會(huì)計(jì)中級(jí)經(jīng)濟(jì)法考點(diǎn)分析 第七章企業(yè)

1、 1 / 19 會(huì)計(jì)中級(jí)經(jīng)濟(jì)法考點(diǎn)分析-第七章企業(yè) 所得稅法律制度-第二節(jié)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所 得額 考點(diǎn)4收入總額( 考點(diǎn)精講 不同類型的收入，其收入確認(rèn)時(shí)間及確認(rèn)方法也有所不同。具體類型收入確認(rèn)條件具體規(guī)定結(jié)算方式或收入類型收入的確認(rèn)銷售 商品 收入商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 企業(yè)對(duì)已售 商品既沒(méi)有保 留通常與所有 權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權(quán)，也沒(méi) 有實(shí)施有效控 制收入金額 能可靠地計(jì)量 已發(fā)生或?qū)?發(fā)生的銷售方 2 / 19 的成本能夠可 靠地核算托收承付辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入需要安裝和檢驗(yàn)的購(gòu)買方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完

2、畢時(shí)確認(rèn)收入；如安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入支付手續(xù)費(fèi)委托代銷收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入售后回購(gòu)銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理以舊換新銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理涉及商業(yè)折扣的按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入涉及現(xiàn)金折扣的按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入涉及銷售折讓的在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售收入買一贈(zèng)一組合銷售 按各項(xiàng)商品的價(jià)格比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)收入提供勞務(wù)收入滿足收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入安裝費(fèi) 根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入銷售商品附帶安裝的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)確認(rèn)收入宣傳媒介的收費(fèi) 廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入廣告制作費(fèi)根據(jù)廣告的

3、完工進(jìn)度確認(rèn)收入軟件費(fèi) 為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收入，根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入服務(wù)費(fèi)在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入(含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特 殊活動(dòng)的收費(fèi)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，并分別確認(rèn)收入 會(huì)員會(huì) 對(duì)只取得會(huì)籍不享受連續(xù)服務(wù)的，在取得會(huì)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入一次取得會(huì)費(fèi)而需提供連續(xù)服務(wù)的，在整個(gè)收益期內(nèi)分期確認(rèn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收 益除另有規(guī)定外，應(yīng)以被投資方作出利潤(rùn)分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 利息、租金、xx使用費(fèi)收入 3 / 19 按合同約定的應(yīng)付日期確認(rèn)收入

4、；在應(yīng)付當(dāng)天，無(wú)論是否收到，都要確認(rèn)收入租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，均勻計(jì)入相關(guān)年度收入接受捐贈(zèng)收入按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入 名師解讀 一般情況下，企業(yè)收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)；股息、紅利、利息、租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)，及捐贈(zèng)收入等特殊收入以收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)。典型例題 【例題1?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是(。(2010年 A.采用商業(yè)折扣銷售商品的，按照扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額 B.采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的，按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額

5、 C.采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，按照扣除回購(gòu)商品公允價(jià)值后的余額確定銷售商品收入金額 D.采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價(jià)值后的余額確定銷售商品收入金額 【解析】商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；售后賀歲方式銷售商品的，一般情況下，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理；銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)按銷售商品收入的確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 【答案】B 【例題2?判斷題】在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，屬于當(dāng)期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)

6、期的費(fèi)用。( 【解析】一般情況下，企業(yè)收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)?！敬鸢浮?4 / 19 考點(diǎn)5不征稅收入( 考點(diǎn)精講 不征稅收入主要包括財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 1.財(cái)政撥款 財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織據(jù)傳的財(cái)政性資金。 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金 企業(yè)按規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、

7、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合前述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，但屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的除外。 對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 除另有規(guī)定外，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入。典型例題 【

8、例題?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列收入中，屬于不征稅收入范圍的是(。(2012年 5 / 19 A.財(cái)政撥款B.租金收入C.產(chǎn)品銷售收入D.國(guó)債利息收入 【解析】選項(xiàng)B、C屬于征稅收入，選項(xiàng)D屬于本章后面將講解到的免稅收入。 【答案】A 考點(diǎn)6掊前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)( 考點(diǎn)精講 稅前扣除項(xiàng)目主要包括一般扣除項(xiàng)目、特殊扣除項(xiàng)目和禁止扣除項(xiàng)目。項(xiàng)目類別 規(guī)定一般扣除項(xiàng)目 工資 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除職工福利費(fèi) 職工福利費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額14%的，準(zhǔn)予扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額2%的，準(zhǔn)予扣除職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額2.5%的，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)

9、予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)的職工培訓(xùn)費(fèi)用：據(jù)實(shí)全額稅前扣除社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保 險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除企業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付 的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分不予扣除企業(yè)為投資者或職 工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(企業(yè)依照規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其 他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)除外，不得扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支

10、出，按照發(fā)生額的60%扣除，但 6 / 19 最高不得超過(guò)銷售收入的5 廣告費(fèi)和業(yè) 務(wù)xx 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除利息支出 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，金融企業(yè)的各存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，以及非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的不超過(guò)按金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息支出，準(zhǔn)予扣除稅金納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地

11、使用稅、印花稅等稅金及附加，可在稅前扣除損失 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償作保險(xiǎn)賠償款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú) 形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā) 生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后 發(fā)生的借款利

12、息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除 手續(xù)費(fèi)及傭金財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)：按全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額人身保險(xiǎn)企業(yè)：按當(dāng)年全部保費(fèi)收入 7 / 19 扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及 其雇員、代理人和代表人等所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額 其他企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，準(zhǔn)予按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)扣除企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán) 境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。但若上述的專項(xiàng)資金提取后改變了原有用途時(shí)，則不得扣除 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除 特殊扣除項(xiàng)目 公益性捐贈(zèng)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐

13、贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除租賃費(fèi)支出經(jīng)營(yíng)租賃：按租賃期均勻扣除融資租賃：按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分 期扣除 匯兌損益除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除禁止 扣除 項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的稅收滯納金納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物的損失超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的支出(即贊助支出不符合車務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資

14、產(chǎn)差值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè) 內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 8 / 19 典型例題 【例題1?多選題】甲公司2013年度取得銷售收入4 000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬(wàn)元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲公司在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除數(shù)額的表述中，正確的有(。(2014年A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為20萬(wàn)元 B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為36萬(wàn)元 C.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為600萬(wàn)元 D.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳

15、費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為200萬(wàn)元 【解析】與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)收入的5。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=60×60%=36(萬(wàn)元，當(dāng)年銷售收入的5=4 000×5=20(萬(wàn)元；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)收入的15%=4 000×15%=600(萬(wàn)元，大于200萬(wàn)元?！敬鸢浮緼D 【例題2?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人的下列支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的有(。(2014年 A.合理

16、工資薪金總額2.5%以內(nèi)的職工教育經(jīng)費(fèi) B.企業(yè)所得稅稅款 C.交通罰款 D.消費(fèi)稅稅款 【解析】選項(xiàng)A可以在稅前扣除，選項(xiàng)B、C屬于禁止扣除項(xiàng)目；選項(xiàng)D可以在稅前扣除。 【答案】BC 9 / 19 【例題3?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有(。(2011年 A.向投資者支付的紅利 B.企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金 C.企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi) D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 【解析】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，選項(xiàng)A、B、C、D均不得在稅前扣除。 【答案】ABCD 【例題4?單選題】某超市2013年實(shí)發(fā)工資總額為1 000萬(wàn)元，

17、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出29萬(wàn)元；2014年實(shí)發(fā)工資總額1 200萬(wàn)元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出28萬(wàn)元，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該超市在計(jì)算2014年應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為(萬(wàn)元。(2015年 A.25 B.28 C.30 D.32 【解析】企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該超市2013年準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1 000×2.5%=25(萬(wàn)元。2013年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出29萬(wàn)元>25萬(wàn)元，走出的4萬(wàn)元部分應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。該超市2014準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1 2

18、00×2.5%=30萬(wàn)元，本年實(shí)際發(fā)生教育經(jīng)費(fèi)支出28萬(wàn)元<30萬(wàn)元，因此可結(jié)轉(zhuǎn)2013年未扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)2萬(wàn)元。綜上所述，該超市在計(jì)算2014年應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出=28+2=30萬(wàn)元。 【答案】C 考點(diǎn)7企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理( 考點(diǎn)精講 1.固定資產(chǎn) 10 / 19 折舊方法 固定資產(chǎn)按直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 投入使用的固定資產(chǎn)自投入使用月份的“次月”起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，從停止使用月份的“次月”起停止計(jì)提折舊。 合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 名師解讀 不同固定資產(chǎn)的最低折舊年限為：房屋、建筑

19、物為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；其他運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)。 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 其他不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)取得方 式 計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)固定資產(chǎn) 購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、達(dá)到使用狀態(tài)的其他支出自建固定資產(chǎn)竣工結(jié)算前發(fā)生的支出融資租入 11 / 19 合同約定付款總額、相關(guān)費(fèi)用未約定總額，以公

20、允和相關(guān)費(fèi)用為準(zhǔn)盤盈固定資產(chǎn) 同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值捐贈(zèng)、投資、債務(wù)重組、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得公允價(jià)值、支付的相關(guān)稅費(fèi) 改建固定資產(chǎn) 除法定的支出外，以改建過(guò)程發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 計(jì)稅基礎(chǔ) 外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。以捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 折舊方法 按直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的“次月”起計(jì)算折舊；自停止使用月份的“次月”起停止計(jì)算折舊。 合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。

21、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 3.無(wú)形資產(chǎn) 不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn) 下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。 自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 自創(chuàng)商譽(yù)。 12 / 19 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 按直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 4.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 租入固

22、定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的“次月”起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 5.投資資產(chǎn) 投資資產(chǎn)扣除規(guī)則 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)成本的確定 企業(yè)取得投資資產(chǎn)的成本確定規(guī)則發(fā)下。投資資產(chǎn)的取得方式成本確認(rèn)支付現(xiàn)金 購(gòu)買價(jià)款支付現(xiàn)金以外的方式 13 / 19 該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)6.存貨 存貨成本的確定存貨的取得方式 成本確認(rèn)支付現(xiàn)金 購(gòu)買價(jià)款和支付的相

23、關(guān)稅費(fèi)支付現(xiàn)金以外的方式 該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出或采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出存貨的扣除規(guī)則企業(yè)使用或銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)使用或銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。成本計(jì)算方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 7.資產(chǎn)損失類型確認(rèn) 貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失、應(yīng)收(預(yù)收賬款損失等非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失和抵押損失等抵押損失中，企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變

24、賣價(jià) 值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明認(rèn)定為資產(chǎn)損失 投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)(權(quán)益性投資損失 典型例題 【例題1?判斷題】融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)。( (2011年 【解析】題目說(shuō)法中的固定資產(chǎn)應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。 【答案】 【例題2?多選題】下列選項(xiàng)中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的方法說(shuō)法正確的有(。 14 / 19 A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的當(dāng)月起計(jì)算折舊 B.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更 C.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，可以在企

25、業(yè)所得稅稅前扣除D.企業(yè)對(duì)房屋、建筑物等固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建，若屬于提升功能，增加面積的，改建支出應(yīng)并入該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的“次月”起計(jì)提折舊，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤。 【答案】BCD 考點(diǎn)8企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理( 考點(diǎn)精講 1.企業(yè)重組 企業(yè)的重組業(yè)務(wù)涉及企業(yè)資產(chǎn)價(jià)格變化的情況有3種，即平轉(zhuǎn)、得得和損失，其資產(chǎn)價(jià)格變化和稅務(wù)處理方法如下。重組類型資產(chǎn)價(jià)格變化稅務(wù)處理平轉(zhuǎn) 不變不征稅也不減稅利得 售價(jià)高于凈值利得部分繳稅。取得的貨幣收入當(dāng)期繳稅，非貨幣收入在規(guī)定條件內(nèi)一般允許暫緩繳稅(遞延納稅損失售價(jià)低于凈值在規(guī)定條件下準(zhǔn)予扣除 2.企業(yè)清

26、算 全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失。 改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理。 依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得。 計(jì)算并繳納清算所得稅。 15 / 19 確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息。典型例題 【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)清算的所得稅處理的表述中，正確的有(。(2010年 A.企業(yè)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失B.確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失 C.依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得，計(jì)算并繳納清算所得稅 D.企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得

27、 【解析】按規(guī)定本題四個(gè)選項(xiàng)的說(shuō)法均正確。 【答案】ABCD 考點(diǎn)9非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額( 考點(diǎn)精講 非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，其應(yīng)納稅所得額應(yīng)按特殊規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。 來(lái)源于xx境內(nèi)的所得 應(yīng)納稅所得額股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得 收入全額 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 上入全額-財(cái)產(chǎn)凈值其他所得參照以上兩規(guī)定的方法計(jì)算 典型例題 【例題?單選題】境外甲企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。2012年8月，甲企業(yè)向我國(guó)居民納稅人乙公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)配方，取得轉(zhuǎn)讓費(fèi)1 000萬(wàn)元，甲企 16 / 19 業(yè)就該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所得應(yīng)向我國(guó)繳納的企業(yè)所得稅稅額為(萬(wàn)元。(2013年A.250B.2

28、00 C.150 D.100 【解析】在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得、減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，所以甲企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅=1000×10%=100(萬(wàn)元。 【答案】D 本節(jié)考點(diǎn)回顧與總結(jié)一覽表本節(jié)考點(diǎn) 知識(shí)總結(jié)考點(diǎn)4收入總額銷售商品收入，提供勞務(wù)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，利 息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，以及接受捐贈(zèng)收入等的確認(rèn)條件、時(shí)間及相關(guān)規(guī)定 考點(diǎn)5不征稅收入財(cái)政撥款：用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除行政事業(yè)性收費(fèi)、 政府性基金：企業(yè)收取的

29、各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額其他：企業(yè)取得的專 項(xiàng)用途財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算所得額時(shí)從收入中扣除考點(diǎn)6稅前扣除項(xiàng) 目及標(biāo)準(zhǔn)一般扣除項(xiàng)目：成本與費(fèi)用(工資、福利、社會(huì)保險(xiǎn)等，稅金，損失及其他支出特殊扣除項(xiàng)目：公益性捐贈(zèng)、租賃費(fèi)，匯兌損益等禁止扣除項(xiàng)目：支付的股息、紅利等，所得稅稅款，超標(biāo)的捐贈(zèng)等考點(diǎn)7企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理固定資產(chǎn)：當(dāng)月使用的，次月起計(jì)提；當(dāng)月停止使用的，次月起停止計(jì)算生產(chǎn)性生物投資：當(dāng)月合理使用物，次月起計(jì)提；當(dāng)月停止使用的，次月起停止計(jì)提 無(wú)形資產(chǎn)：攤銷年限不得低于10年長(zhǎng)期待攤：自支出的次月起分期攤銷，年限 17 / 19 不低于3年投資資產(chǎn)：支付現(xiàn)金

30、取得的，以購(gòu)買價(jià)為成本；其他方式取得的，以 公允價(jià)值與稅費(fèi)為成本存貨：使用或銷售存貨計(jì)算的存貨碳酸，在計(jì)算應(yīng)納稅所 得額時(shí)允許扣除資產(chǎn)損失：傾向資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失和投資損失考點(diǎn)8企業(yè)特殊業(yè) 務(wù)的所得稅處理 企業(yè)重組：平轉(zhuǎn)、利得、損失等不同重組方式中資產(chǎn)價(jià)格變化情況及稅務(wù)處理方法企業(yè)清算：確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，清償債務(wù)損益，彌補(bǔ)虧損，計(jì)算納清所得稅，分配剩余財(cái)產(chǎn)考點(diǎn)9非居民企業(yè) 的應(yīng)納稅所得額股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，以收入全額減去財(cái)產(chǎn)凈值為應(yīng)納稅所得額 真題演練 1.【多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)關(guān)于收入確認(rèn)

31、的表述中，正確的有(。(2011年 A.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額B.以分期收款方式銷售貨物的，按照收到貨款或索取貨款憑證的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) C.被投資企業(yè)以股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)作為股息、紅利收入，相應(yīng)增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ) D.接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 2.【單選題】甲公司為乙公司的股東，投資成本為200萬(wàn)元，占乙公司股權(quán)比例10%。乙公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積為1 800萬(wàn)元，甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)公允價(jià)格為500萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為(萬(wàn)元。(2015年 18 / 19 3.【單選題】2015年5月6日，甲公司與乙公司簽訂合同，以預(yù)計(jì)收款方式銷售產(chǎn)品200件，不含稅單價(jià)0.1萬(wàn)元，并于5月10日取得了全部產(chǎn)品的銷售額20萬(wàn)元。2015年5月20日，甲公司發(fā)出產(chǎn)品120件，6月25日發(fā)出產(chǎn)品80件。 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，下列關(guān)于甲公司確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)日期及金額的表述中，正確的是(。(2015年 A.20