企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算管理案例及風(fēng)險(xiǎn)提醒

1、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算管理、案例及風(fēng)險(xiǎn)提醒一）研究階段與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一一無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)資本化的規(guī)定采取的是“有條件資本化”的方式。會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況準(zhǔn)確判斷所發(fā)生的研發(fā)支出是屬于研

2、究階段還是屬于開(kāi)發(fā)階段，并且提供詳細(xì)、合理的有力證據(jù)。而企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。應(yīng)注意稅會(huì)差異之間的調(diào)整。）1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。（企業(yè)判斷該無(wú)形資產(chǎn)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)和材料，如企業(yè)已完成了研發(fā)、測(cè)試等全部環(huán)節(jié)，該項(xiàng)資產(chǎn)已能夠達(dá)到預(yù)期的所有功能。）2,具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖（企業(yè)應(yīng)具有完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。）3,無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠

3、證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。（企業(yè)應(yīng)區(qū)分該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的形式：對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)新產(chǎn)品而出售的，應(yīng)證明新產(chǎn)品存在市場(chǎng)且能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入；對(duì)直接將該無(wú)形資產(chǎn)用于出售的，應(yīng)證明該資產(chǎn)能夠出售且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入。）4有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。（企業(yè)應(yīng)有確鑿證據(jù)證明完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)的技術(shù)能力、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)及其他資源。）5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量（企業(yè)應(yīng)對(duì)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的支出單獨(dú)核算。對(duì)于同時(shí)從事多項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)而無(wú)法在各項(xiàng)目間合理分

4、配，以及無(wú)法區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。）實(shí)務(wù)中，對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化判斷條件及佐證材料包括：1.開(kāi)發(fā)項(xiàng)目技術(shù)方案已經(jīng)過(guò)技術(shù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行充分論證并通過(guò)。佐證材料包括：開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可行性分析報(bào)告、公司立項(xiàng)評(píng)審會(huì)議紀(jì)要等。2,管理層已經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告。佐證材料包括：開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)書(shū)、管理層會(huì)議批準(zhǔn)文件等。3.開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)充分地進(jìn)行前期市場(chǎng)調(diào)研，說(shuō)明所生產(chǎn)的產(chǎn)品或開(kāi)發(fā)的工藝流程具有市場(chǎng)推廣能力，能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。佐證材料包括：開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可行性分析報(bào)告、公司立項(xiàng)評(píng)審會(huì)議紀(jì)要等。4有足夠的技術(shù)和資金支持，以進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)及后續(xù)的規(guī)模化生產(chǎn)。佐證材料包括：經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目工作大綱或

5、科技合同書(shū)（含項(xiàng)目預(yù)算、開(kāi)發(fā)團(tuán)隊(duì)、技術(shù)路線等）5.開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出能夠可靠地歸集。佐證材料包括：開(kāi)發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算賬簿、項(xiàng)目支出統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬等。（二）研發(fā)費(fèi)用的范圍財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)（財(cái)企2007194號(hào)）規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用包括:1 .研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。2 .企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。與財(cái)稅2015119號(hào)相比，強(qiáng)調(diào)“在職”人員）3 .用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。財(cái)稅2015119號(hào)不包含房屋的折舊或租賃費(fèi)用）4,用于

6、研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。5,用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。6研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。7.通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用（財(cái)稅2015119號(hào)規(guī)定，委托研發(fā)支出僅可按實(shí)際發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)計(jì)入委托方。）8,與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。（與財(cái)稅

7、2015119號(hào)相比多列舉了辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)，且財(cái)稅2015119號(hào)規(guī)定了“其他費(fèi)用”的歸集限額。）此外,財(cái)稅2015119號(hào)規(guī)定的可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用中還包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制臨床試驗(yàn)費(fèi)等，上述費(fèi)用于財(cái)企2007194號(hào)未列舉。三）研發(fā)準(zhǔn)備金的提取財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)（財(cái)企2007194號(hào)）規(guī)定，企業(yè)可以建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，根據(jù)研發(fā)計(jì)劃及資金需求，提前安排資金，確保研發(fā)資金的需要，研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額列入成本（費(fèi)用）。（對(duì)按財(cái)企2007194號(hào)規(guī)定計(jì)提了研發(fā)準(zhǔn)備金的企業(yè)，在季度預(yù)繳時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)規(guī)定核算的利潤(rùn)總額申報(bào)納稅。年度匯算清

8、繳時(shí)，當(dāng)年計(jì)提而未實(shí)際支出的研發(fā)準(zhǔn)備金，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除且不得用于計(jì)算加計(jì)扣除。）、研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算一）研發(fā)前期準(zhǔn)備1.研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)管理研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)前調(diào)研在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)前，企業(yè)研發(fā)部門(mén)須進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)研。項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)研的主要任務(wù)包括：論證該項(xiàng)目領(lǐng)域技術(shù)（或產(chǎn)品）的技術(shù)發(fā)展方向和動(dòng)向、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)及企業(yè)研發(fā)該項(xiàng)目的技術(shù)優(yōu)勢(shì)、可行性等。 編制研發(fā)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告在立項(xiàng)調(diào)研結(jié)束后，企業(yè)研發(fā)部門(mén)須編制和提供立項(xiàng)可行性研究報(bào)告。可行性研究報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括項(xiàng)目概況、市場(chǎng)需求、主要研究?jī)?nèi)容、預(yù)期目標(biāo)、實(shí)施方案、項(xiàng)目預(yù)算等內(nèi)容。企業(yè)可以組織獨(dú)立于申請(qǐng)及立項(xiàng)審批之外的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員成立評(píng)估

9、委員會(huì)進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估論證，對(duì)技術(shù)研發(fā)部門(mén)提交的立項(xiàng)可行性研究報(bào)告進(jìn)行評(píng)估。技術(shù)研發(fā)部門(mén)報(bào)告編制人或項(xiàng)目技術(shù)負(fù)責(zé)人應(yīng)參會(huì)陳述和答辯。經(jīng)評(píng)估后，委員會(huì)對(duì)該可行性研究報(bào)告作出可行或不可行的意見(jiàn)。 研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批經(jīng)評(píng)估可行的可行性研究報(bào)告，技術(shù)研發(fā)部門(mén)及時(shí)提交立項(xiàng)申請(qǐng)。研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。審批過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注研究項(xiàng)目促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù)的先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算金額的大小，按企業(yè)分級(jí)授權(quán)管理制度分別提交總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)審批。對(duì)經(jīng)審批通過(guò)的立項(xiàng)申請(qǐng)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)下達(dá)立項(xiàng)批復(fù)，編制企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃

10、書(shū)，并明確項(xiàng)目預(yù)算，組成研發(fā)項(xiàng)目小組，指定項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人和配備合適項(xiàng)目小組成員等。項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人憑立項(xiàng)批復(fù)在財(cái)務(wù)部門(mén)辦理項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門(mén)在年度的研發(fā)費(fèi)用中安排保證。 研發(fā)項(xiàng)目的跟蹤監(jiān)督與成果驗(yàn)收企業(yè)總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等應(yīng)當(dāng)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展情況，項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人有責(zé)任定期或不定期向總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等匯報(bào)進(jìn)展情況。項(xiàng)目小組每月應(yīng)編制項(xiàng)目進(jìn)展情況表，由總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等簽字審核報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)此辦理研發(fā)支出的預(yù)算控制、會(huì)計(jì)核算等。企業(yè)所有的立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目都必須進(jìn)行驗(yàn)收。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗(yàn)收制度，組織專(zhuān)業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和

11、驗(yàn)收。企業(yè)內(nèi)部立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目可以組成以總工程師（技術(shù)總監(jiān)）為組長(zhǎng)的驗(yàn)收小組，成員由企業(yè)技術(shù)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、質(zhì)量、設(shè)備、財(cái)務(wù)、人力資源、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)人員組成，同時(shí)也可以邀請(qǐng)外部專(zhuān)家的加入，必要時(shí)可以委托外部相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)研究成果進(jìn)行評(píng)審或科技成果鑒定。企業(yè)對(duì)于通過(guò)驗(yàn)收的研究成果，可以委托相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，確認(rèn)是否申請(qǐng)專(zhuān)利或作為非專(zhuān)利技術(shù)、商業(yè)秘密等進(jìn)行管理。企業(yè)對(duì)于需要申請(qǐng)專(zhuān)利的研究成果，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理有關(guān)專(zhuān)利申請(qǐng)手續(xù)。2.合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)通過(guò)在費(fèi)用類(lèi)科目下設(shè)置“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集，該科目借方登記實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出，貸方登記轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)和管理費(fèi)用的金額，借方余額反

12、映企業(yè)正在進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。下一級(jí)按照研發(fā)項(xiàng)目分別設(shè)置“研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出一一資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)根據(jù)有關(guān)規(guī)定中對(duì)研發(fā)各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍下設(shè)人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等明細(xì)科目，并可根據(jù)實(shí)際情況再向下設(shè)置明細(xì)科目，如：材料費(fèi)：核算研發(fā)活動(dòng)中消耗的原材料、輔助材料等各項(xiàng)材料采購(gòu)及運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。燃料費(fèi)：核算研發(fā)活動(dòng)中消耗的煤、油等燃料費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)：核算研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中消耗的水、電、風(fēng)、氣等能源介質(zhì)費(fèi)用。工資薪酬：核算研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中從事研發(fā)活動(dòng)的人員納入工

13、資總額管理的薪酬，包括工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等職工薪酬，不含社保及附加費(fèi)。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金：核算研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中從事研發(fā)活動(dòng)的在職人員的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。勞務(wù)費(fèi)：核算外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。設(shè)備、儀器折舊費(fèi)：核算用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)設(shè)備、儀器折舊費(fèi)。其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)：核算除設(shè)備、儀器以外用于研發(fā)活動(dòng)的其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：核算研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)維護(hù)、維修費(fèi)：核算科研用固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。設(shè)備、儀器租賃費(fèi)：核算用于研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的設(shè)備、儀器等租金，直接按項(xiàng)目歸集。其他租賃費(fèi)：核算除設(shè)備、儀器以外用于

14、研發(fā)活動(dòng)的其他租金。模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)：核算用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的不符固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)樣品、樣機(jī)購(gòu)置費(fèi)：核算不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。化驗(yàn)、檢驗(yàn)費(fèi)：核算試制產(chǎn)品的化驗(yàn)、檢驗(yàn)費(fèi)論證、評(píng)估費(fèi)：核算研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估費(fèi)。外協(xié)費(fèi)用：核算研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中因本企業(yè)不具備條件而委托給外企業(yè)進(jìn)行協(xié)作研究、分析、試驗(yàn)、加工、研制、安裝、測(cè)試調(diào)試、計(jì)算等所支付的全部合同費(fèi)用，按項(xiàng)目進(jìn)行歸集。其他費(fèi)用：核算與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)等。二）研發(fā)實(shí)施及會(huì)計(jì)核算1 .協(xié)同開(kāi)展科研項(xiàng)目管理、人員管理

15、與財(cái)務(wù)管理企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，完善研發(fā)、人事、財(cái)務(wù)等各部門(mén)的有效配合機(jī)制，確保企業(yè)內(nèi)部涉及研發(fā)的各部門(mén)、各相關(guān)人員的職責(zé)清晰、分工明確。研發(fā)部門(mén)的職責(zé)向財(cái)務(wù)部門(mén)提供當(dāng)年研發(fā)預(yù)算，登記研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出臺(tái)賬，并與財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行定期對(duì)賬；研發(fā)項(xiàng)目的采購(gòu)申請(qǐng)、材料領(lǐng)用和費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)等，應(yīng)在相關(guān)采購(gòu)申請(qǐng)單、領(lǐng)料單和費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單上注明研發(fā)項(xiàng)目名稱(chēng)或編號(hào)；研發(fā)項(xiàng)目涉及試生產(chǎn)安排的，應(yīng)詳細(xì)記錄用工工時(shí)或用工工資支出情況，并報(bào)人力資源部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)以便進(jìn)行單獨(dú)核算；涉及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)共用設(shè)備、儀器的，應(yīng)提供使用情況說(shuō)明及使用工時(shí)等。人事部門(mén)的職責(zé)按照研發(fā)項(xiàng)目小組成員名單向財(cái)務(wù)部門(mén)提供單列的

16、工資匯總表、明細(xì)表；按照研發(fā)項(xiàng)目小組成員名單向財(cái)務(wù)部門(mén)提供單列的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金匯總表、明細(xì)表；向財(cái)務(wù)部門(mén)提供專(zhuān)門(mén)針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的未納入工資表的獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等費(fèi)用明細(xì)清單；有外聘研發(fā)人員的，按照研發(fā)項(xiàng)目小組的向財(cái)務(wù)部門(mén)提供勞務(wù)費(fèi)用支出及聘用協(xié)議副本。財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)做好研發(fā)相關(guān)文件檔案管理工作；嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算，及時(shí)了解研發(fā)活動(dòng)的總體預(yù)算及進(jìn)展情況，合理安排資金使用，準(zhǔn)確核算歸集各項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用列支情況；編制研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，按稅法規(guī)定計(jì)算研發(fā)支出的加計(jì)扣

17、除金額，并辦理相關(guān)申報(bào)事宜；及時(shí)收集研發(fā)支出涉及的資料并整理歸檔2 .對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)實(shí)施分項(xiàng)目管理企業(yè)應(yīng)對(duì)每一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行項(xiàng)目管理，建立研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目輔助賬，對(duì)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行費(fèi)用登記，并根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)度進(jìn)行階段性地評(píng)價(jià)和分析，判斷費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況。項(xiàng)目管理的流程包括項(xiàng)目可行性研究、項(xiàng)目申報(bào)批準(zhǔn)、確定項(xiàng)目預(yù)算等。企業(yè)的項(xiàng)目責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)操作，正確核算各項(xiàng)目支出。3 .對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出實(shí)施規(guī)范化管理對(duì)于研發(fā)過(guò)程中需要報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)定流程進(jìn)行申報(bào)，材料設(shè)備使用時(shí)填寫(xiě)相應(yīng)的項(xiàng)目領(lǐng)用單，注明該材料的用途，多個(gè)項(xiàng)目中的直接投入費(fèi)用按合理規(guī)定分?jǐn)?，?xiàng)目完成時(shí)提供結(jié)項(xiàng)報(bào)告或鑒定意見(jiàn)書(shū)等證明材料

18、，并附有相關(guān)部門(mén)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任簽名；財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)充分了解研發(fā)項(xiàng)目目標(biāo)、總體預(yù)算、進(jìn)展情況等，合理安排資金，建立研發(fā)項(xiàng)目專(zhuān)用賬戶，合理界定及歸集研發(fā)費(fèi)用，做好研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)錄和報(bào)告等工作，以防止人為操控研發(fā)費(fèi)用對(duì)于研發(fā)費(fèi)支出管理的具體要求主要包括:研發(fā)費(fèi)用的各項(xiàng)原始憑證必須合法，報(bào)銷(xiāo)手續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)審批程序。 研發(fā)活動(dòng)所用的材料燃料動(dòng)力費(fèi)用必須有專(zhuān)門(mén)的儀表記錄，領(lǐng)用的原材料必須填制研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)用領(lǐng)料單，以區(qū)別于日常生產(chǎn)所耗用的原材料。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)或項(xiàng)目合同中列示的研發(fā)人員名單核算和計(jì)發(fā)工資性支出。研發(fā)人員在負(fù)責(zé)項(xiàng)目研發(fā)的同時(shí)，又承擔(dān)了相關(guān)的生產(chǎn)項(xiàng)目的，人力資源部門(mén)應(yīng)對(duì)其實(shí)際工時(shí)

19、分開(kāi)上報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)，將這類(lèi)人員的工資及其附加在企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用中進(jìn)行分?jǐn)偤怂?，以確保核算的合理性與合規(guī)性。 研發(fā)的產(chǎn)品一旦取得新產(chǎn)品合格證開(kāi)始進(jìn)入銷(xiāo)售，該產(chǎn)品的工料支出即應(yīng)于生產(chǎn)成本中核算。對(duì)于集團(tuán)公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)必須有書(shū)面及合理的分配辦法并遵循一貫性原則。須注意集團(tuán)公司集中使用的研發(fā)費(fèi)用總額，原則上不得超過(guò)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表年?duì)I業(yè)收入的2%。 對(duì)于研發(fā)活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)類(lèi)的費(fèi)用支出，要有該項(xiàng)目即時(shí)的完工單證，參加現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)的主要人員必須確認(rèn)證明材料、完工單證齊全后方可歸集至研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算。 對(duì)企業(yè)委托外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的費(fèi)用，根據(jù)加工合同及加工費(fèi)的正式發(fā)票歸集項(xiàng)目

20、的研發(fā)費(fèi)用，不屬于項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)中的其他項(xiàng)目進(jìn)行委托開(kāi)發(fā)與加工，不可以歸集于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用4,合理確認(rèn)和歸集研發(fā)費(fèi)用總體要求企業(yè)具體核算時(shí)，對(duì)于直接發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)采取直接對(duì)應(yīng)核算方法；對(duì)于企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)分配計(jì)入的，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分?jǐn)?；?duì)于無(wú)法明確分配的，計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成本中。會(huì)計(jì)期末應(yīng)及時(shí)將不滿足資本化條件的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，將滿足資本化條件的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，以清晰統(tǒng)計(jì)研發(fā)項(xiàng)目的具體內(nèi)容及費(fèi)用歸屬，滿足不同會(huì)計(jì)核算的需要，確保研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集工作的精確性與規(guī)范性。例如，外聘人員的勞務(wù)費(fèi)用應(yīng)同時(shí)符合“臨時(shí)性”與“

21、簽訂用工合同或協(xié)議”兩大條件，聘用單位在支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)應(yīng)注意取得相應(yīng)的合法有效票據(jù)；對(duì)于折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)對(duì)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備及無(wú)形資產(chǎn)做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)記錄。對(duì)儀器、設(shè)備及無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)既用于研發(fā)活動(dòng)，又從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，如果能準(zhǔn)確記錄工時(shí)的，則記錄工時(shí)；無(wú)法用工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偟?，?yīng)記錄產(chǎn)品數(shù)量等其他基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；對(duì)于下腳料、殘次品、中間試制品等收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立研發(fā)廢料庫(kù)，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)廢料庫(kù)進(jìn)行區(qū)分，以準(zhǔn)確區(qū)分正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)下腳料收入與研發(fā)活動(dòng)下腳料收入，滿足97號(hào)公告關(guān)于特殊收入扣減的有關(guān)核算要求，等等。研發(fā)費(fèi)用的歸集程序1)確定研發(fā)活動(dòng)的成本計(jì)算對(duì)象(2)設(shè)置研發(fā)支出成本明細(xì)賬和成

22、本項(xiàng)目，并建立以研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的項(xiàng)目輔助賬。3)根據(jù)設(shè)置的研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶和成本項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集過(guò)程中可能存在的問(wèn)題包括:1)把與研發(fā)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；(2)把已經(jīng)開(kāi)發(fā)成功進(jìn)入產(chǎn)品銷(xiāo)售階段發(fā)生的成本費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。(3)把部分不直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資津貼補(bǔ)貼計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。4)把日常生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)租賃費(fèi)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用(5)把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中未取得合規(guī)的票據(jù)的相關(guān)支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。5 .共同承擔(dān)研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)倢?duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與研發(fā)共同承擔(dān)研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)采用總量計(jì)量再分?jǐn)偟霓k法。在共同承擔(dān)研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偪趶降陌盐丈希瑧?yīng)把握有關(guān)費(fèi)用與企業(yè)具體研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)性程度。與

23、企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求及時(shí)足額確認(rèn)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；而對(duì)于與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)非直接相關(guān)的費(fèi)用，則應(yīng)采用合理的方法分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕ㄏ嚓P(guān)費(fèi)用的耗用量、研發(fā)人員投入工時(shí)、人員比例結(jié)構(gòu)等。會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)結(jié)合相關(guān)費(fèi)用的特點(diǎn)選擇合理的分?jǐn)偡椒ǎ敿?xì)編制人員人工分配表、設(shè)備折舊分配表、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)分配表等，確保研發(fā)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。6 .研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行明細(xì)核算對(duì)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借

24、記“研發(fā)支出一一資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。對(duì)企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)支出資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出一一資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出一一資本化支出”科目。并從該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起進(jìn)行攤銷(xiāo)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。期末，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)支出科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出”科目。“研發(fā)支出”期末借方余額，反映企業(yè)在

25、進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。7 .追溯享受加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)處理在追溯調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)調(diào)整減少年初應(yīng)交企業(yè)所得稅、調(diào)整增加年初未分配利潤(rùn)。其調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程為：根據(jù)調(diào)減應(yīng)交企業(yè)所得稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目，貸記“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目； 根據(jù)未分配利潤(rùn)增加額（貸方）按規(guī)定比例10%計(jì)提年初的盈余公積，會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目，貸記“盈余公積一一法定盈余公積”科目； 根據(jù)前述會(huì)計(jì)處理后相關(guān)賬戶金額，調(diào)整當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目年初金額，其中“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)減、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目調(diào)增、“盈余公積”項(xiàng)目調(diào)增。(三)會(huì)計(jì)信息的列報(bào)1 .

26、會(huì)計(jì)信息的列示企業(yè)會(huì)計(jì)期末在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將本會(huì)計(jì)期內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用根據(jù)其不同的處理結(jié)果在報(bào)表中列示如下：當(dāng)期費(fèi)用化處理的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，于利潤(rùn)表中的“管理費(fèi)用欄“其中”項(xiàng)下“研究與開(kāi)發(fā)支出”列示。當(dāng)期資本化處理的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)分情況進(jìn)行列示：(1)對(duì)會(huì)計(jì)期末，還未達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，于資產(chǎn)負(fù)債表中的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目列示。(2)對(duì)會(huì)計(jì)期末，已達(dá)到預(yù)定用途并形成資產(chǎn)的部分的，于資產(chǎn)負(fù)債表的“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。2 .會(huì)計(jì)信息的披露企業(yè)應(yīng)加大研究開(kāi)發(fā)支出信息披露力度，提高對(duì)外提供信息質(zhì)量，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中向投資者、股東全面展現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的應(yīng)用、支出情況。如在無(wú)形資產(chǎn)附注中增加披露“本

27、期研究階段發(fā)生的支出總額”、“本年度研發(fā)支出總額占公司本期營(yíng)業(yè)收入的比例”和“本年度研發(fā)支出總額占公司本期凈資產(chǎn)的比例”等內(nèi)容；在管理費(fèi)用附注中單獨(dú)列示計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)支出，以全面反映企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)階段的全部支出；對(duì)于當(dāng)年資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)中以獨(dú)立的類(lèi)別單獨(dú)列示，以便于分析公司內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的情況等；此外，還應(yīng)在企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，披露新項(xiàng)目或新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，專(zhuān)利、認(rèn)證的取得，研發(fā)項(xiàng)目的能夠使用或出售在技術(shù)上的可行性，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式和效益等方面的詳細(xì)信息。通過(guò)幫助投資者進(jìn)行合理估值，詳細(xì)了解研發(fā)信息及企業(yè)資金的使用方向，進(jìn)而增強(qiáng)投資者信心，帶動(dòng)企

28、業(yè)投資良性增長(zhǎng)。、基本情況A公司（主營(yíng)業(yè)務(wù)不屬于財(cái)稅2015119號(hào)規(guī)定的負(fù)面清單內(nèi)行業(yè)）自主立項(xiàng)、自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，項(xiàng)目名稱(chēng)為XX研究，項(xiàng)目編號(hào)為RD1。2016年I至3月為新技術(shù)的研究階段，2016年4至12月為新技術(shù)的開(kāi)發(fā)階段，并于12月底申請(qǐng)到專(zhuān)利交付使用，且開(kāi)發(fā)階段支出均滿足資本化條件。（為簡(jiǎn)便計(jì)算，不考慮增值稅因素）、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一）研究階段（1-3月）1.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計(jì)200000元；外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用合計(jì)100000元。1-1.計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-人員人工-工資200000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資2000001-2.支

29、付在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬-工資200000貸：銀行存款2000001-3.計(jì)提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-人員人工-外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)100000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資1000001-4.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬-工資100000貸：銀行存款1000002.2月采購(gòu)原材料300000元，燃料100000元；RD1耗用原材料200000元，燃料50000元。2-1.采購(gòu)材料、燃料借：原材料300000燃料100000貸：銀行存款4000002-2,研發(fā)耗用材料、燃料借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-原材料-材料250000貸：原材料200000燃

30、料500003.3月支付用于研發(fā)的設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)1000元3-1.支付設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-固定資產(chǎn)-設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金10004.2月支付用于該項(xiàng)目的模具制造費(fèi)50000元。4-1,模具制造費(fèi)借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-中間試驗(yàn)費(fèi)-模具制造費(fèi)50000貸：銀行存款500005.1月，購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的設(shè)備，價(jià)款600000元，采取直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限10年，殘值率為o，月折舊額為5000元。5-1.購(gòu)買(mǎi)儀器借：固定資產(chǎn)600000貸：銀行存款6000005-2計(jì)提2-3月設(shè)備折舊費(fèi)借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-固定資產(chǎn)-設(shè)備折舊費(fèi)1

31、0000貸：累計(jì)折舊1000。6.2月，租賃專(zhuān)用于研發(fā)的設(shè)備一臺(tái)，每月租金5000元，租期一年。6-1,支出2-3月研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-固定資產(chǎn)-設(shè)備租賃費(fèi)10000貸：銀行存款100007.公司自有辦公樓用于RD1項(xiàng)目，本階段折舊額合計(jì)元。200007-1計(jì)提1-3月辦公樓折舊費(fèi)借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-固定資產(chǎn)-房屋折舊費(fèi)20000貸：累計(jì)折舊200008.用于RD1項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)合計(jì)20000元。8-1計(jì)提1-3月研發(fā)用無(wú)形資產(chǎn)（XX專(zhuān)利）攤銷(xiāo)借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)-XX專(zhuān)利20000貸:累計(jì)攤銷(xiāo)200009.3月購(gòu)買(mǎi)項(xiàng)目

32、所需圖書(shū)資料費(fèi)5000元，資料翻譯費(fèi)1000元，研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)10000元。9-1.支付研發(fā)活動(dòng)其他相關(guān)費(fèi)用借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-其他相關(guān)費(fèi)用-資料費(fèi)5000研發(fā)支出-RD1費(fèi)用化支出-其他相關(guān)費(fèi)用-翻譯費(fèi)1000研發(fā)支出-RD1 費(fèi)用化支出-其他相關(guān)費(fèi)用培訓(xùn)費(fèi)10000貸：銀行存款1600010.結(jié)轉(zhuǎn)研究階段費(fèi)用化支出10 -1,結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出借：管理費(fèi)用677000貸：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出677000二）開(kāi)發(fā)階段（4-12月）11.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計(jì)1000000元；外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用合計(jì)500000元。11-1.計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：研發(fā)支出-RD1

33、-資本化支出-人員人工-工資1000000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資100000011-2.支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬-工資1000000貸：銀行存款100000011-3,計(jì)提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-人員人工-外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)500000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資50000011 -4.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬-工資500000貸：銀行存款50000012 .采購(gòu)原材料800000元，輔助材料200000元；RD1耗用原材料600000元，輔助材料100000元。12- 1.采購(gòu)材料、輔助材料借：原材料800000輔助材料200000貸：銀行存

34、款1000000122研發(fā)耗用材料、輔助材料借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-原材料-材料700000貸：原材料600000輔助材料10000013.研發(fā)試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)2000元13- 1,支付試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)借：研發(fā)支出-RD1資本化支出中間試驗(yàn)費(fèi)-試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)2000貸：銀行存款200014.用于該項(xiàng)目的模具制造費(fèi)100000元。14- 1.模具制造費(fèi)借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-中間試驗(yàn)費(fèi)-模具制造費(fèi)100000貸：銀行存款10000015.1月所購(gòu)買(mǎi)設(shè)備本階段計(jì)提折舊45000元15- 1計(jì)提4-12設(shè)備月折舊費(fèi)借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-固定資產(chǎn)-設(shè)備折舊費(fèi)45000貸：

35、累計(jì)折舊4500016.1月所租賃設(shè)備本階段租金合計(jì)45000元16- 1.支出4-12月研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-固定資產(chǎn)-設(shè)備租賃費(fèi)45000貸：銀行存款4500017.公司自有辦公樓本階段計(jì)提折舊60000元17- 1計(jì)提4-12月辦公樓折舊費(fèi)借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-固定資產(chǎn)-房屋折舊費(fèi)60000貸：累計(jì)折舊6000018.用于RD1項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)合計(jì)50000元。18- 1計(jì)提4-12月無(wú)形資產(chǎn)（XX專(zhuān)利）攤銷(xiāo)借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)-XX專(zhuān)利50000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)5000019.購(gòu)買(mǎi)項(xiàng)目所需圖書(shū)資料費(fèi)8000元，資料翻譯費(fèi)2

36、000元，辦公費(fèi)5000元。19- 1.支付研發(fā)活動(dòng)其他相關(guān)費(fèi)用借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-其他相關(guān)費(fèi)用-資料費(fèi)8000研發(fā)支出-RD1-資本化支出-其他相關(guān)費(fèi)用-翻譯費(fèi)2000研發(fā)支出-RD1-資本化支出-其他相關(guān)費(fèi)用-辦公費(fèi)5000貸：銀行存款1500020. RD1驗(yàn)收合格，支付評(píng)估驗(yàn)收費(fèi)10000元，專(zhuān)利注冊(cè)費(fèi)5000元。20- 1.支付研發(fā)活動(dòng)其他相關(guān)費(fèi)用借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-其他相關(guān)費(fèi)用-評(píng)估驗(yàn)收費(fèi)10000研發(fā)支出-RD1-資本化支出-其他相關(guān)費(fèi)用-專(zhuān)利注冊(cè)費(fèi)5000貸：銀行存款1500021.12月結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出21- 1.結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出借：無(wú)形資產(chǎn)-自創(chuàng)專(zhuān)利

37、2532000貸：研發(fā)支出-RD1-資本化支出253200022.采取直線法按10年對(duì)該專(zhuān)利進(jìn)行攤銷(xiāo)22- 1.12月攤銷(xiāo)該自創(chuàng)專(zhuān)利權(quán)借：管理費(fèi)用21100貸：無(wú)形資產(chǎn)-自創(chuàng)專(zhuān)利211001)23- A公司研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)示例（見(jiàn)附件三、研發(fā)費(fèi)用的列報(bào)A公司RD1項(xiàng)目2016年度研發(fā)費(fèi)用合計(jì)3209000元，其中費(fèi)用化支出677000元，資本化支出2532000元。資本化支出于12月底形成無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷(xiāo)21100元，該無(wú)形資產(chǎn)期末賬面價(jià)值為2510900元。故該公司的列報(bào)為：利潤(rùn)表的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映費(fèi)用化研發(fā)支出677000元；資本化研發(fā)支出2532000元，于資產(chǎn)負(fù)債表的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目反映2510900元，利潤(rùn)表的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映21100元。四、可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集（一）費(fèi)用化研發(fā)支出1 .A公司RD1項(xiàng)目2016年的費(fèi)用化研發(fā)支出中，不符合財(cái)稅2015119號(hào)規(guī)定而不適用加計(jì)扣除的費(fèi)用包括:7-1,計(jì)提辦公樓折舊費(fèi)20000元；9-1.3月支出研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)10000元。2 .其他相關(guān)費(fèi)用支出6000元，未超過(guò)限額，可全額用于計(jì)算加計(jì)扣除。3 .費(fèi)用化支出中可加計(jì)扣除的