財務(wù)審計中關(guān)于生產(chǎn)循環(huán)審計的典型例題

1、【例題1 綜合題】Y注冊會計師負責對X公司20X 8年度財務(wù)報表進行審 計。相關(guān)資料如下：資料一：在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20 x 8年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權(quán)平均法。資料二：20X8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示， 生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導致a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使 A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌。資料三：A產(chǎn)品20 X 8年度收發(fā)存記錄日期及摘要入庫出庫庫存數(shù)量（噸）單價（萬元）金額（萬元）數(shù)量（噸）單價（萬元）金額（萬元）數(shù)量（噸）單價（萬元）金額（萬元）年初余額

2、0001月3日入庫80604 80080604 8001月4日出庫70604 20010606002月9日入庫80554 4009055.565 000（略）11月30日出庫75523 90075523 90012月2日入庫75483 600150507 50012月9日出庫150507 500000年末余額000(1)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司20X8年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結(jié)果。(2)在要求(1)的基礎(chǔ)上，如果X公司20 X 8年度財務(wù)報表存在重大錯報風險，指出重大錯報風險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)。答案：(1 ) 20

3、08年度行業(yè)統(tǒng)計資料顯示在 A產(chǎn)品成本占有較大比重的a原材料的采購成本大幅上漲，導致A產(chǎn)品成本上升，但A產(chǎn)品2008年度收發(fā)記 錄反映其成本不升反降。(2)財務(wù)報表項目認定存貨權(quán)力和義務(wù)、計價和分攤、完整性【例題2 簡答題】A注冊會計師負責對甲公司20 X 8年度財務(wù)報表進行審計。在對甲公司20X8年12月31日的存貨進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務(wù)明細賬、倉庫明細賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：廳P存貨名稱財務(wù)明細賬數(shù)量倉庫明細賬數(shù)量實物監(jiān)盤數(shù)量1a產(chǎn)品35套30套30套2b產(chǎn)品27套25套27套3c材料1600公斤1600公斤1700公斤4d材料1200公斤1200公斤1000公

4、斤要求：(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財務(wù)明細賬用戶登記、倉庫明細 賬用戶登記的情況，逐項分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。(2)針對存貨的財務(wù)明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當實施哪些必要的審計程序。(1)答:a產(chǎn)品倉庫明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量一致， 但與財務(wù)明細賬數(shù)量不一致，可能系已銷售發(fā)貨但財務(wù)部門未及時作出會計處理，或產(chǎn)品已出庫但倉庫沒有及時將出庫單據(jù)傳遞至財務(wù)部門等原因所致。b產(chǎn)品財務(wù)明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量一致， 但與倉庫明細賬數(shù)量不一致，可能系b產(chǎn)品入庫后倉庫部門沒有及時登記倉庫明細賬等原因所致。c材料財務(wù)明細賬數(shù)量與倉庫明細賬數(shù)量一致， 但與實物監(jiān)盤數(shù)量

5、不一致。可能是c材料入庫后未及時記入財務(wù)明細賬與倉庫明細賬，或c材料退庫后沒有及時記入財務(wù)明細賬和倉庫明細賬等原因所致。d材料財務(wù)明細賬數(shù)量與倉庫明細賬數(shù)量一致， 但與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致?？赡苁怯捎赿材料報廢后未及時進行財務(wù)處理、未及時登記倉庫明細賬，或d材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致答:應(yīng)當考慮實施以下審計程序：應(yīng)當查明差異原因，并及時提請甲公司更正；應(yīng)當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍或提請甲公司重新盤點。【例題3 簡答題】A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司 20 X 8年度財務(wù)報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60% 。除自營業(yè)務(wù)外，甲

6、公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A 注冊會計師認為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于20X8年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：（ 1 ）在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。（ 2）在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。（ 3）對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。（ 4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存

7、貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。（ 5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（ 6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。要求：（ 1 ）針對上述（1 ）至（6 ）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。（ 2） 假設(shè)因雪災(zāi)導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場，指出 A注冊會計師應(yīng)當采取何種補救措施。1 )的答案事項 (1)存在不當之處。理由：對于不屬于甲公司的存貨，還應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料。事項 (2)存在不當之處。理由： 開始盤點存貨前，應(yīng)由盤點人員(而不是監(jiān)盤人員 )對

8、擬盤點的存貨項目作出標識。事項 (3)存在不當之處。理由：對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員還應(yīng)當通過預先編號的清單列表加以確定并開箱檢查。事項 (4)恰當。事項 (5)存在不當之處。對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，應(yīng)納入存貨盤點范圍，但應(yīng)要求單獨碼放，以防遺漏或重復盤點。事項 (6)存在不當之處。理由：應(yīng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄核對。2 )的答案措施 (1)：評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性；措施 (2)：對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；措施 (3)：測試在該期間發(fā)生的存貨交

9、易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?！纠}4 簡答題】B注冊會計師負責對乙公司20 X 8年度財務(wù)報表進行審 計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20 X 8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存 貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60% 的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20 X8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)存貨盤點范圍、地點和時間安排地點存貨類型估計占存貨總額的比例盤點時間A倉庫燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%20

10、X 8年11月25日B倉庫燒堿、石英砂燒堿10%、石英砂10%20 X 8年11月26日C倉庫玻璃玻璃26%20 X 8年11月27日外地公用倉庫玻璃玻璃39%(2)存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點， 并提供20 X 8年11月27日的盤點清單。(3)存貨數(shù)量的確定方法對于燒堿、煤礦炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、 存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量沒接觸;對于存放在C倉庫的玻璃，按 照包裝箱標明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當?shù)拈_箱檢查。(4)盤點標簽的設(shè)計、使用和控制對存放在C倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預先編號的一式

11、兩聯(lián)的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存兩聯(lián)都由一人掌管，起不到制約作用;盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務(wù)部 門。(5)盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。（ 1 ）第（1 ）項中，乙公司確定的存貨整體盤點時間不正確。因與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，應(yīng)當在期末實施盤點。乙公司確定的燒堿盤點時間不正確。燒堿分別存放在A、 B 倉庫，應(yīng)在同一時點進行盤點，而不應(yīng)安排在不同日期。（ 2）第（

12、2）項中，對存放在外地公用倉庫的玻璃盤點方式不正確。因存放在外地公用倉庫的玻璃占存貨金額比重較大，應(yīng)當考慮實地盤點。（ 3）第（3）項中，對堆積型存貨數(shù)量的確定方法不正確。對于燒堿、煤炭和石英砂，應(yīng)當運用工程估測、幾何計算等計量方法，并依賴詳細的存貨記錄。（ 4）第（4）項中，盤點標簽的使用和控制不正確。由負責盤點存貨的人員將一套標簽粘貼在已盤點的存貨上，另一套由其返還給存貨盤點監(jiān)督人員，由監(jiān)督人員將盤點標簽連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。（ 5）第（5）項中，對出現(xiàn)的盤盈或盤虧的存貨處理不正確。在盤點結(jié)束后，應(yīng)由乙公司組成調(diào)查小組對盤盈或盤虧進行分析和處理（復核確認），并將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨

13、記錄調(diào)節(jié)相符。【例題5 簡答題】20 X8年9月，ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司20X8年度財務(wù)報表，委派 A注冊會計師擔任項目負責人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，20X8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10 個簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司l個倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于20 X 8年12月31 日起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：（ 1 ）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。（ 2）在

14、對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄（應(yīng)當利用容器的容積計量，但沒有計量）的方法，確定存貨的數(shù)量。（3）甲公司對蘋果的盤點計劃是：20X8年12月31日盤點5個簡易棚內(nèi)蘋果，20 X9年1月5日盤點其他5個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序?！敬鸢浮浚?1 ）注冊會計師應(yīng)當實施下列一項或多項審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)： 查閱前任注冊會計師工作底稿；復核上期存貨盤點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比等進行分析。（ 2）將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平不正確。由于存貨重要性和特殊性， 考慮到蘋

15、果存貨儲存條件比較簡陋，容易腐爛變質(zhì)，注冊會計師不應(yīng)當將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。對桶裝果汁實施的監(jiān)盤程序不正確。注冊會計師應(yīng)當獲取預先編號的清單；使用浸蘸 / 測量棒或依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進行化驗分析/ 利用專家的工作。甲公司確定的盤點時間不正確。對于同一類型存貨，A 注冊會計師應(yīng)當要求甲公司在同一時間進行盤點，而不應(yīng)安排在不同時間。例題7?綜合題】Y注冊會計師負責對X公司20 X 8年度財務(wù)報表進行審計。相關(guān)資料如下：資料一：在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20 x 8年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權(quán)平均法。資料二：20X8年度

16、，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示， 生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導致a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使 A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌。資料三：A產(chǎn)品20 X 8年度收發(fā)存記錄日期及摘要入庫出庫庫存數(shù)量（噸）單價萬元）上額（萬元）數(shù)量（噸）單價（萬元）金額（萬元）數(shù)量（噸）單價（萬元）金額（萬元）年初余額0001月3日入庫80604800806048001月4日出庫7060420010606002月9日入庫805544009055.565000（略）11月30日出7552390075523900庫12月2日入庫7548360015050750012

17、月9日出庫150507500000“末余額000要求:（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別 X公司20 X 8年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結(jié)果。（2）在要求（1）的基礎(chǔ)上，如果X公司20 X 8年度財務(wù)報表存在重大錯報風險，指出重大錯報風險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)?！敬鸢浮?1)2008年度行業(yè)統(tǒng)計資料顯示在 A產(chǎn)品成本占有較大比重的a原材料的采購成本大幅上漲，導致A產(chǎn)品成本上升，但A產(chǎn)品2008年度收發(fā)記錄反映其成本不升反降（才務(wù)報表項目卜定，貨卜利和義務(wù)、計價和分攤、完整性【例題8?綜合題】甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，

18、主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務(wù)所委派X注冊會計師擔任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。在審計存貨時，X注冊會計師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：資料一:（金額單位：萬元）甲公司索引號：B1-1，材料審計表編制：（略）日期：2011年3月5日截至2010年12月31日審核：（略）日期：2011年3月5日索引2010 年未審數(shù)審計調(diào)整審定數(shù)A原材料注釋14040注釋1:A原材料主要用于生產(chǎn) A產(chǎn)品。A原材料2010年末結(jié)存數(shù)量與2009年末基本保持一致，但結(jié)存金額比2009年末有所減少。主要原因是：A原材料供應(yīng)商從2010年初開始向甲 公司提供采購折扣（年末結(jié)算）。甲

19、公司在2010年12月31日收到A原材料供應(yīng)商支付的2010年度采購折扣60萬元，并相應(yīng)沖減A原材料2010年末結(jié)存成本60萬元。我們檢查了采購合同、供應(yīng)商出具的采購折扣結(jié)算明細表以及相關(guān)的銀行進賬單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處理建議：無須提出審計調(diào)整建議。要求：針對資料一的注釋1,假定不考慮其他條件，指出相關(guān)審計處理建議是否存 在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。注釋“計處理建議理由改進建議工有存在不當1是所收到的采購折扣對應(yīng)的是2010年 度全年采購的A原 材料，不應(yīng)全部沖減2010年末A原材料余額應(yīng)該根據(jù)2010年度全年采購的A原材 料在2010年度的使用以及年末

20、結(jié)存情況，建議甲公司將已經(jīng)于 2010年度耗 用部分所對應(yīng)的采購折扣調(diào)整沖減 2010年末相應(yīng)產(chǎn)成品成本以及 2010 年度的相應(yīng)主營業(yè)務(wù)成本【例題9?綜合題】B注冊會計師負責審計 W公司20X8年度財務(wù)報表。資料摘錄：會計部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認為存貨跌價準備。要求摘錄：指出資料中所述內(nèi)部控制主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)，判斷該項控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在，予以指出，并簡要說明理由，提 出改進建議。資料中內(nèi)部控制影響的財務(wù)報表項目及相關(guān)認定財務(wù)報表項目認定存貨/資產(chǎn)減值損失計價與分攤/發(fā)生、：元整性資料中內(nèi)部控制的缺陷

21、分析與改進建議是否存在缺陷缺陷描述理 由改進建議是未將結(jié)存成本圖于口變現(xiàn)凈值的部分確認為存貨跌價準備結(jié)存成本圖于口義現(xiàn)凈值的部分應(yīng)確認為存貨跌價準備將結(jié)存成本圖于口義現(xiàn)凈值的部分確認為存貨跌價準備【例題10?綜合題】B注冊會計師負責審計 W公司20 X8年度財務(wù)報表。資料一摘錄：B注冊會計師記錄了所了解的 W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容如下：W公司主要競爭對手于20X8年末紛紛推出降價促銷活動。為鞏固市場份額，W公司于20 X 9年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價， 不同規(guī) 格的主要產(chǎn)品降價幅度從5%到20%不等。資料二摘錄：B注冊會計師記錄了 W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容如下（金額單位：萬元

22、）：項目20 X8 年20 X7 年“貨賬面原價88928723k：存貨跌價準備370480“貨賬面價值85228243要求摘錄：針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)。答案匚否可能表明，重大錯報風險理由重大錯報風險的層次財務(wù)報表項目及相關(guān)認定產(chǎn)品降價（資料一）可能導致存貨跌價，但20 X 8年計提的存貨跌價準備與上年相比不升反降（資料二），表明可能存在少提存貨跌價準備的錯誤認定層次存貨（計價和分攤）資產(chǎn)減值損失（完整性）資料一：甲公司