會(huì)計(jì)電算化中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1、會(huì)計(jì)電算化中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)入21世紀(jì)以來，會(huì)計(jì)電算化技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域得到推廣和應(yīng)用，降低了審 計(jì)的工作量和工作難度，提升了審計(jì)質(zhì)量。但是，伴隨著新技術(shù)帶來的新變化， 審計(jì)工作在這一環(huán)境下表現(xiàn)出了更大的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的難度。這是因?yàn)?，?huì)計(jì)電算化下的審計(jì)工作要求審計(jì)人員和計(jì)算機(jī)協(xié)作完成，顛覆了傳統(tǒng)審計(jì)的工作流 程，降低了對(duì)其他非數(shù)據(jù)資料的審核， 使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無形增加。在經(jīng)濟(jì)全球化與 絡(luò)信息一體化的同時(shí)推動(dòng)下，會(huì)計(jì)電算化正在成為生存和發(fā)展的必然選擇。 但是， 會(huì)計(jì)電算化在提升會(huì)計(jì)核算及時(shí)性與準(zhǔn)確性， 也對(duì)審計(jì)工作造成了新的挑戰(zhàn)。本 文以會(huì)計(jì)電算化為視角，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研判，并給出相應(yīng)的防范措

2、施。一、會(huì)計(jì)電算化視角下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解讀1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表 進(jìn)行審計(jì)后，發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 會(huì)計(jì)電算化審計(jì)涉及一 種是對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下的審計(jì)，另一種是借助計(jì)算機(jī)與軟件作為工具開展的輔 助審計(jì)。通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義與會(huì)計(jì)電算化的雙重含義， 得知會(huì)計(jì)電算化視角下的 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)工作人員在審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的過程中，為會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)貢獻(xiàn)的存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，但是，在審計(jì)之后卻發(fā)現(xiàn)相關(guān)的重大 錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在?？梢?，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存在重要錯(cuò)誤信息的財(cái)務(wù) 報(bào)表進(jìn)行審計(jì)之后，認(rèn)為存在不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。 一般情況下

3、，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等 于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積。在分析會(huì)計(jì)電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因過程中，具 體應(yīng)關(guān)注以下方面：（1）在推行會(huì)計(jì)電算化之后，審計(jì)人員還依靠審計(jì)工作的原 有程序進(jìn)行，缺乏合理性和執(zhí)行有效性而帶來的風(fēng)險(xiǎn)；（2）借助會(huì)計(jì)電算化，在 電子化數(shù)據(jù)方面存在篡改和丟失的可能， 這屬于固有風(fēng)險(xiǎn)；（3）在會(huì)計(jì)電算化視 角下，審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制度有待完善， 提升了控制風(fēng)險(xiǎn)。2.會(huì)計(jì)電算化下審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差別與原因在會(huì)計(jì)電算化視角下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加了新的內(nèi)涵。這是因?yàn)椋?會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)工作會(huì)因?yàn)閷?duì)風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避與對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的貢獻(xiàn)而具有 重要的現(xiàn)實(shí)意義。在傳統(tǒng)審計(jì)模式中，審計(jì)人員一般要獨(dú)立接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所或

4、 者審計(jì)對(duì)象的委托，對(duì)審計(jì)對(duì)象特定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表與有關(guān)資料之公允性、真實(shí)性和可靠性等進(jìn)行審查，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性、合法性與效益性予以審查和監(jiān) 督，同時(shí)要對(duì)相關(guān)活動(dòng)開展評(píng)價(jià)與鑒證工作。電算化審計(jì)作為審計(jì)人員按照會(huì)計(jì) 電算化的要求進(jìn)行的針對(duì)電子憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表以及內(nèi)部控制制度等開展的 客觀評(píng)價(jià)，能夠全面評(píng)估會(huì)計(jì)電算化中數(shù)據(jù)的公允性和真實(shí)性， 對(duì)工作的合法性 與可靠性也要進(jìn)行分析和研判，以保證審計(jì)信息和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之間更加符合。二、會(huì)計(jì)電算化視角下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別近年來，很多將計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息絡(luò)技術(shù)應(yīng)用至?xí)?jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)之中，大大提升了審計(jì)人員的工作效率和效果。但是，在這一過程中，新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與之相

5、 伴而生。1.會(huì)計(jì)電算化視角下的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)電算化視角下，部分審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制度會(huì)隨著社會(huì)的變化而改變，所以，審計(jì)人員需要緊跟社會(huì)發(fā)展的步伐， 充 分了解審計(jì)和會(huì)計(jì)電算化的標(biāo)準(zhǔn)制度，為做好會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)工作奠定基 礎(chǔ)。因?yàn)殡娝慊到y(tǒng)本身具有特殊屬性，審計(jì)人員如果無法了解和掌握其操作方 法，就會(huì)導(dǎo)致在檢查過程中出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如，在會(huì)計(jì)電算化視角下，部分審 計(jì)人員在會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)知識(shí)與計(jì)算機(jī)操作能力方面顯得缺乏，難以勝任會(huì)計(jì)電算化視角下的審計(jì)工作，不能將審計(jì)理論和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)融合起來， 在電算 化信息面前，難以給出合理的判斷。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)因此發(fā)生改變，審計(jì)人員只有 充分了解這些改變才能不

6、斷提升審計(jì)成效。2.會(huì)計(jì)電算化視角下的審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)電算化開展審計(jì)工作時(shí)，會(huì)遭遇一些風(fēng)險(xiǎn)，一般由會(huì)計(jì)電算化場(chǎng)域中審計(jì)線 索和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)工作環(huán)境及其特殊性造成的。例如，在運(yùn)行電算化系統(tǒng)的過 程中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)的部分?jǐn)?shù)據(jù)信息被到修改甚至丟失， 部分審計(jì)人員在工作過程 中未能察覺到這些數(shù)據(jù)信息受到了修改，這就為部分試圖謀取不正當(dāng)利益的個(gè)體 或者組織創(chuàng)造了條件。因此，在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中，需要把有關(guān)管理人員的責(zé)任 意識(shí)放在首位，防止出現(xiàn)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的信息更加真實(shí)可靠。3.會(huì)計(jì)電算化視角下的審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)一些內(nèi)部控制制度自身存在很大局限性，在開展會(huì)計(jì)電算化審計(jì)任務(wù)時(shí)，往往會(huì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，

7、一般體現(xiàn)在（1）在會(huì)計(jì)電算化中，違法現(xiàn)象會(huì)由于證據(jù)不足而更容易發(fā)生， 這對(duì)組織和機(jī)構(gòu)的內(nèi)部治理和監(jiān)督 制約來說是極為不利的；（2）缺少完整的內(nèi)部控制體系，無法依據(jù)相關(guān)制度開展 控制工作，使得員工在工作時(shí)極有可能貪污和挪用公款。 這是因?yàn)?，在?huì)計(jì)電算 化審計(jì)中，員工非法行為的證據(jù)無法被收集，使得這列現(xiàn)象難以遏制；（3）的治理結(jié)構(gòu)缺乏完整性導(dǎo)致審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。當(dāng)前，我國大部分的會(huì)計(jì)電算化模 式和內(nèi)部控制手段均是依據(jù)電算化系統(tǒng)展開的，這在某種程度上影響管理機(jī)構(gòu)對(duì) 內(nèi)部資源與能力的控制和管理。三、會(huì)計(jì)電算化視角下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施近年來，會(huì)計(jì)電算化在財(cái)務(wù)管理和審計(jì)中發(fā)揮的作用越來越顯著，借助會(huì)計(jì)電

8、算化給審計(jì)工作帶來了諸多方便。但在這一過程中，還需要通過多種途徑弱化 和消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化和的快速發(fā)展。1.降低控制風(fēng)險(xiǎn)為降低控制 風(fēng)險(xiǎn)，要在原有內(nèi)部控制的前提下，審查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制狀況，以便發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺陷，合理規(guī)避控制風(fēng)險(xiǎn)：（1）界定有關(guān)人員的職權(quán)與責(zé)任。在 會(huì)計(jì)電算化視角下，管理層應(yīng)該確立有關(guān)人員的職權(quán)與責(zé)任， 這些人員通過分工 和協(xié)作不斷明確其行為的方向并彼此制約，保證會(huì)計(jì)電算化視角下審計(jì)工作的順 利運(yùn)行，提升審計(jì)的有效性與穩(wěn)定性；（2）構(gòu)建資產(chǎn)保護(hù)控制體系。為了降低審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要在控制系統(tǒng)方面自動(dòng)完成數(shù)據(jù)的錄入、 處理和輸出等工作，一旦發(fā) 現(xiàn)異常，應(yīng)該第一時(shí)

9、間發(fā)出提示；（3）應(yīng)該全面修正的內(nèi)部控制制度方面的缺陷。 為此，要借助調(diào)查問卷法和現(xiàn)場(chǎng)考察的方式，對(duì)審計(jì)人員的意見加以匯總和分析， 在充分結(jié)合特點(diǎn)和借鑒其他成功經(jīng)驗(yàn)的過程中，更好制定積極有效的內(nèi)部控制體 系。2.消除檢查風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化視角下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的固有特征，使得傳統(tǒng)審計(jì)以便發(fā)規(guī)則已無法全部適用，這勢(shì)必會(huì)增加其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，有關(guān)部門需要制定與之 相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化體系審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，所有這些標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則都要針對(duì)我國當(dāng) 前的基本國情和審計(jì)現(xiàn)狀予以開展， 同時(shí)，要借鑒國外的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國會(huì) 計(jì)電算化體系的特征，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。其次應(yīng)構(gòu)建合理的審計(jì)方式。 審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)

10、輸入、處理和輸出記錄等開展審查工作，現(xiàn)其中存在的各種紕漏。對(duì)于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)問題，應(yīng)該引用先進(jìn)的電子設(shè)備加強(qiáng)數(shù)據(jù) 安全。比如，對(duì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和操作情況等要進(jìn)行隨機(jī)的輸出保存，借此提升數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。此外，審計(jì)人員還要借助會(huì)計(jì)電算化軟件之輔助核算功能， 將單位和個(gè)人的往來賬戶明細(xì)加以區(qū)分，把項(xiàng)目與部門管理明細(xì)和會(huì)計(jì)報(bào)表信息 結(jié)合在一起開展分析工作，以全面消減財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出錯(cuò)和造假的概率， 降低審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)。3.弱化固有風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)橄到y(tǒng)軟件容易受到有關(guān)環(huán)境的影響，因此優(yōu)化會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)行環(huán)境能夠有效降低損失。 隨著科學(xué)的進(jìn)步，來自絡(luò)的計(jì)算機(jī)病毒不斷增 多，并呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì)，只有對(duì)其加以防范，才能降低審計(jì)工

11、作的固有風(fēng)險(xiǎn)。 同時(shí)，還應(yīng)提升審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)， 讓審計(jì)人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中 出現(xiàn)的異常情況，并及時(shí)向有關(guān)部門進(jìn)行報(bào)告并以便及時(shí)解決問題， 將損失降到 最低。同時(shí)，應(yīng)使用性能更好的會(huì)計(jì)電算化軟件，通過及時(shí)的更新?lián)Q代，使運(yùn)行 更加穩(wěn)定，避免因?yàn)楦潞瓦\(yùn)行失誤而造成的信息丟失等。 這一過程中，還應(yīng)積 極聽取專家的意見，通過適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)調(diào)研，讓最適合的電算化軟件能夠與審計(jì)工 作相配合，最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四、實(shí)例包括神華集團(tuán)、中國移動(dòng)在內(nèi)的國內(nèi)一些大型集團(tuán)型在快速發(fā)展與信息化建 設(shè)不斷深入的情況下，審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展與審計(jì)信息化建設(shè)面臨著迫切需求。希望借 助演進(jìn)的方式分階段建設(shè)內(nèi)控審計(jì)管理信息

12、系統(tǒng)，并以此為平臺(tái)，通過內(nèi)控審計(jì) 管理流程的標(biāo)準(zhǔn)化與系統(tǒng)固化及與業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集成，實(shí)現(xiàn)總部層面“集中在線 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警”，審計(jì)中心與各分子公司內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行“現(xiàn)場(chǎng)重點(diǎn)審計(jì)”的 審計(jì)管理方式，促進(jìn)審計(jì)方式、方法的進(jìn)一步完善，提升內(nèi)控審計(jì)工作的時(shí)效性 和風(fēng)險(xiǎn)防范能力；通過各類審計(jì)工作的實(shí)施，關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的全面預(yù)警，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的 分析提煉，逐步實(shí)現(xiàn)從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊?事中和事后審計(jì)相結(jié)合，實(shí) 現(xiàn)審計(jì)方式從“現(xiàn)場(chǎng)查找審計(jì)線索”到“帶著審計(jì)疑點(diǎn)到現(xiàn)場(chǎng)開展審計(jì)”再到“持續(xù)審計(jì)”的優(yōu)化完善，最終加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的咨詢職能。 集團(tuán)的內(nèi)控審計(jì) 信息系統(tǒng)一期項(xiàng)目基于慧點(diǎn)科技的審計(jì)產(chǎn)品搭建了“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以

13、業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，以內(nèi)部控制為手段，以內(nèi)部審計(jì)為保障”的內(nèi)控審計(jì)管理信息系統(tǒng)，提供審計(jì)管理、審計(jì)作業(yè)、審計(jì)數(shù)據(jù)分析等功能模塊，實(shí)施范圍包括集團(tuán)總部、三 個(gè)審計(jì)中心和集團(tuán)下屬三家試點(diǎn)單位。系統(tǒng)建設(shè)取得了預(yù)期成效：（1）提升了審 計(jì)效率。系統(tǒng)與ERP等財(cái)務(wù)系統(tǒng)的集成提高了審計(jì)分析和鎖定審計(jì)疑點(diǎn)的效率， 降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）強(qiáng)化了審計(jì)管理。借助系統(tǒng)固化相應(yīng)的組織、權(quán)限和流程。 系統(tǒng)固化了管理規(guī)范和實(shí)務(wù)指南，實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理和工作標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審 計(jì)管理手段提升，實(shí)現(xiàn)了計(jì)劃管理、項(xiàng)目準(zhǔn)備、作業(yè)執(zhí)行、整改跟蹤、后續(xù)審計(jì) 的系統(tǒng)內(nèi)閉環(huán)管理；（3）規(guī)范了審計(jì)作業(yè)。系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)作業(yè)工作步驟和任務(wù) 節(jié)點(diǎn)統(tǒng)一化，詳細(xì)規(guī)范了從準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段到報(bào)告階段的主要工作任務(wù)；實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)質(zhì)量基線標(biāo)