè)服務(wù)，將內(nèi)部審計(jì)工作融合到公司治理中去。（一）、 內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要地位公司治理分為內(nèi)部治理與外部治理，在內(nèi)部治理中，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對(duì)企業(yè)管理體制提出了新的要求， 其中重要的一點(diǎn)就是要求企業(yè)健全自我約束、自我監(jiān)控機(jī)制， 健全內(nèi)部控制機(jī)制 ， 以適應(yīng)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)實(shí)，從而有效保護(hù)所有者權(quán)益。因而，審計(jì)在公司治理結(jié)

9、構(gòu)中有著不可替代的作用， 已成為監(jiān)督控制的重要手段。 而在風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制框架構(gòu)建中，內(nèi)部審計(jì)的作用在于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性， 以及識(shí)別并設(shè)法降低企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。 以金鷹國際集團(tuán)為例，該公司內(nèi)部審計(jì)隸屬于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，此種地位使得實(shí)際開展工作時(shí)相當(dāng)困難，主要表現(xiàn)在審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)的安排、審計(jì)的具體實(shí)施、審計(jì)結(jié)果的匯報(bào)、審計(jì)后事項(xiàng)的協(xié)調(diào)處理等方面。例如，在對(duì)下屬的一家專業(yè)從事裝飾裝潢的公司審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)了兩套賬，賬外賬的部分沒有繳納相應(yīng)的稅款，管理上也很混亂，現(xiàn)金收支隨意性大，內(nèi)部控制上存在很大漏洞。 內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性對(duì)于開展內(nèi)部審計(jì)工作十分重要。

10、企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善是一個(gè)自我檢視、自我完善的過程，內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)局卫硇袨榈挠行云鸬劫|(zhì)量上的保障作用，這種作用是其他監(jiān)督體系無法替代的。首先，從系統(tǒng)的觀點(diǎn)出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)能夠完善現(xiàn)代公司治理體系，建立公司治理系統(tǒng)的微觀基礎(chǔ)，使公司治理結(jié)構(gòu)更趨合理；其次，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的健全和完善，并與外部監(jiān)管機(jī)制，以及控制權(quán)市場等共同發(fā)揮作用，使公司治理更加有效；最后，隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，公司治理的內(nèi)容將更為豐富。（二）、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的具體作用1、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用(1) 識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)從評(píng)價(jià)各部門的內(nèi)部控制制度人手，在企業(yè)生產(chǎn)、采購、銷售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力

11、資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，分析風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，做出相關(guān)評(píng)價(jià)。(2)內(nèi)部審計(jì)可以積極協(xié)助公司風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司有較大的熟知程度，并能隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程去了解、掌握具體情況。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程 ，在一個(gè)組織內(nèi)部 ，應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工。各司其職，內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作。 (3) 內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中還起著協(xié)調(diào)作用。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)， 而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全面考慮，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，從全局出發(fā)、從客觀

12、的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 2、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用(1) 測試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。內(nèi)部審計(jì)人員通過收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法， 以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解 ，運(yùn)用審計(jì)方法進(jìn)行測試 ，通過對(duì)測試資料的分析，評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的健全程度。及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營環(huán)節(jié)中未規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，并要求管理層對(duì)該類業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范。 （2) 測試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)性。企業(yè)運(yùn)營中所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制未必是最有效的，內(nèi)部審計(jì)人員通過測試，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否發(fā)揮應(yīng)有的制約與控制作用， 是否取得應(yīng)有的管理效果，并根據(jù)其有效性對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估。 (3) 測試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。內(nèi)部

13、審計(jì)人員通過測試，檢查分析并及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行情況，查明各項(xiàng)控制措施是否真實(shí)地存在于管理系統(tǒng)中，是否完全并認(rèn)真得到遵守。 通用電氣是一個(gè)擁有30萬名員工、10多個(gè)拳頭產(chǎn)業(yè)、下屬企業(yè)遍及世界各地的超大跨國公司。這樣的大公司除了在投資方向上對(duì)下屬企業(yè)加以控制以外，還充分利用了公司的審計(jì)署，通過審計(jì)來檢查企業(yè)的投資效果和經(jīng)營狀況，兩者結(jié)合起來就實(shí)現(xiàn)了對(duì)下屬企業(yè)的所有權(quán)，保證了下屬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合總公司的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。二、現(xiàn)階段公司治理中內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀（一）、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)組織模式站在不同的角度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式有著不同的理解。內(nèi)部審計(jì)模式是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

14、工作的總體思維與基本構(gòu)想，是組織和部署審計(jì)工作的整體框架，是決定內(nèi)部審計(jì)工作方向和基本方式的根本因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)作 用的發(fā)揮起著決定性的作用。內(nèi)部審計(jì)模式一般由審計(jì)定位與指導(dǎo)思想、審計(jì)基本方式、審計(jì)保證措施三個(gè)部分組成。 內(nèi)部審計(jì)的組織模式目前在國際上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)有五種最具代表性的審計(jì)模式，一是由主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的這種模式；四是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；五是由董事會(huì)和CEO雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式，各種模式的獨(dú)立性和權(quán)威性及其效果分析見下表：表一 ：內(nèi)部審計(jì)的組織模式及效果分析表組織模式獨(dú)立性和權(quán)威性效 果一由主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的

15、組織模式獨(dú)立性和權(quán)威性最低效果最差，已基本淘汰二由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式獨(dú)立性和權(quán)威性稍高對(duì)經(jīng)理層的違法亂紀(jì)和濫用權(quán)力難以控制三由董事會(huì)或由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式獨(dú)立性和權(quán)威性較高，能深入到經(jīng)營管理的各個(gè)層面，確保董事會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營過程進(jìn)行進(jìn)行監(jiān)控對(duì)董事會(huì)本身無法監(jiān)察四由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式獨(dú)立性最高，能夠檢查公司財(cái)務(wù)，對(duì)董事高級(jí)管理層的行為進(jìn)行監(jiān)督如果監(jiān)事會(huì)有職無權(quán)，則效果不甚理想五由董事會(huì)和CEO雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式最大發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，權(quán)威性最高效果好，最佳模式在對(duì)以上幾種模式綜合分析的基礎(chǔ)上，筆者更傾向于業(yè)界最近提出的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬問題的一種新的觀點(diǎn)設(shè)立職業(yè)化的內(nèi)部

16、審計(jì)機(jī)構(gòu)。這種組織模式的確立有利于最大限度的體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、公正性和權(quán)威性，而且有利于審計(jì)人員高效率的開展審計(jì)工作。 這種模式的優(yōu)勢在于: （1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不再設(shè)置于企業(yè)經(jīng)營者之下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與被審計(jì)企業(yè)不再存在固定的領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人職務(wù)的升降、薪酬收入也不再由企業(yè)經(jīng)營者決定，而是取決于其所從事的審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量和質(zhì)量。 （2）內(nèi)部審計(jì)人員全部由內(nèi)部審計(jì)的社會(huì)組織管理，其業(yè)績?cè)u(píng)估、獎(jiǎng)懲、職務(wù)晉升等都由其社會(huì)組織決定，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不再是通過企業(yè)行政當(dāng)局委派取得，而是由企業(yè)有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的委托取得，內(nèi)部審計(jì)組織與企業(yè)固定的領(lǐng)導(dǎo)被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系變?yōu)槲信c受托關(guān)系。 （3）企業(yè)的重大決策、

17、經(jīng)營項(xiàng)目等內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)委托或委派給監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行，審計(jì)報(bào)告的接受、審計(jì)結(jié)果的處理均由其負(fù)責(zé)；企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)營者委托的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)是經(jīng)分權(quán)以后仍由其管轄、但屬于下屬部門經(jīng)辦或處理的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的項(xiàng)目，這樣，就避免了審計(jì)委托人同時(shí)又是被審計(jì)人的尷尬局面的出現(xiàn)。 （4）內(nèi)部審計(jì)的工作范圍也將擴(kuò)大，不僅要為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，而且更要為審計(jì)委托人服務(wù)，最終為企業(yè)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員接受企業(yè)監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)聘請(qǐng)按照簽訂的協(xié)議進(jìn)行審計(jì)，具有為企業(yè)全面發(fā)展服務(wù)的性質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)的這種服務(wù)性，不僅體現(xiàn)在它是企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的有機(jī)組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營管理和重大決策的有效組成部分。 （二）、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模

18、式目前，在我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的選擇上，除了上市公司大都采用第四種模式外，大部分采取第一或第二種模式，這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位不明確，獨(dú)立性差。其次，在我國大多數(shù)公司股東、董事會(huì)、經(jīng)理人員之間，存在著職位重疊或嚴(yán)重的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，直接導(dǎo)致了“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象。目前理論界在論述公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)，把制衡機(jī)制簡單的歸結(jié)為股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層之間的關(guān)系，根本沒有把內(nèi)部審計(jì)作為制衡機(jī)制的重要因素。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式存在不足，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部審計(jì)職能未能充分體現(xiàn)目前我國公司“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象比較普遍，大股東可支配上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事

19、會(huì)，從而主導(dǎo)上市公司的基本決策，獨(dú)立董事不獨(dú)立，“內(nèi)部人控制”問題嚴(yán)重，監(jiān)事會(huì)的功能有限，這種公司治理結(jié)構(gòu)根本沒有相互制約的力量，在這種企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)成為擺設(shè)是一種必然。2.內(nèi)部審計(jì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督區(qū)別于會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督等其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的本質(zhì)特征，內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性，是保證內(nèi)部審計(jì)客觀、公正及權(quán)威的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，但是，我國目前有不少公司僅有內(nèi)部審計(jì)人員，根本就不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門或者與之重合，這在形式上就已經(jīng)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。3.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差內(nèi)部審計(jì)具有專業(yè)

20、性，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具有財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、企業(yè)管理、法律等方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，了解企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部流程，還需要很強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力和處理矛盾的能力，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來之于財(cái)務(wù)部門或者其他部門，專業(yè)人員少，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，內(nèi)部審計(jì)人員為維護(hù)自身的利益往往對(duì)不正當(dāng)?shù)男袨椴扇∧S的態(tài)度，甚至以權(quán)謀私，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，降低了內(nèi)部審計(jì)人員的威信，難以提高內(nèi)部審計(jì)的地位。三、強(qiáng)化公司治理中內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議隨著全球一體化進(jìn)程的不斷加快，我國企業(yè)將直接面對(duì)競爭日益激烈的國際市場環(huán)境，而要想讓我國的企業(yè)，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，如何進(jìn)一步充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用顯得尤為重要

21、，具體工作應(yīng)從以下四個(gè)方面來著手：（一）、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性 、權(quán)威性獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂,向來被視為民間審計(jì)的顯著特征。由于內(nèi)部審計(jì)的"內(nèi)部性",與外部審計(jì)相比,其獨(dú)立性不可避免地要受到限制。實(shí)質(zhì)上,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指不存在干擾內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的事項(xiàng),使內(nèi)部審計(jì)人員能夠自由地開展工作并做出公正無偏的審計(jì)判斷。因此,要使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)順利地開展,必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有效管理,確保內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。從審計(jì)的獨(dú)立性來看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位越高，審計(jì)的控制作用就發(fā)揮得越好。增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要前提，從而使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)

22、人員從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立 。（二）、健全企業(yè)內(nèi)部管理制度 協(xié)調(diào)統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)制，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度。近些年，作為完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)規(guī)制的重要舉措，國家審計(jì)署發(fā)布了新的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也相繼制定了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范及20余項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。此外，相關(guān)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也做出了相應(yīng)規(guī)定。但從我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢分析，這些規(guī)制遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際需要，急需在實(shí)踐中積極借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，緊密結(jié)合公司制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序與方法的建立、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等問題

23、，尋求各法律法規(guī)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，以制定出較為健全有效的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，以通過具體規(guī)制強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位和責(zé)任，確保內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮。（三）、采用先進(jìn)的審計(jì)方法，拓展新的審計(jì)領(lǐng)域隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，以往落后的審計(jì)方法已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)作出全面、科學(xué)、及時(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，因此新的形勢要求企業(yè)內(nèi)部逐步實(shí)現(xiàn)三個(gè)轉(zhuǎn)變：從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)、事前審計(jì)相結(jié)合；從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立的這種變化，必須逐步建立和完善內(nèi)部審計(jì)方法體系，實(shí)現(xiàn)審

24、計(jì)手段、審計(jì)方法的科學(xué)化、現(xiàn)代化。內(nèi)部審計(jì)在有效地開展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，可向下列領(lǐng)域拓展：如內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等。從多層次、多角度形成一個(gè)縱橫交錯(cuò)的、嚴(yán)密的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)。（四）、提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)1、要提高內(nèi)部審計(jì)人員的品質(zhì)。如果內(nèi)部審計(jì)人員只具有專業(yè)知識(shí)和能力，而品質(zhì)不良則為無稽之談。品質(zhì)分為道德品質(zhì)與個(gè)性品質(zhì)。在道德方面，內(nèi)部審計(jì)師必須正直、客觀和負(fù)責(zé)。只有以事實(shí)為依據(jù)，正確地給事實(shí)定性，客觀地評(píng)價(jià)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理中存在問題的重要性，沒有個(gè)人私心，絕對(duì)值得依賴，完全負(fù)責(zé)地評(píng)價(jià)問題，設(shè)法解決問題才不會(huì)對(duì)報(bào)告結(jié)果造成嚴(yán)重?fù)p害；在個(gè)性方面，內(nèi)部審計(jì)師需要具

25、有能夠應(yīng)付各種情況的能力，在不同的審計(jì)業(yè)務(wù)中碰到不斷變化的環(huán)境時(shí)可以及時(shí)進(jìn)行自我調(diào)理，要具有較強(qiáng)的理解能力，能夠把被審計(jì)活動(dòng)的專業(yè)術(shù)語轉(zhuǎn)換成通谷易懂的語言，靈敏地應(yīng)對(duì)新的問題，新的組織目標(biāo)和管理層的新觀點(diǎn)。2、要提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)。專業(yè)知識(shí)和技術(shù)是解開內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的一把鑰匙。在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，必須熟練掌握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，并運(yùn)用到實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中。另外內(nèi)部審計(jì)師經(jīng)常與財(cái)務(wù)記錄和報(bào)告打交道，這就要求內(nèi)部審計(jì)師同時(shí)要熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和技術(shù)，必須理解管理原則，從而認(rèn)定和評(píng)價(jià)偏離良好經(jīng)營慣例的情形的重要性和重大性。內(nèi)部審計(jì)師們要嚴(yán)格要求自已，不斷提高自己，充實(shí)自己的業(yè)務(wù)技能，做到學(xué)習(xí)制度化，工作學(xué)習(xí)化。通過學(xué)習(xí)與工作的有機(jī)結(jié)合，使內(nèi)部審計(jì)人員充分具備組織內(nèi)專業(yè)技能所必須的知識(shí)和技術(shù)，能夠精通內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程