中級會計實務(wù)教案第六章

1、 1 / 16 第六章無形資產(chǎn) 本章在近年的考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)，是基礎(chǔ)性章節(jié)。 本章主要內(nèi)容： 第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量 第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量 第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 第四節(jié)無形資產(chǎn)處置和報廢 第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量 一、無形資產(chǎn)的概念及確認條件 （一）無形資產(chǎn)的概念 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 貨幣資金、應(yīng)收款項、持有至到期投資等均屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于無形資產(chǎn)。 商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。商譽是與無形資產(chǎn)平行的非流動資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特

2、許權(quán)等。 特征： 1.由企業(yè)擁有或者控制并能帶來未來經(jīng)濟利益； 2.不具有實物形態(tài)； 3.具有可辨認性； 4.屬于非貨幣性資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的確認條件（即資產(chǎn)的確認條件） 2 / 16 （1）該資源的有關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該資源的成本或者價值能夠可靠計量。比如企業(yè)的人力資源，其成本或者價值不能夠可靠計量是其不能作為資產(chǎn)確認的原因之一。 【例題1·判斷題】企業(yè)的客戶關(guān)系、人力資源等，由于其能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，且其不具有實物形態(tài)，因而應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。 正確答案× 【例題2·判斷題】企業(yè)合并中形成的商譽由于沒有實物形態(tài)，因而在會計核算上應(yīng)確認為

3、無形資產(chǎn)。（） 正確答案× 三、無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)通常按其實際成本計量。不同渠道取得的無形資產(chǎn)，其實際成本的構(gòu)成并不相同。 （一）外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。注意：不包括新產(chǎn)品的廣告費、管理費用等。 （二）購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。 （三）投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允

4、的除外。（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等取得的無形資產(chǎn)。分別參見相關(guān)章節(jié)的講解。 （五）土地使用權(quán) 1.企業(yè)取得的土地使用權(quán)，一般作為無形資產(chǎn)核算； 3 / 16 2.企業(yè)取得的土地使用權(quán)，如果用于賺取租金或資本增值，作為投資性房地產(chǎn)核算； 3.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。 4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本，也即計入存貨（開發(fā)產(chǎn)品）成本。 5.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價值的，

5、則應(yīng)當對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的原則進行處理。 【例題3·判斷題】工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)，在生產(chǎn)車間正式動工建造之前應(yīng)作為工程物資核算。（） 正確答案× 答案解析工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動工建造之前或之后都應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算?！纠}】20×9年1月1日，甲公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付土地出讓金54000000元，并在該土地上自行建造廠

6、房，領(lǐng)用工程物資60000000元，發(fā)生職工薪酬30 000 000元，以銀行存款支付其他相關(guān)費用60 000 000元。該工程20×9年12月31日完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用年限平均法進行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費。 本例中，甲公司購入的土地使用權(quán)使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將該土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算，并分別攤銷和計提折舊。 正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下： 4 / 16 （1）支付轉(zhuǎn)讓價款 借：無

7、形資產(chǎn)土地使用權(quán)54 000 000 貸：銀行存款54 000 000 （2）在土地上自行建造廠房 借：在建工程151 080 000 貸：工程物資60 000 000 應(yīng)付職工薪酬30 000 000 銀行存款60 000 000 累計攤銷1 080 000（） （3）廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)151 080 000 貸：在建工程151 080 000 （4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對廠房計提折舊 借：制造費用7 123 200 貸：累計攤銷1 080 000 累計折舊6 043 200（） 第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量 一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分 對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項

8、目，應(yīng)當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算。 （一）研究階段 5 / 16 研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。 研究階段是探索性的，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。在這一階段不會形成階段性成果。 （二）開發(fā)階段 開發(fā)，是指企業(yè)進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 二、研究與開發(fā)支

9、出的確認 （一）研究階段支出 基于研究階段的探索性及其成果的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時應(yīng)當費用化計入當期損益（管理費用）。 （二）開發(fā)階段支出 基于進入開發(fā)階段的研發(fā)項目形成成果的可能性較大，因此，企業(yè)可將有關(guān)支出資本化計入無形資產(chǎn)的成本。根據(jù)規(guī)定，開發(fā)支出必須同時滿足以下條件，才可以資本化，確認為無形資產(chǎn)；否則，應(yīng)當費用化計入當期損益（管理費用）。具體條件為： 1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在

10、內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性。 6 / 16 4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。 三、內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量 內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的必要的支出總和，包括、材料、人工，以及所負擔(dān)的一些費用。對于無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的一些無效的、初始的損失等不計入無形資產(chǎn)成本，直接計入當期損益。為無形資產(chǎn)使用所發(fā)生的一些培訓(xùn)支出

11、，也不能計入無形資產(chǎn)成本。對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。 四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。 【例題】20×9年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低

12、該公司的生產(chǎn)成本。20×10年1月31日，該項新型技術(shù)研發(fā)成功并已經(jīng)達到預(yù)定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下： （1）20×9年度發(fā)生材料費用9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專用設(shè)備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中符合資本化條件的支出為7 500 000元。 7 / 16 （2）20×10年1月31日前發(fā)生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專用設(shè)備折舊50 000元，其他費用20 000元，總計1 370 000元。 本例中，甲公司經(jīng)董

13、事會批準研發(fā)某項新型技術(shù)，并認為完成該項新型技術(shù)無論從技術(shù)上，還是財務(wù)等方面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，并且有確鑿證據(jù)予以支持，因此，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術(shù)時，累計發(fā)生了18 620 000元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為8 870 000元，其符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。 正確答案甲公司的賬務(wù)處理: （1）20×9年度發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出××技術(shù)費用化支出9 750 000 資本化支出7 500 000 貸：原材料9 000 000應(yīng)付職

14、工薪酬4 500 000累計折舊750 000銀行存款3 000 000（2）20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當期管理費用借：管理費用研究費用9 750 000 貸：研發(fā)支出××技術(shù)費用化支出9 750 000（3）2×10年1月份發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出××技術(shù)資本化支出1 370 000 貸：原材料800 000 應(yīng)付職工薪酬500 000 累計折舊50 000 銀行存款20 000 （4）2×10年1月31日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途 借：無形資產(chǎn)××技術(shù)8 870 0

15、00 8 / 16 貸：研發(fā)支出××支出資本化支出8 870 000 【例題4·多選題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出的說法中，正確的有（）。 A.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn) D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，既可能資本化，也可能費用化正確答案ABD 第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量以其使用壽命為基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。 （一）估計無形

16、資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素 （二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定 無形資產(chǎn)的使用壽命，通常按照以下順序確定： （1）有法律法規(guī)規(guī)定的，其使用壽命通常不應(yīng)超過法律法規(guī)規(guī)定期限。如商標權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)； （2）無法律法規(guī)規(guī)定的，看合同是否有規(guī)定年限； （3）參照其他單位類似無形資產(chǎn)的使用壽命；或綜合各方面因素，合理確定；（4）上述三種情況都無法確定的，則界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命能夠合理確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其使用壽命內(nèi)按照一定的方法合理攤銷。 注意：某些無形資產(chǎn)有合同約定年限，還可能有續(xù)約期間，如果續(xù)約成本不大，可以合理估計會續(xù)約的，則續(xù)約期應(yīng)并入無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限；如 9 / 16

17、 果續(xù)約成本比較大，則續(xù)約期發(fā)生的支出應(yīng)單獨確認為無形資產(chǎn)。實務(wù)中需要財務(wù)人員作職業(yè)判斷。 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，持有期間無需攤銷，但必須在每期期末進行減值測試。 二、使用壽命有限的無形資產(chǎn) （一）應(yīng)攤銷金額的確定:成本扣除預(yù)計凈殘值 無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外： 1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)； 2.可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。 殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理。 （二）攤銷期和攤銷方法 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供

18、使用（即其達到預(yù)定用途）時起至終止確認時止。 當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月不攤銷。 在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤其應(yīng)攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間；無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法進行攤銷。 每年年度終了，對使用壽命、攤銷方法復(fù)核。 （三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 攤銷時，應(yīng)當考慮該項無形資產(chǎn)所服務(wù)的對象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價值計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。 10 / 16 借：管理費用（或制造費用等

19、） 貸：累計攤銷 【例題】20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價款75 000 000元，款項已支付，該項專利技術(shù)法律保護期間為15年，公司預(yù)計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟利益，假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。 本例中，甲公司外購的專利技術(shù)的預(yù)計使用期限（10年）短于法律保護期間（15年），則應(yīng)當按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定期使用壽命，同時這也就表明該項專利技術(shù)是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當將其攤銷金額計入相關(guān)產(chǎn)品的成本。 正確答案 甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）取得無形資產(chǎn)時

20、 借：無形資產(chǎn)專利權(quán)75 000 000 貸：銀行存款75 000 000 （2）按年攤銷時 借：制造費用專利權(quán)攤銷7 500 000 貸：累計攤銷7 500 000 2×11年1月1日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得時公允價值的60%購買該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內(nèi)將其出售給第三方，為此，甲公司應(yīng)當在2×11年變更該項專利技術(shù)的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為45 000 000元（75 000 000×60%），并按會計估計變更進行處理。 2×11年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為5 000 000元，即（

21、75 000 000-7 500000×2-45 000 000）/3 11 / 16 甲公司2×11年對該項專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理為： 借：制造費用專利權(quán)攤銷5 000 000 貸：累計攤銷5 000 000 三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 于每期期末按規(guī)定進行減值測試。 【例題】20×9年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計研究支出為800 000元，累計開發(fā)支出為2 500 000元（其中符合資本化條件支出為2 000 000元）。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷、該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企

22、業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷。 20×10年年底，甲公司對該項非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進行減值測試，經(jīng)測試表明其已發(fā)生減值。2×10年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1800000元。正確答案 甲公司的賬務(wù)處理為: （1）20×9年1月1日，非專利技術(shù)達到預(yù)定用途 借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)2 000 000貸：研發(fā)支出資本化支出2000000（2）2×10年12月31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失非專利技術(shù)200 000（2 000 000-1 800 000）貸：無形資產(chǎn)減值

23、準備非專利技術(shù)200000 【例題5·單選題】甲公司2007年年初開始進行新產(chǎn)品研究開發(fā)，2007年度投入研究費用300萬元，2008年度投入開發(fā)費用600萬元（假定均符合資本化條件），至2009年年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實際發(fā)生包括注冊登記費等60萬元。該項專利權(quán)法律保護年限為10 12 / 16 年，預(yù)計使用年限12年。則甲公司對該項專利權(quán)2009年度應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。 正確答案B 答案解析該項專利權(quán)的入賬價值為660（60060）萬元，應(yīng)按照10年期限攤銷，2009年度應(yīng)攤銷的金額660÷1066（萬元）。 【例題6·多

24、選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)的說法中，正確的有（）。 A.研究過程中發(fā)生的費用應(yīng)在發(fā)生當期直接計入當期損益 B.開發(fā)過程中發(fā)生的費用均應(yīng)計入無形資產(chǎn)價值 C.若預(yù)計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益 D.廣告費作為無形資產(chǎn)（商標）的后續(xù)支出，雖然能提高商標的價值，但一般不計入商標權(quán)的成本 正確答案ACD 答案解析選項B，開發(fā)過程中發(fā)生的費用符合資本化條件的才可予以資本化，不符合資本化條件應(yīng)于發(fā)生時直接計入當期損益。 【例題7·判斷題】企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，無論是否使用該項資產(chǎn)，均應(yīng)自其可供使用時開始攤銷至終止確認時停止攤銷。（） 正確答案&

25、#215; 答案解析按準則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)自其可供使用時開始攤銷至終止確認時止。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。 【例題8·判斷題】如果某項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則該無形資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。（） 13 / 16 正確答案× 答案解析本題錯在攤銷方法的選擇上。無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，只有當無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式時，才應(yīng)當采用直線法分期平均攤銷。第四節(jié)無形資產(chǎn)處置和報廢 一、無形資產(chǎn)出

26、租（一般是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)） 企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，分別確認為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本；稅金計入“營業(yè)稅金及附加”科目。 【例題】20×9年1月1日，甲公司將某商標權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150000元，租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標權(quán)，該商標權(quán)系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價值為1 800 000元，預(yù)計使用年限為15年，采用直線法攤銷，假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費并按年攤銷。 正確答案 甲公司的賬務(wù)處理為: （1）每年取得租金： 借：銀行存款150 000 貸：其他

27、業(yè)務(wù)收入出租商標權(quán)150 000 （2）按年對該商標權(quán)進行攤銷并計算應(yīng)交的營業(yè)稅 借：其他業(yè)務(wù)成本商標權(quán)攤銷120 000 營業(yè)稅金及附加7 500（150 000×5%） 貸：累計攤銷120 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅7 500 二、無形資產(chǎn)出售（一般是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)） 14 / 16 應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值（成本減去累計攤銷和已計提的減值準備）的差額，確認為處置非流動資產(chǎn)的利得或損失，計入當期營業(yè)外收支。 【例題】甲企業(yè)出售一項商標權(quán)，所得價款為1 200 000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅為60 000元（不考慮其他稅費）。該商標權(quán)成本為3 000 000元，出售時已攤

28、銷金額為1 800 000元，已計提的減值準備為300 000元。 正確答案 甲企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款1 200 000 累計攤銷1 800 000 無形資產(chǎn)減值準備商標權(quán)300 000 貸：無形資產(chǎn)商標權(quán)3 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅60 000 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得240 000 三、無形資產(chǎn)報廢 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益。轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額（原值），貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。 【例題】甲企業(yè)原擁有一項非專利技術(shù)，采用直線法進行攤銷，預(yù)計使用期限為10年，現(xiàn)該項非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，故應(yīng)當予以轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷時，該項非專利技術(shù)的成本為9 000 000 15 / 16 元，已攤銷6年