第十章行政事業(yè)單位預(yù)算管理

1、第十章 行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會(huì)計(jì)處理與內(nèi)部控制第一節(jié) 部門預(yù)算管理 部門預(yù)算是指政府部門依據(jù)國(guó)家有關(guān)預(yù)算管理政策規(guī)定，結(jié)合自身未來(lái)一定時(shí)期履行職能需要，從基層預(yù)算單位開(kāi)始逐級(jí)編制、審核、匯總、上報(bào)，由財(cái)政部門審核并提交各級(jí)人民代表大會(huì)依法批準(zhǔn)的部門綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。部門預(yù)算實(shí)行“一個(gè)部門一本預(yù)算”的綜合預(yù)算管理。 一、中央部門預(yù)算的編制規(guī)程 （一）編制方式 中央部門預(yù)算編制采取自下而上的匯總方式，從基層預(yù)算單位編起，逐級(jí)匯總，所有開(kāi)支項(xiàng)目落實(shí)到具體的預(yù)算單位。 （二）編制流程 中央部門預(yù)算編制程序可分為“準(zhǔn)備”、“一上”、“一下”、“二上”和“二下”五個(gè)階段。 二、政府收支分類 政府收支分類

2、是按照一定的原則、方法對(duì)政府收入和支出進(jìn)行類別和層次劃分，以全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動(dòng)。政府收支分類科目，也稱為預(yù)算科目，是政府收支分類的具體項(xiàng)目。 （一）收入分類 收入分類主要反映政府收入的來(lái)源和性質(zhì)。收入分類設(shè)類、款、項(xiàng)、目四級(jí)科目。 （二）支出功能分類 支出功能分類主要根據(jù)政府職能進(jìn)行分類，反映政府支出的內(nèi)容和方向。支出功能分類設(shè)置類、款、項(xiàng)三級(jí)科目。 （三）支出經(jīng)濟(jì)分類 支出經(jīng)濟(jì)分類主要反映政府各項(xiàng)支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途。支出按功能分類后再按經(jīng)濟(jì)分類，除了要更加細(xì)化支出內(nèi)容，說(shuō)明政府各項(xiàng)職能的具體支出差別，也更方便對(duì)政府的支出進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析。支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)類、款兩級(jí)科目。 三、

3、中央部門收入預(yù)算編制 （一）收入預(yù)算的內(nèi)容 中央部門收入預(yù)算來(lái)源主要包括上年結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入、下級(jí)單位上繳收入、其他收入、用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額等。 （二）收入預(yù)算的編制要求 中央部門在預(yù)測(cè)收入預(yù)算時(shí)，應(yīng)本著科學(xué)、合理的原則，遵循項(xiàng)目合法合規(guī)、內(nèi)容全面完整、數(shù)字真實(shí)準(zhǔn)確的總體要求。 （三）收入預(yù)算的測(cè)算依據(jù) 中央部門在編制部門收入預(yù)算時(shí)，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)需求和資金來(lái)源進(jìn)行認(rèn)真測(cè)算、分析。 1.明確預(yù)算目標(biāo)。 2.收集相關(guān)資料。 3.分析、歸集部門預(yù)算需求。 4.測(cè)算部門預(yù)算需求。對(duì)部門預(yù)算需求應(yīng)分基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)部分進(jìn)行測(cè)算。 5.測(cè)算財(cái)政撥款資金需求

4、。 四、中央部門支出預(yù)算編制 中央部門預(yù)算支出包括基本支出、項(xiàng)目支出、上繳上級(jí)支出、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)支出以及對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出。 （一）基本支出預(yù)算編制 1.基本支出預(yù)算的編制原則 （1）綜合預(yù)算原則 （2）優(yōu)先保障原則 （3）定額管理原則 2.基本支出預(yù)算的主要內(nèi)容 基本支出的內(nèi)容包括人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)兩部分。 3.基本支出定員定額標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)部門預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，基本支出定員定額標(biāo)準(zhǔn)由“雙定額”構(gòu)成，即綜合定額和財(cái)政補(bǔ)助定額。 4.基本支出預(yù)算的編制程序 （1）制定定額標(biāo)準(zhǔn) （2）審核基礎(chǔ)數(shù)據(jù) （3）測(cè)算和下達(dá)控制數(shù) （4）編制部門基本支出預(yù)算：人員經(jīng)費(fèi)包括基本工資津補(bǔ)貼及獎(jiǎng)金、社會(huì)保障

5、繳費(fèi)、離退休費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、助學(xué)金、住房補(bǔ)貼和其他人員經(jīng)費(fèi)等。公用經(jīng)費(fèi)包括：-指南442頁(yè) （5）審批下達(dá)正式預(yù)算 （二）項(xiàng)目支出預(yù)算編制 1.項(xiàng)日支出預(yù)算編制的基本原則 （1）綜合預(yù)算原則 （2）科學(xué)論證、合理排序原則 （3）追蹤問(wèn)效原則 2.項(xiàng)目類別 （1）按照部門預(yù)算編報(bào)要求，根據(jù)項(xiàng)目的重要性將預(yù)算項(xiàng)目分為國(guó)務(wù)院已研究確定項(xiàng)目、經(jīng)常性專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目、跨年度支出項(xiàng)目和其他項(xiàng)目四種類別。 （2）為了實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的滾動(dòng)管理，根據(jù)項(xiàng)目的存續(xù)時(shí)間，可將預(yù)算項(xiàng)目分為新增項(xiàng)目和延續(xù)項(xiàng)目?jī)深悺?3.項(xiàng)目申報(bào)、審核和批復(fù) （1）項(xiàng)目審報(bào) （2）項(xiàng)目審核 （3）項(xiàng)目預(yù)算安排 （4）項(xiàng)目批復(fù) 五、部門預(yù)算執(zhí)行及

6、調(diào)整 （一）中央部門基本支出預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整 （二）中央部門項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整：調(diào)整用途規(guī)定，指南444頁(yè) （三）行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及分析 1.行政單位預(yù)算執(zhí)行及分析 2.事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及分析三個(gè)公式： 六、中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理 （一）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金及其分類 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金（以下簡(jiǎn)稱結(jié)轉(zhuǎn)資金）是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款資金；財(cái)政撥款結(jié)余資金（以下簡(jiǎn)稱結(jié)余資金）是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金。中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金數(shù)額應(yīng)經(jīng)財(cái)政部審核確認(rèn)。 （二）結(jié)

7、轉(zhuǎn)資金的管理 1.結(jié)轉(zhuǎn)資金的內(nèi)容 中央部門結(jié)轉(zhuǎn)資金包括部門預(yù)算基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。其中基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金包括人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金和日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金。 2.結(jié)轉(zhuǎn)資金的使用和管理原則 （1）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。 （2）結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上不得調(diào)整用途。在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，中央部門確需調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)資金用途的，需報(bào)財(cái)政部審批。 （3）中央部門在預(yù)算執(zhí)行中因增人增編需增加基本支出的，應(yīng)首先通過(guò)本部門基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金安排，并將安排

8、使用情況報(bào)財(cái)政部備案。中央部門連續(xù)年度安排預(yù)算的延續(xù)項(xiàng)目，有結(jié)轉(zhuǎn)資金的，在編制以后年度預(yù)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金情況和項(xiàng)目年度資金需求情況，統(tǒng)籌安排財(cái)政撥款預(yù)算。 （三）結(jié)余資金的管理 1.結(jié)余資金的內(nèi)容 中央部門結(jié)余資金是指部門預(yù)算項(xiàng)目支出結(jié)余資金。對(duì)某一預(yù)算年度安排的項(xiàng)目支出連續(xù)兩年未使用，或者連續(xù)三年仍未使用完形成的剩余資金，視同結(jié)余資金管理。 2結(jié)余資金的使用和管理原則 （1）中央部門在年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后形成的項(xiàng)目支出結(jié)余資金，應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，用于本部門相關(guān)支出。 （2）中央部門在編制本部門預(yù)算時(shí)，可以在部門本級(jí)和下級(jí)預(yù)算單位之間、下級(jí)不同預(yù)算

9、單位之間、不同預(yù)算科目之間統(tǒng)籌安排使用結(jié)余資金。 （3）中央部門項(xiàng)目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部審批。 （四）預(yù)算編制階段結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的安排使用 1.“一上”預(yù)算編制階段 2.“一下”控制數(shù)測(cè)算階段 3.“二上”預(yù)算編制階段 4.部門預(yù)算草案上報(bào)階段 中央部門的項(xiàng)目支出結(jié)余資金必須在年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束、結(jié)余資金已實(shí)際形成后，才可在編制以后年度預(yù)算時(shí)統(tǒng)籌使用。對(duì)在年度預(yù)算執(zhí)行中，因項(xiàng)目已完吱或終止形成的剩余資金，未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，不得直接在編制下年預(yù)算時(shí)安排使用。第二節(jié) 國(guó)庫(kù)集中收付制度 國(guó)

10、庫(kù)集中收付，是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。 一、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系 （一）國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的構(gòu)成 1.財(cái)政部門在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)的國(guó)庫(kù)單一賬戶（簡(jiǎn)稱國(guó)庫(kù)單一賬戶）； 2.財(cái)政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶（簡(jiǎn)稱財(cái)政部門零余額賬戶）； 3.財(cái)政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的零余額賬戶（簡(jiǎn)稱預(yù)算單位零余額賬戶）； 4.財(cái)政部門在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的財(cái)政專戶； 5.經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部門批準(zhǔn)開(kāi)設(shè)的特殊專戶（簡(jiǎn)稱特設(shè)專戶）。 行政事

11、業(yè)單位主要使用的是預(yù)算單位零余額賬戶。預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級(jí)主管單位、所屬下級(jí)單位賬戶劃撥資金。此外，某些預(yù)算單位還可按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)O(shè)置特設(shè)專戶。 （二）預(yù)算單位相關(guān)國(guó)庫(kù)集中收付賬戶的設(shè)立 二、財(cái)政收入收繳方式和程序 （一）收繳方式 財(cái)政收入的收繳分為直接繳庫(kù)和集中匯繳兩種方式。 （二）收繳程序 1直接繳庫(kù)程序 2.集中匯繳程序 三、財(cái)政支出類型、支付方式和程序 （一）支出類型 （二）支付

12、方式 財(cái)政性資金的支付方式實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。 （三）支付程序 四、公務(wù)卡管理制度 公務(wù)卡，是指預(yù)算單位工作人員持有的，主要用于日常公務(wù)支出和財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)的信用卡。 公務(wù)卡管理制度的主要內(nèi)容與操作流程如下 （一）銀行授信額度 （二）個(gè)人持卡支付 （三）單位報(bào)銷還款退款：第三節(jié) 政府采購(gòu)制度 政府采購(gòu)是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為： 一、政府采購(gòu)當(dāng)事人 政府采購(gòu)當(dāng)事人足指在政府采購(gòu)活動(dòng)中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的各類主體，包括采購(gòu)人、供應(yīng)商、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)等。 二、政府采購(gòu)的資金范圍與政

13、府采購(gòu)的對(duì)象 （一）政府采購(gòu)的資金范圍 政府采購(gòu)資金是指財(cái)政性資金。這里的財(cái)政性資金包括財(cái)政預(yù)算資金以及與財(cái)政預(yù)算資金相配套的單位自籌資金。 （二）政府采購(gòu)的對(duì)象 政府采購(gòu)的對(duì)象包括貨物、工程和服務(wù)。 三、政府采購(gòu)的執(zhí)行模式 政府采購(gòu)實(shí)行集中采購(gòu)和分散采購(gòu)相結(jié)合的模式。 （一）集中采購(gòu) 采購(gòu)人采購(gòu)納入集中采購(gòu)目錄的政府采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集中采購(gòu)，即必須委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)（即采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)）代理采購(gòu)。 （二）分散采購(gòu) 采購(gòu)人采購(gòu)集中采購(gòu)目錄之外且達(dá)到限額標(biāo)準(zhǔn)以上的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)實(shí)行分散采購(gòu)。采購(gòu)未納入集中采購(gòu)目錄的政府采購(gòu)項(xiàng)目，可以自行采購(gòu)，也可以委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)在委托的范圍內(nèi)代理采購(gòu)。 四、政府采

14、購(gòu)的方式 政府采購(gòu)采用公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源、詢價(jià)以及國(guó)務(wù)院政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門認(rèn)定的其他采購(gòu)方式。其中，公開(kāi)招標(biāo)應(yīng)作為政府采購(gòu)的主要采購(gòu)方式。 五、政府采購(gòu)的程序 （一）編制和批準(zhǔn)政府采購(gòu)預(yù)算 （二）選擇采購(gòu)方式及適用程序 1.邀請(qǐng)招標(biāo)方式采購(gòu)的程序 2.公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)的程序 3.競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)方式采購(gòu)的程序 4.單一來(lái)源方式采購(gòu)的程序 六、政府采購(gòu)的基本政策要求 1.除需要采購(gòu)的貨物、工程或服務(wù)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)法獲取或者無(wú)法以合理的商業(yè)條件獲取、為在中國(guó)境外使用而進(jìn)行采購(gòu)、法律法規(guī)另有規(guī)定的情況外，政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采購(gòu)本國(guó)貨物、工程和服務(wù)。 2.政府采購(gòu)的信息應(yīng)當(dāng)在政府采購(gòu)監(jiān)

15、督管理部門指定的媒體上及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)布，但涉及商業(yè)秘密的除外。 3.政府采購(gòu)活動(dòng)中，采購(gòu)人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的，必須回避。供應(yīng)商認(rèn)為采購(gòu)人員及相關(guān)人員與其他供應(yīng)商有利害關(guān)系的，可以申請(qǐng)其回避。 4.采購(gòu)人可以委托經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或者省級(jí)人民政府有關(guān)部門認(rèn)定資格的采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)，在委托的范圍內(nèi)辦理政府采購(gòu)事宜。采購(gòu)人有權(quán)自行選擇采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)，任何單位和個(gè)人不得以任何方式為采購(gòu)人指定采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)。 七、政府采購(gòu)的特殊規(guī)定 1.采購(gòu)人在政府采購(gòu)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先購(gòu)買自主創(chuàng)新產(chǎn)品。 2.采購(gòu)人用財(cái)政性資金進(jìn)行采購(gòu)的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采購(gòu)節(jié)能產(chǎn)品，逐步淘汰低能效產(chǎn)品。 3.采購(gòu)人用財(cái)政性資金進(jìn)行采購(gòu)的

16、，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采購(gòu)環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品，不得采購(gòu)危害環(huán)境及人體健康的產(chǎn)品。 4.采購(gòu)人采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持有利于本國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新或消化吸收核心技術(shù)的原則，優(yōu)先購(gòu)買向我方轉(zhuǎn)讓技術(shù)、提供培訓(xùn)服務(wù)及其他補(bǔ)償貿(mào)易措施的產(chǎn)品。采購(gòu)人需要采購(gòu)的產(chǎn)品在中國(guó)境內(nèi)無(wú)法獲取或者無(wú)法以合理的商業(yè)條件獲取，以及法律法規(guī)另有規(guī)定確需采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)在獲得財(cái)政部門核準(zhǔn)后，依法開(kāi)展政府采購(gòu)活動(dòng)。政府采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)以公開(kāi)招標(biāo)為主要方式。政府采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品合同履行中，采購(gòu)人確需追加與合同標(biāo)的相同的產(chǎn)品，在不改變合同其他條款的前提下，且所有補(bǔ)充合同的采購(gòu)金額不超過(guò)原合同采購(gòu)金額的10%的，可以與供應(yīng)商協(xié)商簽訂補(bǔ)充合同，不需要重新審核

17、。 第四節(jié) 國(guó)有資產(chǎn)管理 行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)，是指行政事業(yè)單位占有、使用的，依法確認(rèn)為國(guó)家所有，能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱，即行政事業(yè)單位的國(guó)有（公共）財(cái)產(chǎn)，包括國(guó)家調(diào)撥給行政事業(yè)單位的資產(chǎn)，行政事業(yè)單位使用國(guó)家財(cái)政性資金形成的資產(chǎn)，按照國(guó)家規(guī)定運(yùn)用國(guó)有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn)，以及接受捐贈(zèng)和其他經(jīng)法律確認(rèn)為國(guó)家所有的資產(chǎn)。 一、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)配置、使用及處置指南459,行政事業(yè)區(qū)別 （一）行政單位國(guó)有資產(chǎn)配置、使用及處置 1.資產(chǎn)配置 行政單位購(gòu)置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。 2.資產(chǎn)使用 行政單位不得以任何形式用占有、使用的國(guó)有資

18、產(chǎn)舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保。行政單位擬將占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租、出借的，必須事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。行政單位出租、出借國(guó)有資產(chǎn)所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理。 3.資產(chǎn)處置 行政單位國(guó)有資產(chǎn)處置包括各類國(guó)有資產(chǎn)的無(wú)償轉(zhuǎn)讓、出售、置換、報(bào)損、報(bào)廢等。行政單位處置國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置。行政單位國(guó)有資產(chǎn)的處置變價(jià)收入和殘值收入，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理。 （二）事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)配置、使用及處置 1.資產(chǎn)配置 事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)配置應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定的配置標(biāo)準(zhǔn)；沒(méi)有規(guī)定

19、配置標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)控制，合理配置。 指南458頁(yè)事業(yè)單位用財(cái)政性資金購(gòu)置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的（包括用財(cái)政性資金舉辦大型會(huì)議、活動(dòng)需要進(jìn)行的購(gòu)置），除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)主管部門審核，主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。事業(yè)單位用其他資金購(gòu)置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，須報(bào)主管部門審批，主管部門應(yīng)當(dāng)將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。購(gòu)置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)或限額以上資產(chǎn)的，應(yīng)先報(bào)經(jīng)財(cái)政部審批同意后，才能將資產(chǎn)購(gòu)置項(xiàng)目列入年度部門預(yù)算，并在進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)時(shí)一并報(bào)送資產(chǎn)購(gòu)置批復(fù)文件。 2.資產(chǎn)使用 除法律法規(guī)另有規(guī)定外，事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借、擔(dān)保等，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并經(jīng)主

20、管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位對(duì)外投資收益以及利用國(guó)有資產(chǎn)出租、出借、擔(dān)保等取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。財(cái)務(wù)處建議將2012年收取的75萬(wàn)元租金作為“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”，及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。 3.資產(chǎn)處置 事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置方式包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、報(bào)損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，以及單位價(jià)值或者批量?jī)r(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置，經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報(bào)主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處

21、置收入應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理。 二、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估、清查及報(bào)告 （一）資產(chǎn)評(píng)估 行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制。行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估工作應(yīng)當(dāng)委托具有資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行。 （二）資產(chǎn)清查 行政事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)清查，應(yīng)當(dāng)向主管部門提出申請(qǐng)，按規(guī)定程序報(bào)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)立項(xiàng)后組織實(shí)施，但根據(jù)各級(jí)政府及其財(cái)政部門專項(xiàng)工作要求進(jìn)行的資產(chǎn)清查除外。 行政事業(yè)單位資產(chǎn)損益經(jīng)過(guò)規(guī)定程序和方法進(jìn)行確認(rèn)后，按照以下原則進(jìn)行賬務(wù)處理：（1）財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)盤盈（含賬外資產(chǎn)）可以按照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定暫行入賬。待財(cái)政部門批復(fù)、備

22、案后，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和處理。（2）財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬按規(guī)定權(quán)限審批后，按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理。 （三）資產(chǎn)登記報(bào)告 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)向同級(jí)財(cái)政部門或者經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門授權(quán)的主管部門申報(bào)、辦理產(chǎn)權(quán)登記，產(chǎn)權(quán)登記包括占有產(chǎn)權(quán)登記、變更產(chǎn)權(quán)登記和注銷產(chǎn)權(quán)登記。 行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)登記檔案。 三、中央級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定 （一）中央級(jí)行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定 1.中央行政單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入上繳中央國(guó)庫(kù)，納入預(yù)算；出租出借收入上繳中央財(cái)政專戶，支出從中

23、央財(cái)政專戶中撥付。中央行政單位處置和出租、出借國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)繳納的稅款和所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用（資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、技術(shù)鑒定費(fèi)、交易手續(xù)費(fèi)等），在收入中抵扣，抵扣后的余額按照政府非稅收入收繳管理有關(guān)規(guī)定上繳中央財(cái)政。 2.國(guó)有資產(chǎn)收入（包括處置收入和出租出借收入）有關(guān)收支，應(yīng)統(tǒng)一納入部門預(yù)算統(tǒng)籌安排。中央行政單位要如實(shí)反映和繳納國(guó)有資產(chǎn)收入，不得隱瞞；不得截留、擠占，坐支和挪用國(guó)有資產(chǎn)收入；不得違反規(guī)定使用國(guó)有資產(chǎn)收入。 （二）中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定 1.中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置的范圍及處置方式。 2.中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置按以下權(quán)限予以審批：（1）中央級(jí)事業(yè)單位一次性處置單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值

24、（賬面原值，下同）在800萬(wàn)元人民幣（以下簡(jiǎn)稱規(guī)定限額）以上（含800萬(wàn)元）的國(guó)有資產(chǎn)，經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批；（2）中央級(jí)事業(yè)單位一次性處置單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值在規(guī)定限額以下的國(guó)有資產(chǎn)，由財(cái)政部授權(quán)主管部門進(jìn)行審批。主管部門應(yīng)當(dāng)報(bào)財(cái)政部備案。 3.中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出售、出讓、轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)、證券交易系統(tǒng)、協(xié)議方式以及國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式進(jìn)行。 4.中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入包括出售實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的收入、置換差價(jià)收入、報(bào)廢報(bào)損殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠收入、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收益等：中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入，在扣除相關(guān)稅金、評(píng)估費(fèi)、拍賣傭金等費(fèi)用后，按照

25、政府非稅收入管理和財(cái)政國(guó)庫(kù)收繳管理的規(guī)定上繳中央國(guó)庫(kù)，實(shí)行“收支兩條線”管理。 5.中央級(jí)事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán)（權(quán)益）的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入，按以下規(guī)定辦理： （1）利用現(xiàn)金對(duì)外投資形成的股權(quán)（權(quán)益）的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓，屬于中央級(jí)事業(yè)單位收回對(duì)外投資，股權(quán)（權(quán)益）出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入納人單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理； （2）利用實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán)（權(quán)益）的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入，按以下情形分別處理： 收入形式為現(xiàn)金的，扣除投資收益，以及稅金、評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后，上繳中央國(guó)庫(kù)，實(shí)行“收支兩條線”管理；投資收益納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。 收入形式為資產(chǎn)和現(xiàn)

26、金的，現(xiàn)金部分扣除投資收益，以及稅金、評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后，上繳中央國(guó)庫(kù)，實(shí)行“收支兩條線”管理。 6.中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租、出借，資產(chǎn)單項(xiàng)或批量?jī)r(jià)值在800萬(wàn)元人民幣以上（含800萬(wàn)元）的，經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批；資產(chǎn)單項(xiàng)或批量?jī)r(jià)值在800萬(wàn)元以下的，由主管部門按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批，并報(bào)財(cái)政部備案。中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租，原則上應(yīng)采取公開(kāi)招租的形式確定出租的價(jià)格，必要時(shí)可采取評(píng)審或者資產(chǎn)評(píng)估的辦法確定出租的價(jià)格。中央級(jí)事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)出租、出借的，期限一般不得超過(guò)5年。中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應(yīng)納入一般預(yù)算管理，全部上繳中央國(guó)庫(kù)，支出通過(guò)一般預(yù)算安排，用

27、于收入上繳部門的相關(guān)支出，專款專用。第五節(jié) 預(yù)算績(jī)效管理 預(yù)算績(jī)效管理是指在預(yù)算管理中引入績(jī)效理念，在關(guān)注預(yù)算投入的同時(shí)重視預(yù)算產(chǎn)出，將績(jī)效目標(biāo)設(shè)定、績(jī)效跟蹤、績(jī)效評(píng)價(jià)及結(jié)果應(yīng)用納入預(yù)算編制、執(zhí)行、考核全過(guò)程，以提高政府資金配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性為目的的一系列管理活動(dòng)。 一、預(yù)算績(jī)效管理的原則與組織實(shí)施 （一）預(yù)算績(jī)效管理的原則 1.目標(biāo)管理原則 2績(jī)效導(dǎo)向原則 3.責(zé)任追究原則 4.信息公開(kāi)原則 （二）預(yù)算績(jī)效管理的組織實(shí)施 預(yù)算績(jī)效管理的組織實(shí)施應(yīng)按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的基本原則進(jìn)行。 二、預(yù)算績(jī)效管理的內(nèi)容 （一）預(yù)算編制管理 預(yù)算編制時(shí)，主管部門、預(yù)算單位要根據(jù)年度工作計(jì)劃，

28、申報(bào)績(jī)效目標(biāo)，并按規(guī)定配合財(cái)政部門實(shí)施事前績(jī)效評(píng)估工作。 （二）預(yù)算執(zhí)行管理 財(cái)政部門、主管部門、預(yù)算單位要對(duì)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行跟蹤管理。 （三）績(jī)效評(píng)價(jià)管理 績(jī)效評(píng)價(jià)是財(cái)政部門、主管部門、預(yù)算單位根據(jù)設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)方法、指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)政支出產(chǎn)出和效果進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)?？?jī)效評(píng)價(jià)管理是預(yù)算績(jī)效管理的核心。 1.績(jī)效評(píng)價(jià)的原則和依據(jù) （1）績(jī)效評(píng)價(jià)的基本原則 （2）績(jī)效評(píng)價(jià)的主要依據(jù) 2.績(jī)效評(píng)價(jià)的對(duì)象和內(nèi)容 （1）績(jī)效評(píng)價(jià)的對(duì)象。部門預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)包括基本支出績(jī)效評(píng)價(jià)和項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)。部門預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以項(xiàng)目支出為重點(diǎn)。 （2）績(jī)效評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容

29、 3.績(jī)效目標(biāo) 績(jī)效目標(biāo)是被評(píng)價(jià)對(duì)象使用財(cái)政資金計(jì)劃在一定期限內(nèi)達(dá)到的產(chǎn)出和效果，報(bào)據(jù)不同情況由財(cái)政部門和部門（單位）分別或共同設(shè)定?？?jī)效目標(biāo)應(yīng)編入部門年度預(yù)算。 （1）績(jī)效目標(biāo)的內(nèi)容； （2）制定績(jī)效目標(biāo)的要求； 4.績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法 （1）績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo) （2）績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) （3）績(jī)效評(píng)價(jià)方法?？?jī)效評(píng)價(jià)方法主要有成本效益分析法、比較法、因素分析法、最低成本法、公眾評(píng)判法等。 5.績(jī)效評(píng)價(jià)的組織管理 6.績(jī)效報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告 （四）績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋和應(yīng)用管理第六節(jié) 會(huì)計(jì)處理 一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本原則 行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照行政單位會(huì)計(jì)制

30、度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；經(jīng)營(yíng)收支等部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 二、行政事業(yè)單位資產(chǎn) （一）資產(chǎn)的內(nèi)容 行政單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。 事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。 （二）資產(chǎn)的核算與管理 行政事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 l應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 2.存貨 3.對(duì)外投資 4.固定資產(chǎn) 5.在建工程 6.無(wú)形資產(chǎn) 7.資產(chǎn)處理/處置 8.政府儲(chǔ)備物

31、資、公共基礎(chǔ)設(shè)施和委托代理資產(chǎn) 三、行政事業(yè)單位負(fù)債 （一）負(fù)債的內(nèi)容 事業(yè)單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 （二）負(fù)債的核算與管理 行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。 行政單位取得罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，事業(yè)單位對(duì)按照規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)庫(kù)集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)暫存款項(xiàng)的管理，不得將應(yīng)當(dāng)納入單位收入管理的款項(xiàng)列入暫存款項(xiàng)。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，行政單位不得舉借債務(wù)。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)不同性質(zhì)的負(fù)債分類管理，及時(shí)清理并按照規(guī)定

32、辦理結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，規(guī)范和加強(qiáng)借人款項(xiàng)管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔(dān)保。 四、行政事業(yè)單位收入 （一）收入的內(nèi)容 行政單位收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。事業(yè)單位收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等。 （二）行政單位收入的核算與管理 1.行政單位各類收入 2.行政單位收入的確認(rèn)與計(jì)量 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。 （三）事業(yè)單位收入的核算與管理 1.事業(yè)單位各類收入 2.事業(yè)單位收入的確認(rèn)與計(jì)量 事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)按照

33、收付實(shí)現(xiàn)制，在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計(jì)量。事業(yè)單位取得經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入，涉及增值稅納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照扣除增值稅額后的價(jià)款確認(rèn)收入。 五、行政事業(yè)單位支出 （一）支出的內(nèi)容 行政單位支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。 事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出等。 （二）行政單位支出的核算與管理 1.行政單位各類支出 2.行政單位支出的確認(rèn)與計(jì)量 行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予

34、以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。 （三）事業(yè)單位支出的核算與管理 1.事業(yè)單位各類支出 2.事業(yè)單位支出的確認(rèn)、計(jì)量與管理 事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當(dāng)按照收付實(shí)現(xiàn)制，在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)支出應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃分事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出的界限，經(jīng)營(yíng)支出與經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)配比。 行政事業(yè)單位從財(cái)政部門或者上級(jí)預(yù)算單位：主管部門取得的項(xiàng)目（專項(xiàng)）資金，應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目和用途使用，專款專用、單獨(dú)核算，并按照規(guī)定向同級(jí)財(cái)政部門或

35、者上級(jí)預(yù)算單位、主管部門報(bào)告資金使用情況，接受財(cái)政部門和上級(jí)預(yù)算單位、主管部門的檢查監(jiān)督。 六、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn) （一）凈資產(chǎn)的內(nèi)容 行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余等。 （二）行政單位凈資產(chǎn)的核算與管理 1.財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政撥款結(jié)余 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原定用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款滾存資金。財(cái)政撥款結(jié)余是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，剩余的財(cái)政

36、撥款滾存資金。 行政單位應(yīng)當(dāng)于年末將財(cái)政撥款收入、經(jīng)費(fèi)支出（財(cái)政撥款支出）的本年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，并于年末將財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。行政單位從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金或額度，或者上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度的，相應(yīng)增加或減少財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余。 2.其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指行政單位除財(cái)政撥款收支以外的各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。 行政單位應(yīng)當(dāng)于年末將其他收入、經(jīng)費(fèi)支出（其他資金支出）、撥出經(jīng)費(fèi)本年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。 3.資產(chǎn)基金 資產(chǎn)基金是指行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物

37、資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。 資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生預(yù)付賬款、取得其他非貨幣性資產(chǎn)時(shí)予以確認(rèn)，在收到預(yù)付賬款購(gòu)買的物資或服務(wù)、領(lǐng)用和發(fā)出存貨及政府儲(chǔ)備物資、計(jì)提固定資產(chǎn)及公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊、進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷、對(duì)外調(diào)出、捐贈(zèng)、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖減。 4.待償債凈資產(chǎn) 待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 待償債凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)予以確認(rèn)，在償付及核銷應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)予以沖減。 （三）事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算與管理 1.事業(yè)基金 事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來(lái)源主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾

38、存的金額，此外還包括非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)剩余資金轉(zhuǎn)入的金額。事業(yè)基金可以用于彌補(bǔ)以后年度收支差額。 事業(yè)單位以貨幣資金取得長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照投資成本金額，減少事業(yè)基金并增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資）；對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息時(shí)，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資）并增加事業(yè)基金。 2.非流動(dòng)資產(chǎn)基金 非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。 非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)予以沖減，在處置非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)予以沖銷。 3.專用基金 專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用

39、途的凈資產(chǎn)，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金等。專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、專款專用的原則，支出不得超出基金規(guī)模。 4.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。其中，結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金；結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已經(jīng)完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)；財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入財(cái)政

40、補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，并于年末將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。事業(yè)單位由主管部門調(diào)出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度，或者收到主管部門調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度的，相應(yīng)減少或增加財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。 5.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。年末，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金余額進(jìn)行分

41、析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金繳回原專項(xiàng)資金撥人單位，或者留歸本單位使用轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。 6.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各非專項(xiàng)資金收入與各非專項(xiàng)資金支出相抵后的余額。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。 （1）事業(yè)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出，以及對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、

42、上繳上級(jí)支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余。年末，應(yīng)將事業(yè)結(jié)余（或虧損）轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。 （2）經(jīng)營(yíng)結(jié)余。經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余。經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常在年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，但如為經(jīng)營(yíng)虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。 （3）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（指事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營(yíng)結(jié)余的合計(jì)數(shù)，或經(jīng)營(yíng)結(jié)余彌補(bǔ)事業(yè)虧損后的結(jié)余數(shù)），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配：一是有企業(yè)所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)繳所得稅；二是事業(yè)單位按規(guī)定提取職工福利基金。進(jìn)行上述分配后，應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)

43、人事業(yè)基金。 七、行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 在財(cái)政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入，并計(jì)入相關(guān)支出或增記相關(guān)資產(chǎn)；在財(cái)政授權(quán)支付方式下,行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，按照通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入，并增記零余額賬戶用款額度,支用額度時(shí)作沖減零余額賬戶用款額度的會(huì)計(jì)處理。 行政事業(yè)單位年終因?qū)嵭袊?guó)庫(kù)集中支付所形成的結(jié)余資金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在財(cái)政直接支付方式下，行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際

44、支出數(shù)的差額，確認(rèn)收入并增記財(cái)政應(yīng)返還額度；下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)處理。在財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，增記財(cái)政應(yīng)返還額度，并沖減零余額賬戶用款額度；如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，確認(rèn)收入并增記財(cái)政應(yīng)返還額度。下年初恢復(fù)額度或下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)處理。 八、行政事業(yè)單位其他特殊業(yè)務(wù)或事項(xiàng) （一）關(guān)于基建并賬 行政事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算除按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)

45、定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算外，還應(yīng)至少按月將基建賬數(shù)據(jù)并入單位“大賬”，即至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按行政單位會(huì)計(jì)制度或事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。 （二）關(guān)于以前年度調(diào)整事項(xiàng) 行政事業(yè)單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的，行政單位分別通過(guò)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目核算，事業(yè)單位分別通過(guò)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)基金”等科目核算。 九、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告 （一）行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成及內(nèi)容 行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成

46、。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政撥款收入支出表等。 （二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成及內(nèi)容 事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。 （三）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求第七節(jié) 內(nèi)部控制 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。 一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)、原則和組織實(shí)施 （一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo) （二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則 （三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織與實(shí)施 二、行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)

47、評(píng)估和控制方法 （一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)制 （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 （三）風(fēng)險(xiǎn)控制方法 三、行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制 （一）建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu) 單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理、合同管理、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用。 （二）建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制 1.建立單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機(jī)制 2.建立健全議事決策機(jī)制 3.建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制 （三）對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求 （四）編報(bào)財(cái)務(wù)信息的要求 1.嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備

48、2.落實(shí)崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離 3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，完善財(cái)務(wù)管理制度 4.按法定要求編制和提供財(cái)務(wù)信息 5.建立財(cái)會(huì)部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制 （五）運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制 單位應(yīng)當(dāng)對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中。 四、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 （一）預(yù)算業(yè)務(wù)控制 單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位相互分離。 1.預(yù)算業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn) （1）預(yù)算編制的過(guò)程短，時(shí)間緊張，準(zhǔn)備不充分，可能導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量

49、低；財(cái)會(huì)部門與其他職能部門之間缺乏有效溝通或業(yè)務(wù)部門不參與其中，可能導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)和基建管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫節(jié)；預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)、編制粗糙，隨意性大，可能導(dǎo)致預(yù)算約束不夠。 （2）單位內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解批復(fù)不合理，可能導(dǎo)致內(nèi)部各部門財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配，影響部門職責(zé)的履行和資金使用效率。 （3）未按規(guī)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無(wú)序，存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出等問(wèn)題，可能會(huì)影響預(yù)算的嚴(yán)肅性；不對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析，溝通不暢，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏快或偏慢。 （4）未按規(guī)定編報(bào)決算報(bào)表，不重視決算分析工作，決算分析結(jié)果未得到有效運(yùn)用，單位決算與預(yù)算相互脫節(jié)

50、，可能導(dǎo)致預(yù)算管理的效率低下；未按規(guī)定開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理，評(píng)價(jià)結(jié)果未得到有效應(yīng)用，可能導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏監(jiān)督。 2.預(yù)算編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施 單位的預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。 （1）落實(shí)單位內(nèi)部各部門的預(yù)算編制責(zé)任。 （2）采取有效措施確保預(yù)算編制的合規(guī)性。單位財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和相關(guān)人員的培訓(xùn)，統(tǒng)一部署預(yù)算編報(bào)工作，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定。 （3）建立單位內(nèi)部部門之間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。 （4）完善編制方

51、法，細(xì)化預(yù)算編制。 （5）強(qiáng)化相關(guān)部門的審核責(zé)任。 （6）重大預(yù)算項(xiàng)目采取立項(xiàng)評(píng)審方式。 3.預(yù)算批復(fù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施 （1）明確預(yù)算批復(fù)的責(zé)任。明確財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部的預(yù)算批復(fù)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理；設(shè)置預(yù)算管理崗負(fù)責(zé)單位內(nèi)部預(yù)算批復(fù)工作，對(duì)按法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解和細(xì)化；設(shè)立預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組（或者通過(guò)單位領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議）對(duì)預(yù)算指標(biāo)的內(nèi)部分配實(shí)施統(tǒng)一決策。 （2）合理進(jìn)行內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解。內(nèi)部指標(biāo)分解應(yīng)按照各部門（及各下屬單位）業(yè)務(wù)工作計(jì)劃對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行分配，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作計(jì)劃的預(yù)算金額、標(biāo)準(zhǔn)和具體支出方向進(jìn)行限定。 （3）合理采用內(nèi)部預(yù)算批復(fù)方法。 （4）嚴(yán)格控制內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)

52、整。單位應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算追加調(diào)整的相關(guān)制度和審批程序。 4.預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。 （1）預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)控制。 （2）預(yù)算執(zhí)行審核和審批控制。 （3）資金支付控制。 （4）預(yù)算執(zhí)行分析控制。單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，定期通報(bào)各部門預(yù)算執(zhí)行情況。單位可以通過(guò)定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議的形式，開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行分析。預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)應(yīng)研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。 5.決算與評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施 （1）決算控制； （2）績(jī)效評(píng)價(jià)控制。 （二）收支業(yè)務(wù)控制 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管理，建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度

53、，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款和會(huì)計(jì)核算、支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。 單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 1.收入業(yè)務(wù)控制 （1）收入業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)。 各項(xiàng)收入未按照法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收，或者收費(fèi)許可證未經(jīng)有關(guān)部門年檢，可能導(dǎo)致收費(fèi)不規(guī)范或亂收費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)； 未由財(cái)會(huì)部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務(wù)，缺乏收入統(tǒng)一管理和監(jiān)控，其他部門和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)辦理收款業(yè)務(wù)，可能導(dǎo)致貪污舞弊或者私設(shè)“小金庫(kù)”的風(fēng)險(xiǎn)； 違反“收支兩條線”管

54、理規(guī)定，截留、挪用、私分應(yīng)繳財(cái)政的收入，或者各項(xiàng)收入不入賬或設(shè)立賬外賬，可能導(dǎo)致私設(shè)“小金庫(kù)”或者資金體外循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)； 執(zhí)收部門和財(cái)會(huì)部門溝通不夠，單位沒(méi)有掌握所有收入項(xiàng)目的金額和時(shí)限，造成應(yīng)收未收，可能導(dǎo)致單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn)； 沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)各類票據(jù)、印章的管控和落實(shí)保管責(zé)任，可能導(dǎo)致票據(jù)丟失、相關(guān)人員發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。 （2）收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。 對(duì)收入業(yè)務(wù)實(shí)施歸口管理。明確由財(cái)會(huì)部門歸口管理各項(xiàng)收入并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)材料提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任。 嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定。有政府非稅收入收繳職能的單位，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，按照規(guī)定開(kāi)具財(cái)政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分。 建立收入分析和對(duì)賬制度。財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入預(yù)算、所掌握的合同情況，對(duì)收入征收情況的