營改增一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)可以開專票嗎

1、營改增一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)可以開專票嗎營改增前，關(guān)于一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅政策，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局先后通過關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知、關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知、關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知、關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告、關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知 、關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告等文件將政策最終確定為：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)， 可按簡易辦法依 3%征收率減按 2%征收增值稅，并應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。營改增試點(diǎn)推開后，有關(guān)納稅人銷售使用過的固定

2、資產(chǎn)增值稅問題，出現(xiàn)了不同階段的規(guī)定。一是關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知規(guī)定：按照試點(diǎn)實(shí)施辦法和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。二是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知規(guī)定：按照試點(diǎn)實(shí)施辦法和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的

3、固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。三是關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告第二條規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2% 征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照 3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。四是關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。那么，營改增一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)到底是否可以開具增值稅專用發(fā)票呢？筆者認(rèn)為，根據(jù)該固定資產(chǎn)的取得時(shí)間可以分為納入試點(diǎn)前取得和納入后取得兩種情況，這兩種情況下有所不同。一種

4、是營改增一般納稅人銷售自己使用過的、納入試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)。由于財(cái)稅 201636 號文件對營改增一般納稅人銷售使用過的、納入試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)已經(jīng)做出了“按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行 ”的明確規(guī)定。 所謂 “增值稅政策 ” 并不能主觀地縮小范圍理解為僅是計(jì)稅方法，而應(yīng)當(dāng)包含了發(fā)票使用規(guī)定。即只要營改增一般納稅人銷售的自己使用過的固定資產(chǎn)是在納入試點(diǎn)前取得的， 那么就完全視同 “銷售舊貨”進(jìn)行處理，國稅函 2016 90 號文件規(guī)定，納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。因此，在這種情況下，納稅人只能依據(jù)財(cái)稅 2016 57 號等文件規(guī)定按

5、 3%征收率并減按 2%繳納增值稅， 但不得開具專用發(fā)票，即不能根據(jù) 2016 年 90 號公告的規(guī)定做放棄減免開具專用發(fā)票的稅務(wù)處理。另一種是營改增一般納稅人銷售自己使用過的、納入試點(diǎn)之日后取得的固定資產(chǎn)。應(yīng)該關(guān)注一個(gè)政策變化：在財(cái)稅 201637 號文件和財(cái)稅 2016106 號文件中都曾明確規(guī)定 “營改增一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅”，而財(cái)稅 201636 號文件卻沒有保留這一規(guī)定，筆者認(rèn)為，這表明政策制定者已經(jīng)考慮到了2016 年 90 號公告等文件的規(guī)定。在目前政策環(huán)境下，財(cái)稅 201636 號文件并未對納稅人銷售自己使用過的、納入試點(diǎn)之日后取得的固定資產(chǎn)做出特殊規(guī)定。那么，此時(shí)就應(yīng)該遵循“銷售使用過的固定資產(chǎn)”的稅務(wù)處理規(guī)定：一是如果取得該固定資產(chǎn)時(shí)是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，則銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照適用稅率計(jì)算增值稅；二是如果取得該固定資產(chǎn)時(shí)是不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，則銷售時(shí)可以依據(jù)財(cái)稅2