山東省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理操作指南(試用)

1、山東省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理操作指南（試用)為鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)，推動(dòng)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體，努力建設(shè)創(chuàng)新型省份,根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）等文件規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際編制本指南。第一章概述一、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策(一）政策規(guī)定根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷。（二）政策適用范

2、圍企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行)規(guī)定：研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè).按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定,居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè).依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。依照外國(guó)（地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)(地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。二、允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的構(gòu)成企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理

3、辦法（試行）規(guī)定:企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng),其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。2、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用.3、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。4、專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。5、專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用.6、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、

4、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi).8、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用.三、研究開發(fā)活動(dòng)的定義企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）規(guī)定：研究開發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果,對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研

5、成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等)。四、研究開發(fā)活動(dòng)的方式研究開發(fā)活動(dòng)一般分為自主研究開發(fā)、委托研究開發(fā)、合作研究開發(fā)和集團(tuán)集中研究開發(fā)以及以上各種方式組合開發(fā)等。（一)自主研究開發(fā)是指企業(yè)主要依靠自己的資源、技術(shù)、人力，依據(jù)自己的意志，獨(dú)立研究開發(fā),并在研究開發(fā)項(xiàng)目的主要方面擁有完全獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。該研發(fā)方式的政策申請(qǐng)主體是開展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)本身.（二）委托研究開發(fā)是指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項(xiàng)目.企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的研究開發(fā)成果.該研發(fā)方式的政策申請(qǐng)主體是企業(yè)而非被委托單位或機(jī)構(gòu)。(三）合作研究開發(fā)是指立項(xiàng)企業(yè)通過

6、契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)同一項(xiàng)目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動(dòng)，共同完成研究開發(fā)項(xiàng)目。該研發(fā)方式的政策申請(qǐng)主體是合作各方，特點(diǎn)是分?jǐn)傃邪l(fā)投入、共擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、分享研發(fā)成果。（四)集團(tuán)集中研究開發(fā)是指集團(tuán)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或者研究開發(fā)力量集中在集團(tuán)公司、由其統(tǒng)籌管理集團(tuán)研究開發(fā)活動(dòng)的研究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行集中研發(fā)。由集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?五、研究開發(fā)活動(dòng)的階段企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)

7、知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查的階段。研究階段是探索性的，可以理解為是基礎(chǔ)研究，是對(duì)新知識(shí)、新理論、新原理的探索，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。開發(fā)階段,是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等的階段.開發(fā)階段包括試生產(chǎn)研究和推廣應(yīng)用研究。試生產(chǎn)研究是指實(shí)驗(yàn)室條件的擴(kuò)大和中間試驗(yàn)，或小批量生產(chǎn).推廣應(yīng)用研究是指為了推廣應(yīng)用新材料、新產(chǎn)品，要研究解決推廣應(yīng)用中的科學(xué)技術(shù)問題。第二章企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目管理一、項(xiàng)目立項(xiàng)企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)實(shí)行立項(xiàng)制度.根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的每個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)首先由企業(yè)自主

8、立項(xiàng)。項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)具有明確的研發(fā)形式、研發(fā)目標(biāo)、進(jìn)度計(jì)劃、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、人員組成和過程管理文件，會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況進(jìn)行歸集。每個(gè)年度終了或項(xiàng)目完成時(shí)，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施情況或完成情況進(jìn)行總結(jié)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供經(jīng)信或科技部門的鑒定意見.企業(yè)根據(jù)需求,在充分論證分析的基礎(chǔ)上，自行決定研究開發(fā)內(nèi)容和形式，合理編制研究開發(fā)計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算，確定研究開發(fā)人員編制,經(jīng)企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)研究批準(zhǔn)。項(xiàng)目立項(xiàng)應(yīng)形成以下立項(xiàng)文件:1、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作、集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；2、自主、委托、合作、集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(需

9、根據(jù)加計(jì)扣除政策規(guī)定的領(lǐng)域，詳細(xì)說明至小類名稱)和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算;3、自主、委托、合作、集團(tuán)集中研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；4、委托、合作、集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。合同或協(xié)議應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。二、項(xiàng)目鑒定研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定，是指省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳組織有關(guān)專家，按照規(guī)定的形式和程序,對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目的所屬領(lǐng)域、價(jià)值成果及對(duì)我省相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先的推動(dòng)作用等進(jìn)行評(píng)價(jià)，并做出相應(yīng)結(jié)論。國(guó)家工業(yè)和信息化部、國(guó)家科技部、省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳下達(dá)的技術(shù)創(chuàng)新類和科技發(fā)展類項(xiàng)目，以正式下達(dá)

10、的文件和任務(wù)書作為鑒定意見.企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定，不收取任何費(fèi)用。（一)鑒定范圍除國(guó)家工業(yè)和信息化部、國(guó)家科技部、省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳下達(dá)的技術(shù)創(chuàng)新類和科技發(fā)展類項(xiàng)目外,由企業(yè)立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目均可申請(qǐng)項(xiàng)目鑒定。（二）鑒定單位省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳分別按工作職責(zé)組織企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定工作。省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳可根據(jù)工作需要,委托市級(jí)經(jīng)信、科技部門及省級(jí)行業(yè)管理部門和機(jī)構(gòu)，主持企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定。其他部門、機(jī)構(gòu)非受省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳委托，不具備研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定職能.(三）鑒定內(nèi)容1、項(xiàng)目是否屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改

11、革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度)范圍；2、項(xiàng)目是否能夠通過在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù)）方面的創(chuàng)新，取得有價(jià)值的成果;3、項(xiàng)目是否對(duì)我省相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用；4、需要審核的其它事項(xiàng)。（四）鑒定資料企業(yè)在申請(qǐng)鑒定時(shí)需提交以下資料（一式兩份)。1、山東省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目申請(qǐng)表 （分自主研究開發(fā)、委托研究開發(fā)、合作研究開發(fā)、集團(tuán)集中研究開發(fā)）（見附件1);2、自主、委托、合作、集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；3、自主、委托、合作、集團(tuán)集中研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自

12、主、委托、合作、集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；5、研究開發(fā)項(xiàng)目省部級(jí)查新報(bào)告；6、省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳需要提供的其他資料。（五）鑒定程序1、申請(qǐng)。每年4月10日和11月10日前，企業(yè)可向所在市經(jīng)信、科技部門或省級(jí)行業(yè)管理部門和機(jī)構(gòu)，提出企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定申請(qǐng)。企業(yè)在一個(gè)年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)按照不同研究開發(fā)項(xiàng)目分別進(jìn)行申請(qǐng)。同一研究開發(fā)項(xiàng)目不得重復(fù)、多頭申請(qǐng)；同一研究開發(fā)項(xiàng)目如無變更,只需申請(qǐng)一次鑒定。市級(jí)經(jīng)信、科技部門或省級(jí)行業(yè)管理部門和機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)申報(bào)資料提出初審意見，匯總后于每年4月15日和11月15日前分別報(bào)省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳.2、鑒定。省經(jīng)

13、濟(jì)和信息化委、省科技廳根據(jù)市級(jí)經(jīng)信、科技部門或省級(jí)行業(yè)管理部門和機(jī)構(gòu)的初審意見，在3個(gè)工作日內(nèi)研究確定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒定項(xiàng)目、鑒定主持單位和鑒定專家名單。鑒定主持單位在7個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定工作，并將鑒定資料、專家鑒定意見報(bào)省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳.3、出具鑒定意見。省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳根據(jù)鑒定資料、專家鑒定意見，出具山東省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定意見（見附件2).三、項(xiàng)目實(shí)施（一）按計(jì)劃實(shí)施的研究開發(fā)項(xiàng)目項(xiàng)目投入研發(fā)后，應(yīng)按照計(jì)劃進(jìn)度、目標(biāo)定位對(duì)項(xiàng)目實(shí)施開發(fā),對(duì)項(xiàng)目研發(fā)進(jìn)展情況進(jìn)行年度工作總結(jié)，并按要求及時(shí)報(bào)送項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展情況。項(xiàng)目實(shí)施完成后，企業(yè)

14、應(yīng)組織專家對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)題驗(yàn)收或申請(qǐng)政府有關(guān)部門對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行鑒定驗(yàn)收，并及時(shí)將研究成果轉(zhuǎn)化為知識(shí)產(chǎn)權(quán)。(二）特殊情況的研究開發(fā)項(xiàng)目國(guó)家工業(yè)和信息化部、國(guó)家科技部和省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳下達(dá)的技術(shù)創(chuàng)新類和科技發(fā)展類項(xiàng)目或省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳鑒定的研究開發(fā)項(xiàng)目,在實(shí)施過程中，出現(xiàn)下列情形之一的，屬于項(xiàng)目變更范圍：1、研究開發(fā)項(xiàng)目名稱發(fā)生改變的；2、研究開發(fā)單位名稱發(fā)生改變的；3、研發(fā)研究開發(fā)方式發(fā)生改變的；4、研究開發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)容發(fā)生調(diào)整的；5、研究開發(fā)項(xiàng)目未按時(shí)間完成的；6、需要進(jìn)行項(xiàng)目變更的其它情形。省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳每年4月1日至10日、11月1日至10日集中受理上述情形的變更申請(qǐng)

15、。并于10個(gè)工作日內(nèi)出具山東省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目變更意見（見附件3）。第三章研究開發(fā)費(fèi)用的歸集管理一、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算(一）會(huì)計(jì)核算規(guī)定1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行核算。(1)研究階段：企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）.研究階段是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查階段.在該階段，企業(yè)無法證明其研究活動(dòng)一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。（2）

16、開發(fā)階段：開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益；若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,將其全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益.開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。此時(shí)，如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則發(fā)生的開發(fā)支出可資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本.在開發(fā)階段，判斷有關(guān)支出資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本，應(yīng)同時(shí)具備以下五個(gè)條件：完成該無形資產(chǎn)以

17、使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式;有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。2、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部的研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期直接確認(rèn)為當(dāng)期損益,即全部費(fèi)用化，不需對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用加以區(qū)別和界定。企業(yè)按法律程序申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)時(shí),按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記“無形資產(chǎn)"科目，貸記“銀行存款"科目.（二）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容根據(jù)財(cái)政部關(guān)

18、于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(財(cái)企2007194號(hào)）規(guī)定,企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體內(nèi)容如下:1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。2、企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用.3、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。4、用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用.5、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)

19、費(fèi)等.6、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用.7、通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。8、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。（三)會(huì)計(jì)處理要求1、合理確定研發(fā)費(fèi)用歸集對(duì)象.企業(yè)開展各種形式（自主、合作、委托、集團(tuán)集中研發(fā)）的研發(fā)活動(dòng)，應(yīng)按照單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集.2、健全研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算制度.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算管理辦法,全面、準(zhǔn)確地核算企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算政策規(guī)定，設(shè)

20、置專門的會(huì)計(jì)科目，科學(xué)、合理、清晰地設(shè)置具體明細(xì)科目，準(zhǔn)確核算每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額.計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生金額必須有依據(jù)，如發(fā)票、工資單、合同等，并在記賬憑證的摘要欄注明用途.企業(yè)在一個(gè)納稅年度有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的,研發(fā)費(fèi)用應(yīng)按不同研發(fā)項(xiàng)目歸集,發(fā)生的公共費(fèi)用應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡椒☉?yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度確定，但必須相對(duì)固定和科學(xué)。3、按規(guī)定確定研發(fā)費(fèi)用歸集期間.對(duì)于費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用按月歸集,于月末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用"科目；對(duì)于資本化支出的研發(fā)費(fèi)用，按研發(fā)項(xiàng)目的周期歸集.二、加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的歸集企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行)規(guī)定：“企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專

21、賬管理，同時(shí)必須按照辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額”。根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)首先應(yīng)按照會(huì)計(jì)規(guī)定設(shè)置專門會(huì)計(jì)核算科目,分研發(fā)項(xiàng)目，全面、準(zhǔn)確地核算研發(fā)費(fèi)用;其次，在納稅年度終了后，企業(yè)應(yīng)在專賬核算的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行)規(guī)定的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍,準(zhǔn)確歸集年度可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用發(fā)生金額,填寫項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表（見附件4)。對(duì)未設(shè)置研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目或者雖設(shè)置科目但沒有進(jìn)行明細(xì)核算或者劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除.企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除

22、額或加計(jì)扣除額。三、研發(fā)活動(dòng)終止（或中止）研發(fā)費(fèi)用的處理企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的終止或中止，代表研究開發(fā)行為的結(jié)束或者暫停，根據(jù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)研究開發(fā)行為結(jié)束后或者暫停期間，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用可以核算并據(jù)實(shí)稅前扣除，但不得再歸集享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠.四、無形資產(chǎn)的處理(一)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ).企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足無形資產(chǎn)五個(gè)確認(rèn)條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。達(dá)到預(yù)定用途是指無形資產(chǎn)能正常發(fā)揮預(yù)定作用.其發(fā)生的支出不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理

23、費(fèi)及其他間接費(fèi)用。（二）無形資產(chǎn)的加計(jì)扣除管理無形資產(chǎn)在申請(qǐng)享受加計(jì)扣除(攤銷)稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)按照企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）規(guī)定的允許加計(jì)扣除的八類費(fèi)用確定可加計(jì)扣除（攤銷）的無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，按照該計(jì)稅基礎(chǔ)的150在各攤銷年度稅前攤銷。五、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓的處理技術(shù)轉(zhuǎn)讓的管理主要涉及買斷等方式轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)或使用權(quán)以及二次開發(fā)而產(chǎn)生的管理。（一）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，也就是企業(yè)將在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)其無形資產(chǎn)所享有的占有、使用、收益、處分的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給受讓方.轉(zhuǎn)讓時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款"等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入"科

24、目；同時(shí),應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓成本，即將無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值作為轉(zhuǎn)讓無形資本的成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“無形資產(chǎn)"科目.（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)時(shí)，其轉(zhuǎn)讓收入的核算與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入核算相同，只是結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本的方法不一樣.由于企業(yè)轉(zhuǎn)讓的只是使用權(quán),企業(yè)仍保留對(duì)此項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，對(duì)其仍有占有、使用、收益、處分的權(quán)利，因此,此項(xiàng)無形資產(chǎn)仍為企業(yè)的資產(chǎn)不能從賬上沖銷掉.企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的成本，只是履行合同所規(guī)定義務(wù)發(fā)生的費(fèi)用(如服務(wù)費(fèi)等）。因而結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本時(shí)，按履行合同所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用,借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“銀行存款”等科目。

25、（三）稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)一旦發(fā)生轉(zhuǎn)讓情形的，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)停止享受加計(jì)扣除，以前年度加計(jì)扣除的部分不予以追溯調(diào)整。受讓方對(duì)無形資產(chǎn)尚未攤銷的部分，繼續(xù)按稅法規(guī)定攤銷。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定:“一個(gè)年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。"符合優(yōu)惠條件的企業(yè)可按規(guī)定到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受優(yōu)惠。第四章研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收管理企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，據(jù)實(shí)申報(bào)扣除；符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)費(fèi)用，在匯算清繳所得稅年度申報(bào)時(shí),可按規(guī)定加計(jì)扣除。一、管理方式研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行事先備案管

26、理。納稅人應(yīng)于年度申報(bào)前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案資料，申請(qǐng)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。未經(jīng)事先備案的，不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。二、基本管理要求1、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算,準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。2、企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。3、法律、法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。4、申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的,不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主

27、管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整.三、自主研究開發(fā)事先備案需報(bào)送資料:（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)報(bào)告書（國(guó)稅機(jī)關(guān)管理的企業(yè)報(bào)送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告書,具體格式見附件5；地稅機(jī)關(guān)管理的企業(yè)報(bào)送研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案表，具體格式見附件6)；（2)自主研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(需根據(jù)規(guī)定的領(lǐng)域詳細(xì)說明至具體項(xiàng)目）;(3）研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算書、預(yù)算編制說明（詳細(xì)說明各項(xiàng)目預(yù)算情況）;（4）自主研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；(5）自主研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；(6）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;（7)研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成

28、果報(bào)告等資料;（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)項(xiàng)目有異議的,企業(yè)還應(yīng)提供省級(jí)經(jīng)信或科技部門出具的鑒定意見。四、委托研究開發(fā)1、管理要求對(duì)委托研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，凡符合加計(jì)扣除條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得進(jìn)行加計(jì)扣除。在實(shí)際管理中，受托方研究與開發(fā)成本的歸集要實(shí)行“專賬管理"，“專賬管理”內(nèi)容同前所述。在委托方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案之前，受托方應(yīng)向委托方提供國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)文件規(guī)定的8類研發(fā)費(fèi)用明細(xì)情況；否則,該委托開發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用不能享受加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。對(duì)企業(yè)按照獨(dú)立交易原則委托

29、境外企業(yè)進(jìn)行技術(shù)、產(chǎn)品研發(fā)的，在委托企業(yè)擁有完全獨(dú)立知識(shí)產(chǎn)權(quán)并獲得國(guó)家發(fā)明專利證書的，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以稅前扣除，并按國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)文件規(guī)定的條件、范圍享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。境外受托方應(yīng)向企業(yè)提供經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用明細(xì)情況。2、事先備案需報(bào)送資料（1)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)報(bào)告書（國(guó)稅機(jī)關(guān)管理的企業(yè)報(bào)送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告書，具體格式見附件5;地稅機(jī)關(guān)管理的企業(yè)報(bào)送研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案表,具體格式見附件6）;（2）委托研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書（需根據(jù)規(guī)定的領(lǐng)域詳細(xì)說明至具體項(xiàng)目）；（3）研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算書、預(yù)算編制說明（詳細(xì)說明各項(xiàng)目預(yù)算情況）;（4）委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)

30、或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（5）委托研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；（6）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于委托研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；（7)委托研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議;（8）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料；（9)受托方向委托方報(bào)送的研究開發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表;(10）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的項(xiàng)目有異議的，企業(yè)還應(yīng)提供省級(jí)經(jīng)信或科技部門出具的鑒定意見。五、合作研究開發(fā)1、管理要求對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,合作雙方均應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)規(guī)定，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用設(shè)置“專賬管理”。凡符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍和條件

31、的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，申請(qǐng)享受加計(jì)扣除。2、事先備案需報(bào)送資料（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)報(bào)告書（國(guó)稅機(jī)關(guān)管理的企業(yè)報(bào)送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告書，具體格式見附件5；地稅機(jī)關(guān)管理的企業(yè)報(bào)送研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案表,具體格式見附件6）；（2）合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書（需根據(jù)規(guī)定的領(lǐng)域詳細(xì)說明至具體項(xiàng)目);（3)研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算書、預(yù)算編制說明（詳細(xì)說明各項(xiàng)目預(yù)算情況);（4）合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；(5）合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；(6）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；（7)合作研究

32、開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議;（8）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料；(9)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的項(xiàng)目有異議的，企業(yè)還應(yīng)提供省級(jí)經(jīng)信或科技部門出具的鑒定意見。六、集團(tuán)集中研究開發(fā)1、管理要求（1）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況,對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?（2）企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容.如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。(3）企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?（4)企業(yè)