會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表編制思考范文

1、會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表編制思考范文會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表編制思考范文相對(duì)于豐富多彩的會(huì)計(jì)實(shí)踐，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是顯得原則和 抽象，而且會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)滯后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是會(huì)計(jì)領(lǐng)域永恒的矛盾， 正是這矛盾推動(dòng)著會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展，同時(shí)也是這一矛盾給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而出現(xiàn)的新型經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)會(huì)計(jì)制 度一般來不及規(guī)定，而對(duì)一些傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)交易，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定也不 可能面面俱到，這就需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定， 做出恰當(dāng)?shù)?職業(yè)判斷。以下是工作中遇到的幾個(gè)問題，談?wù)勛约旱囊稽c(diǎn)看法，以請 教于同行。、籌辦期企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制問題籌辦期是公司開展經(jīng)營活動(dòng)的準(zhǔn)備階段，在這個(gè)階段，公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有正常

2、開展，主要進(jìn)行投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。處于正常 生產(chǎn)經(jīng)營期的公司，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤表及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。由于復(fù)式記賬和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在 聯(lián)系，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間存在固有的勾稽關(guān)系。處于籌辦期的企業(yè)由于沒有開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)， 無須編制利潤 表,但為了反映籌辦期間公司的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，企業(yè)需編制資 產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。由于籌辦期企業(yè)現(xiàn)金流量的特殊性以及間接 法編制經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量缺之凈利潤基礎(chǔ)，使得編制現(xiàn)金流量表具有 其特殊性。首先，我們分析現(xiàn)金流量表主表部分的編制。 在編制現(xiàn)金流量表 主表時(shí),如何劃分籌辦期發(fā)生的費(fèi)用所引起的現(xiàn)金流量是

3、編制籌辦期現(xiàn)金流量表的特殊之處。按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則 ，投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。經(jīng)營活 動(dòng)是企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。企業(yè)籌辦期發(fā) 生的開辦費(fèi)，主要包括登記注冊費(fèi)、估驗(yàn)資費(fèi)等，這些費(fèi)用的發(fā)生同公司的設(shè)立行為相關(guān)，而與企業(yè)經(jīng)營收入不存在直接的聯(lián)系。企業(yè) 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公 費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值 的借款費(fèi)用，應(yīng)在“長期待攤費(fèi)用”中歸集，并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng) 月起一次計(jì)入當(dāng)月的損益。可見開辦費(fèi)從實(shí)質(zhì)

4、上講是應(yīng)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生 制要求而設(shè)置的費(fèi)用性質(zhì)的資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的必要準(zhǔn)備 是設(shè)立企業(yè)的必要投入。從性質(zhì)上看，將開辦費(fèi)引起的現(xiàn)金流出作為 投資活動(dòng)現(xiàn)金流出是恰當(dāng)?shù)?，由于這種現(xiàn)金流出不形成真正意義上的 資產(chǎn)，所以在現(xiàn)金流量表上不應(yīng)列示在“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”、“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性 投資所支付的現(xiàn)金”等欄目，而應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”欄列示。由于規(guī)模不同，不同企業(yè)的開辦期長短不一，短則幾個(gè)月,長則幾年。實(shí)務(wù)中有人主張將在一年內(nèi)發(fā)生并轉(zhuǎn)銷的開辦費(fèi)在 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量中列示，而將跨年度的開辦費(fèi)在投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 中列示,這種做法沒有考

5、慮開辦費(fèi)的性質(zhì)，同時(shí)也導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的可 比性降低，影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。其次,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一現(xiàn)金流量表的要求，企業(yè)除應(yīng)采用直接法編制經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量外， 還應(yīng)在補(bǔ)充資料中以間接法 編制經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，即將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，由 于籌辦期企業(yè)沒有編制利潤表，沒有間接法編制經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的 凈利潤基礎(chǔ)，所以籌辦期企業(yè)無須也不可能以間接法編制經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn) 金流量，即無須編制將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量的補(bǔ)充資 料。二、收購或出售子公司的現(xiàn)金流量表的編制問題 財(cái)政部在關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）（以下簡稱“解答”）中，對(duì)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買 子公司，期

6、末如何編制合并現(xiàn)金流量表做出了規(guī)定，該解答規(guī)定母公 司報(bào)告期內(nèi)因出售、購買子公司而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量作為投資活動(dòng)的現(xiàn) 金流量予以反映，即要求企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在 編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日 止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的 現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動(dòng)類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“出 售子公司所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；將被購買的子公司自購買日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動(dòng)類的“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單 列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。但上述規(guī)定并沒有

7、說明企 業(yè)在出售、購買子公司時(shí)子公司在出售、購買日的資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn) 金及現(xiàn)金等價(jià)物如何在合并現(xiàn)金流量表上列示以及如何保證直接法 編制的合并現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與補(bǔ)充資料中依據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末、期初的差計(jì)算的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 凈增加額”的平衡。筆者認(rèn)為，既然報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司引致的現(xiàn)金流量歸類 為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，則應(yīng)該將企業(yè)在出售、購買子公司日子公司 的資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物在合并現(xiàn)金流量表上也應(yīng)該作 為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量列示。企業(yè)報(bào)告期內(nèi)出售子公司將導(dǎo)致期末合 并范圍的減小，被出售的子公司期末將不再包括在合并會(huì)計(jì)范圍內(nèi)。子公司期末的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

8、不再包括在期末的合并資產(chǎn)負(fù)債表 中,故子公司在出售日的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流 出在“支付的與其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” 中反映；購買子公司時(shí), 合并資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)中不包括所購買子公司期初的現(xiàn)金及現(xiàn)金等 價(jià)物，而所購買子公司期末的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物則包括在合并資產(chǎn)負(fù) 債表中。在購買日被購買子公司的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)作為投資活動(dòng) 的現(xiàn)金流入在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。這樣處理后不僅能夠保證直接法下編制的合并現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等 價(jià)物凈增加額”與補(bǔ)充資料中依據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末、期初的差 計(jì)算的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的平衡 ，而且使得企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、

9、購買子公司現(xiàn)金流量的分類在邏輯上具有一致性。實(shí)務(wù)中有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在處理企業(yè)出售、購買子公司時(shí)子公司在出售、購買日的資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)應(yīng)采用追塑調(diào) 整期初數(shù)的辦法，以便能夠?qū)崿F(xiàn)直接法下編制的合并金流量表的“現(xiàn) 金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與補(bǔ)充資料中依據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末、期初的差計(jì)算的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的平衡。由于調(diào) 整期初數(shù)與企業(yè)的實(shí)際情況不符，實(shí)質(zhì)上是一種為了保證會(huì)計(jì)平衡而 做出的一種模擬，不符合會(huì)計(jì)信息客觀性的要求。三、房地產(chǎn)企業(yè)成本核算問題正確確定房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算對(duì)象是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營成果公允表述的基礎(chǔ)。一般來說，房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算對(duì)象應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目的 開發(fā)地點(diǎn)

10、、規(guī)模、周期、功能設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)類型、裝修檔次、層高等因素確定,而且一個(gè)成本核算對(duì)象只能計(jì)算出一個(gè)單位成本，并據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。對(duì)單體開發(fā)項(xiàng)目來說，一般以獨(dú)立編制概算或施工圖預(yù)算的單項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目為成本核算對(duì)象。但對(duì)開發(fā)規(guī)模較大，工期較長的項(xiàng)目，尤其是同一項(xiàng)目有不同的功能區(qū)，成本核算對(duì)象如何確定？實(shí)務(wù)中存 在以項(xiàng)目整體作為成本核算對(duì)象，待項(xiàng)目建成后再按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各 功能區(qū)分配的做法。比如，同一項(xiàng)目既有寫字樓、又有公寓、裙樓等功能。不同的功能導(dǎo)致其設(shè)計(jì)不同從而建筑成本相差很大，這種情況下,如果不單獨(dú)核算各功能區(qū)的成本而將項(xiàng)目整體作為成本核算對(duì) 象，會(huì)導(dǎo)致成本在各功能區(qū)上的平均化， 但各功能區(qū)銷售價(jià)格和

11、租金 價(jià)格卻相差很大，這樣便導(dǎo)致成本和收入的不配比，不符合會(huì)計(jì)上的 配比原則。實(shí)務(wù)中還有一種做法是先將整個(gè)項(xiàng)目作為成本核算對(duì)象歸 集各功能區(qū)成本，然后根據(jù)各功能區(qū)的情況估計(jì)一個(gè)比例來分割不同 功能區(qū)的成本，即從一個(gè)成本核算對(duì)象計(jì)算出兩個(gè)或多個(gè)單位成本 這種做法一方面會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作量的加大，另一方面，由于分割比例是事后確定的，容易導(dǎo)致企業(yè)對(duì)各功能區(qū)單位成本的人為的調(diào)節(jié) 不利于保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。較合理的做法是按不同的功能區(qū)確定 成本核算對(duì)象，從一個(gè)成本核算對(duì)象計(jì)算出一個(gè)單位成本。這樣既能 滿足會(huì)計(jì)信息的可靠性要求，又能保證成本和收入的配比。四、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)核算問題土地增值稅是

12、轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人根據(jù)土地增值額及超額累進(jìn)稅率計(jì)算交 納的稅種，根據(jù)中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的 規(guī)定，土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項(xiàng)目或核算對(duì)象為單位計(jì)算。納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的七日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)， 并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及 建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評(píng)估 報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以定期進(jìn)行 納稅申報(bào)，具體期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況確定。一些房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際核算時(shí)，簡單套用財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于印 發(fā)企業(yè)交納土地增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知，在銷售一個(gè)項(xiàng)目的部 分房地產(chǎn)時(shí)，根據(jù)一定的會(huì)計(jì)資料估計(jì)應(yīng)交納的土地增值稅， 并在“應(yīng) 交稅金”帳做出記錄。在項(xiàng)目全部銷售完成時(shí)或原來基于估計(jì)的情 況發(fā)生變化時(shí)，可能需要對(duì)先前記錄的“應(yīng)交稅金” 賬戶進(jìn)行調(diào)整, 如需要沖回原有賬面記錄的應(yīng)交土地增值稅。 這種做法，一方面企業(yè) 在沒有相關(guān)外部法律文件的許可下自行調(diào)整應(yīng)交稅金賬戶不符合一般通行的做法，另一方面不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作。 由于土地 增值稅是以納