財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及總體應(yīng)對(duì)措施

1、在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：1. 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中， 結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交 易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。2.結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制 的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。3.評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地和財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)， 進(jìn) 而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。4.考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，以及潛在錯(cuò)報(bào)的 重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí) 別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是和特定的某類交易、 賬戶余額、披露的認(rèn)定相關(guān)， 還是和財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。（一）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

2、次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定，是高度匯總后的錯(cuò) 報(bào)，通常和控制環(huán)境、管理層舞弊等因素相關(guān)。應(yīng)考慮的因素包括： 是否存在管理層承受異常壓力的情況； 經(jīng)營(yíng)能力能否持續(xù)；近期經(jīng)濟(jì) 環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法、業(yè)務(wù)模式有無重大變化；是否存在重大關(guān)聯(lián)方 交易；是否存在計(jì)量結(jié)果具有高度不確定性的財(cái)務(wù)信息；是否存在異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過程的重大交易； 控制環(huán)境是否薄弱；是否具備足 以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的員工；是否存在和財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)的特別風(fēng) 險(xiǎn)等?？紤]財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán) 境后，可能對(duì)被審

3、計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。 如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性 產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì) 報(bào)告：（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 以發(fā)表無保留意見；（2）對(duì)管理層的誠信 存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。（二）評(píng)估出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)舉例（1）外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化。女口：在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定（如貨幣嚴(yán)重貶值或通貨膨脹嚴(yán)重）的國(guó)家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)；監(jiān)管或經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化導(dǎo) 致經(jīng)營(yíng)壓力上升，進(jìn)而產(chǎn)生重大不利影響；在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開展業(yè) 務(wù)，如期貨交易；在高度

4、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；所處行業(yè)發(fā)生 重大變化；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)獾奖O(jiān)管機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)的調(diào)查；主要產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降，主要原材料價(jià)格上漲，對(duì)公司的生產(chǎn)銷售都帶 來不利影響，可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）外部壓力。女口：上市公司連續(xù)兩年虧損，如果再度虧損將 面臨退市；對(duì)管理層的考核、激勵(lì)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相關(guān)，管理層可能迫于 壓力，為完成經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，面臨舞弊風(fēng)險(xiǎn)；管理層的績(jī)效 工資中和公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤部分占比提高， 可能存在管理層為了自 身利益粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表；公司為了進(jìn)行IPO、再融資，可能為了滿足融 資條件中對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。（3）薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境。女口：治理層、管理層對(duì)內(nèi)部控制

5、的 重要性缺乏認(rèn)識(shí)，沒有建立必要的制度和程序；管理層經(jīng)營(yíng)理念偏于 激進(jìn)，又缺乏實(shí)現(xiàn)激進(jìn)目標(biāo)的人力資源；公司的治理機(jī)制存在“一股獨(dú)大”的問題，董事會(huì)及管理層大多數(shù)成員由控股股東人員擔(dān)任，可 能存在控股股東凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)部門和人員直接向 總經(jīng)理匯報(bào)工作，缺乏獨(dú)立性；公司的控股股東、治理層或管理層缺 乏誠信；和關(guān)聯(lián)企業(yè)存在采購、銷售等眾多關(guān)聯(lián)交易，可能存在通過 關(guān)聯(lián)交易操縱業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)；存在內(nèi)部控制缺陷，尤其是管理層未處理的 內(nèi)部控制缺陷。（4）關(guān)鍵管理人員變動(dòng)。女口：在年度中更換了管理層，新管理 層可能變更會(huì)計(jì)政策或估計(jì)，繼而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)總監(jiān)辭職，或 主要會(huì)計(jì)人員離職，往往說明財(cái)

6、務(wù)報(bào)表層面存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 由其 他副總兼任財(cái)務(wù)總監(jiān)，擁有多年經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員離職，可能導(dǎo)致公司 缺乏具有勝任能力的會(huì)計(jì)人員，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。（5）信息系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換和升級(jí)。女口：對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行升級(jí)，使用新的SAP系統(tǒng)等，通過處理各類交易自動(dòng)生成會(huì)計(jì)記錄，IT信息 系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響；信息系統(tǒng)的一般控制 存在重大缺陷，或上一年存在重大缺陷，本年雖進(jìn)行了改進(jìn)，仍可能 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響；使用新的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，新舊系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換 可能涉及較復(fù)雜的轉(zhuǎn)換技術(shù)要求，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)換差錯(cuò)，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 產(chǎn)生廣泛影響；使用信息系統(tǒng)完成的交易直接產(chǎn)生會(huì)計(jì)記錄， 對(duì)財(cái)務(wù) 報(bào)表存在

7、重大影響；安裝新的和財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)。（6）復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理。女口：采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；涉及重大計(jì)量 不確定性的的事項(xiàng)，如會(huì)計(jì)估計(jì)；公司投資了境外子公司，子公司按 所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將子公司財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為按中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表， 涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異 和轉(zhuǎn)換工作較為復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在廣泛的重大影響； 較 大的投資并購行為，激進(jìn)的投資行為帶來的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜 性可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響； 發(fā)生重組或其他異常事項(xiàng)；擬 出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)；利用表外融 資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資安排。（7）持續(xù)

8、經(jīng)營(yíng)能力。女口：報(bào)表日流動(dòng)資產(chǎn)小于流動(dòng)負(fù)債存在持 續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，重要客戶流失等，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生影響；獲取資 本或借款的能力受到限制。（8）新技術(shù)或業(yè)務(wù)模式的使用。女口：公司實(shí)施了營(yíng)銷模式的調(diào) 整，可能影響內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；正在研發(fā)的新產(chǎn)品存在較大不確定性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在較大影響；將新技 術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)過程和信息系統(tǒng)可能增加和內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新的交易可能帶 來新的和內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；在全國(guó)開展專賣店加盟業(yè)務(wù)模式，新 的業(yè)務(wù)模式可能涉及復(fù)雜的會(huì)計(jì)判斷和處理，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重 大影響。（9）其他。女口：以往發(fā)生的錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)誤，或者本期期末出現(xiàn)的 重大會(huì)計(jì)調(diào)整；發(fā)生大額非常規(guī)或非系統(tǒng)性交易，包括公司間的交易 和在期末發(fā)生大量收入的交易；按照管理層特定意圖記錄的交易，如 債務(wù)重組、資產(chǎn)出售、交易性債券的分類；存在未決訴訟和或有負(fù)債，如售后質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)擔(dān)保和環(huán)境補(bǔ)救等。（三）針對(duì)評(píng)估出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的總體應(yīng)對(duì)措施1.向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過