財(cái)務(wù)審計(jì)中關(guān)于生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)的典型例題

1、【例題1 綜合題】Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20X 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審 計(jì)。相關(guān)資料如下：資料一：在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20 x 8年的年初、年末庫(kù)存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。資料二：20X8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示， 生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使 A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。資料三：A產(chǎn)品20 X 8年度收發(fā)存記錄日期及摘要入庫(kù)出庫(kù)庫(kù)存數(shù)量（噸）單價(jià)（萬元）金額（萬元）數(shù)量（噸）單價(jià)（萬元）金額（萬元）數(shù)量（噸）單價(jià)（萬元）金額（萬元）年初余額

2、0001月3日入庫(kù)80604 80080604 8001月4日出庫(kù)70604 20010606002月9日入庫(kù)80554 4009055.565 000（略）11月30日出庫(kù)75523 90075523 90012月2日入庫(kù)75483 600150507 50012月9日出庫(kù)150507 500000年末余額000(1)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識(shí)別X公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過程和分析結(jié)果。(2)在要求(1)的基礎(chǔ)上，如果X公司20 X 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。答案：(1 ) 20

3、08年度行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料顯示在 A產(chǎn)品成本占有較大比重的a原材料的采購(gòu)成本大幅上漲，導(dǎo)致A產(chǎn)品成本上升，但A產(chǎn)品2008年度收發(fā)記 錄反映其成本不升反降。(2)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定存貨權(quán)力和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整性【例題2 簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20 X 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)甲公司20X8年12月31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：廳P存貨名稱財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量1a產(chǎn)品35套30套30套2b產(chǎn)品27套25套27套3c材料1600公斤1600公斤1700公斤4d材料1200公斤1200公斤1000公

4、斤要求：(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬用戶登記、倉(cāng)庫(kù)明細(xì) 賬用戶登記的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。(2)針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡(jiǎn)要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。(1)答:a產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量一致， 但與財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量不一致，可能系已銷售發(fā)貨但財(cái)務(wù)部門未及時(shí)作出會(huì)計(jì)處理，或產(chǎn)品已出庫(kù)但倉(cāng)庫(kù)沒有及時(shí)將出庫(kù)單據(jù)傳遞至財(cái)務(wù)部門等原因所致。b產(chǎn)品財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量一致， 但與倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量不一致，可能系b產(chǎn)品入庫(kù)后倉(cāng)庫(kù)部門沒有及時(shí)登記倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬等原因所致。c材料財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量一致， 但與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量

5、不一致?？赡苁莄材料入庫(kù)后未及時(shí)記入財(cái)務(wù)明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬，或c材料退庫(kù)后沒有及時(shí)記入財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬等原因所致。d材料財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量一致， 但與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致?？赡苁怯捎赿材料報(bào)廢后未及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理、未及時(shí)登記倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬，或d材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致答:應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：應(yīng)當(dāng)查明差異原因，并及時(shí)提請(qǐng)甲公司更正；應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)甲公司重新盤點(diǎn)?！纠}3 簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司 20 X 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60% 。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲

6、公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于20X8年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：（ 1 ）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。（ 2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。（ 3）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。（ 4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存

7、貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。（ 5）對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（ 6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。要求：（ 1 ）針對(duì)上述（1 ）至（6 ）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說明理由。（ 2） 假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。1 )的答案事項(xiàng) (1)存在不當(dāng)之處。理由：對(duì)于不屬于甲公司的存貨，還應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料。事項(xiàng) (2)存在不當(dāng)之處。理由： 開始盤點(diǎn)存貨前，應(yīng)由盤點(diǎn)人員(而不是監(jiān)盤人員 )對(duì)

8、擬盤點(diǎn)的存貨項(xiàng)目作出標(biāo)識(shí)。事項(xiàng) (3)存在不當(dāng)之處。理由：對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員還應(yīng)當(dāng)通過預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定并開箱檢查。事項(xiàng) (4)恰當(dāng)。事項(xiàng) (5)存在不當(dāng)之處。對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，應(yīng)納入存貨盤點(diǎn)范圍，但應(yīng)要求單獨(dú)碼放，以防遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。事項(xiàng) (6)存在不當(dāng)之處。理由：應(yīng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄核對(duì)。2 )的答案措施 (1)：評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性；措施 (2)：對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)；措施 (3)：測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交

9、易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。【例題4 簡(jiǎn)答題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20 X 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審 計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20 X 8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存 貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60% 的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20 X8年11月25日至27日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排地點(diǎn)存貨類型估計(jì)占存貨總額的比例盤點(diǎn)時(shí)間A倉(cāng)庫(kù)燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%20

10、X 8年11月25日B倉(cāng)庫(kù)燒堿、石英砂燒堿10%、石英砂10%20 X 8年11月26日C倉(cāng)庫(kù)玻璃玻璃26%20 X 8年11月27日外地公用倉(cāng)庫(kù)玻璃玻璃39%(2)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤點(diǎn)， 并提供20 X 8年11月27日的盤點(diǎn)清單。(3)存貨數(shù)量的確定方法對(duì)于燒堿、煤礦炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、 存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量沒接觸;對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按 照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。(4)盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式

11、兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存兩聯(lián)都由一人掌管，起不到制約作用;盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部 門。(5)盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：針對(duì)上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。（ 1 ）第（1 ）項(xiàng)中，乙公司確定的存貨整體盤點(diǎn)時(shí)間不正確。因與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，應(yīng)當(dāng)在期末實(shí)施盤點(diǎn)。乙公司確定的燒堿盤點(diǎn)時(shí)間不正確。燒堿分別存放在A、 B 倉(cāng)庫(kù)，應(yīng)在同一時(shí)點(diǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，而不應(yīng)安排在不同日期。（ 2）第（

12、2）項(xiàng)中，對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃盤點(diǎn)方式不正確。因存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃占存貨金額比重較大，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)地盤點(diǎn)。（ 3）第（3）項(xiàng)中，對(duì)堆積型存貨數(shù)量的確定方法不正確。對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算等計(jì)量方法，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。（ 4）第（4）項(xiàng)中，盤點(diǎn)標(biāo)簽的使用和控制不正確。由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一套由其返還給存貨盤點(diǎn)監(jiān)督人員，由監(jiān)督人員將盤點(diǎn)標(biāo)簽連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。（ 5）第（5）項(xiàng)中，對(duì)出現(xiàn)的盤盈或盤虧的存貨處理不正確。在盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)由乙公司組成調(diào)查小組對(duì)盤盈或盤虧進(jìn)行分析和處理（復(fù)核確認(rèn)），并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨

13、記錄調(diào)節(jié)相符。【例題5 簡(jiǎn)答題】20 X8年9月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，20X8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購(gòu)地10 個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司l個(gè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。甲公司對(duì)存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于20 X 8年12月31 日起開始盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘錄如下：（ 1 ）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。（ 2）在

14、對(duì)桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄（應(yīng)當(dāng)利用容器的容積計(jì)量，但沒有計(jì)量）的方法，確定存貨的數(shù)量。（3）甲公司對(duì)蘋果的盤點(diǎn)計(jì)劃是：20X8年12月31日盤點(diǎn)5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果，20 X9年1月5日盤點(diǎn)其他5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點(diǎn)計(jì)劃，要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對(duì)蘋果實(shí)施監(jiān)盤程序?！敬鸢浮浚?1 ）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)： 查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運(yùn)用毛利百分比等進(jìn)行分析。（ 2）將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平不正確。由于存貨重要性和特殊性， 考慮到蘋

15、果存貨儲(chǔ)存條件比較簡(jiǎn)陋，容易腐爛變質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。對(duì)桶裝果汁實(shí)施的監(jiān)盤程序不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取預(yù)先編號(hào)的清單；使用浸蘸 / 測(cè)量棒或依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)分析/ 利用專家的工作。甲公司確定的盤點(diǎn)時(shí)間不正確。對(duì)于同一類型存貨，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司在同一時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，而不應(yīng)安排在不同時(shí)間。例題7?綜合題】Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20 X 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：資料一：在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20 x 8年的年初、年末庫(kù)存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。資料二：20X8年度

16、，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示， 生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使 A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。資料三：A產(chǎn)品20 X 8年度收發(fā)存記錄日期及摘要入庫(kù)出庫(kù)庫(kù)存數(shù)量（噸）單價(jià)萬元）上額（萬元）數(shù)量（噸）單價(jià)（萬元）金額（萬元）數(shù)量（噸）單價(jià)（萬元）金額（萬元）年初余額0001月3日入庫(kù)80604800806048001月4日出庫(kù)7060420010606002月9日入庫(kù)805544009055.565000（略）11月30日出7552390075523900庫(kù)12月2日入庫(kù)7548360015050750012

17、月9日出庫(kù)150507500000“末余額000要求:（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識(shí)別 X公司20 X 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過程和分析結(jié)果。（2）在要求（1）的基礎(chǔ)上，如果X公司20 X 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)?！敬鸢浮?1)2008年度行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料顯示在 A產(chǎn)品成本占有較大比重的a原材料的采購(gòu)成本大幅上漲，導(dǎo)致A產(chǎn)品成本上升，但A產(chǎn)品2008年度收發(fā)記錄反映其成本不升反降（才務(wù)報(bào)表項(xiàng)目卜定，貨卜利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整性【例題8?綜合題】甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，

18、主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)存貨時(shí)，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：資料一:（金額單位：萬元）甲公司索引號(hào)：B1-1，材料審計(jì)表編制：（略）日期：2011年3月5日截至2010年12月31日審核：（略）日期：2011年3月5日索引2010 年未審數(shù)審計(jì)調(diào)整審定數(shù)A原材料注釋14040注釋1:A原材料主要用于生產(chǎn) A產(chǎn)品。A原材料2010年末結(jié)存數(shù)量與2009年末基本保持一致，但結(jié)存金額比2009年末有所減少。主要原因是：A原材料供應(yīng)商從2010年初開始向甲 公司提供采購(gòu)折扣（年末結(jié)算）。甲

19、公司在2010年12月31日收到A原材料供應(yīng)商支付的2010年度采購(gòu)折扣60萬元，并相應(yīng)沖減A原材料2010年末結(jié)存成本60萬元。我們檢查了采購(gòu)合同、供應(yīng)商出具的采購(gòu)折扣結(jié)算明細(xì)表以及相關(guān)的銀行進(jìn)賬單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議：無須提出審計(jì)調(diào)整建議。要求：針對(duì)資料一的注釋1,假定不考慮其他條件，指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存 在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。注釋“計(jì)處理建議理由改進(jìn)建議工有存在不當(dāng)1是所收到的采購(gòu)折扣對(duì)應(yīng)的是2010年 度全年采購(gòu)的A原 材料，不應(yīng)全部沖減2010年末A原材料余額應(yīng)該根據(jù)2010年度全年采購(gòu)的A原材 料在2010年度的使用以及年末

20、結(jié)存情況，建議甲公司將已經(jīng)于 2010年度耗 用部分所對(duì)應(yīng)的采購(gòu)折扣調(diào)整沖減 2010年末相應(yīng)產(chǎn)成品成本以及 2010 年度的相應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【例題9?綜合題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì) W公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料摘錄：會(huì)計(jì)部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。要求摘錄：指出資料中所述內(nèi)部控制主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)，判斷該項(xiàng)控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在，予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提 出改進(jìn)建議。資料中內(nèi)部控制影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定存貨/資產(chǎn)減值損失計(jì)價(jià)與分?jǐn)?發(fā)生、：元整性資料中內(nèi)部控制的缺陷

21、分析與改進(jìn)建議是否存在缺陷缺陷描述理 由改進(jìn)建議是未將結(jié)存成本圖于口變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)存成本圖于口義現(xiàn)凈值的部分應(yīng)確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將結(jié)存成本圖于口義現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【例題10?綜合題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì) W公司20 X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一摘錄：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄了所了解的 W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容如下：W公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于20X8年末紛紛推出降價(jià)促銷活動(dòng)。為鞏固市場(chǎng)份額，W公司于20 X 9年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價(jià)， 不同規(guī) 格的主要產(chǎn)品降價(jià)幅度從5%到20%不等。資料二摘錄：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄了 W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容如下（金額單位：萬元

22、）：項(xiàng)目20 X8 年20 X7 年“貨賬面原價(jià)88928723k：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備370480“貨賬面價(jià)值85228243要求摘錄：針對(duì)資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。答案匚否可能表明，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定產(chǎn)品降價(jià)（資料一）可能導(dǎo)致存貨跌價(jià)，但20 X 8年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與上年相比不升反降（資料二），表明可能存在少提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的錯(cuò)誤認(rèn)定層次存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┵Y產(chǎn)減值損失（完整性）資料一：甲公司