企業(yè)研發(fā)費用會計核算管理案例及風(fēng)險提醒

1、企業(yè)研發(fā)費用會計核算管理、案例及風(fēng)險提醒一）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分企業(yè)會計準則第6號一一無形資產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（目前，我國會計準則關(guān)于無形資產(chǎn)資本化的規(guī)定采取的是“有條件資本化”的方式。會計人員必須根據(jù)企業(yè)的實際情況準確判斷所發(fā)生的研發(fā)支出是屬于研

2、究階段還是屬于開發(fā)階段，并且提供詳細、合理的有力證據(jù)。而企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。應(yīng)注意稅會差異之間的調(diào)整。）1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。（企業(yè)判斷該無形資產(chǎn)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)和材料，如企業(yè)已完成了研發(fā)、測試等全部環(huán)節(jié)，該項資產(chǎn)已能夠達到預(yù)期的所有功能。）2,具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖（企業(yè)應(yīng)具有完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。）3,無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠

3、證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。（企業(yè)應(yīng)區(qū)分該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的形式：對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)新產(chǎn)品而出售的，應(yīng)證明新產(chǎn)品存在市場且能產(chǎn)生經(jīng)濟利益流入；對直接將該無形資產(chǎn)用于出售的，應(yīng)證明該資產(chǎn)能夠出售且能帶來經(jīng)濟利益流入。）4有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。（企業(yè)應(yīng)有確鑿證據(jù)證明完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)的技術(shù)能力、財務(wù)基礎(chǔ)及其他資源。）5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量（企業(yè)應(yīng)對開發(fā)活動的支出單獨核算。對于同時從事多項開發(fā)活動而無法在各項目間合理分

4、配，以及無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出，應(yīng)進行費用化計入當(dāng)期損益。）實務(wù)中，對研發(fā)費用資本化判斷條件及佐證材料包括：1.開發(fā)項目技術(shù)方案已經(jīng)過技術(shù)團隊進行充分論證并通過。佐證材料包括：開發(fā)項目可行性分析報告、公司立項評審會議紀要等。2,管理層已經(jīng)批準開發(fā)項目立項申請報告。佐證材料包括：開發(fā)項目立項申請書、管理層會議批準文件等。3.開發(fā)項目已經(jīng)充分地進行前期市場調(diào)研，說明所生產(chǎn)的產(chǎn)品或開發(fā)的工藝流程具有市場推廣能力，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。佐證材料包括：開發(fā)項目可行性分析報告、公司立項評審會議紀要等。4有足夠的技術(shù)和資金支持，以進行項目開發(fā)及后續(xù)的規(guī)模化生產(chǎn)。佐證材料包括：經(jīng)批準的項目工作大綱或

5、科技合同書（含項目預(yù)算、開發(fā)團隊、技術(shù)路線等）5.開發(fā)項目支出能夠可靠地歸集。佐證材料包括：開發(fā)項目會計核算賬簿、項目支出統(tǒng)計臺賬等。（二）研發(fā)費用的范圍財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見（財企2007194號）規(guī)定的研發(fā)費用包括:1 .研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。2 .企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。與財稅2015119號相比，強調(diào)“在職”人員）3 .用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。財稅2015119號不包含房屋的折舊或租賃費用）4,用于

6、研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。5,用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。6研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。7.通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用（財稅2015119號規(guī)定，委托研發(fā)支出僅可按實際發(fā)生額的80%作為加計扣除基數(shù)計入委托方。）8,與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。（與財稅

7、2015119號相比多列舉了辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費，且財稅2015119號規(guī)定了“其他費用”的歸集限額。）此外,財稅2015119號規(guī)定的可加計扣除研發(fā)費用中還包括新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制臨床試驗費等，上述費用于財企2007194號未列舉。三）研發(fā)準備金的提取財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見（財企2007194號）規(guī)定，企業(yè)可以建立研發(fā)準備金制度，根據(jù)研發(fā)計劃及資金需求，提前安排資金，確保研發(fā)資金的需要，研發(fā)費用按實際發(fā)生額列入成本（費用）。（對按財企2007194號規(guī)定計提了研發(fā)準備金的企業(yè)，在季度預(yù)繳時，應(yīng)按會計規(guī)定核算的利潤總額申報納稅。年度匯算清

8、繳時，當(dāng)年計提而未實際支出的研發(fā)準備金，應(yīng)進行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除且不得用于計算加計扣除。）、研發(fā)費用的財務(wù)管理與會計核算一）研發(fā)前期準備1.研發(fā)項目的立項管理研發(fā)項目立項前調(diào)研在研發(fā)項目立項前，企業(yè)研發(fā)部門須進行項目立項調(diào)研。項目立項調(diào)研的主要任務(wù)包括：論證該項目領(lǐng)域技術(shù)（或產(chǎn)品）的技術(shù)發(fā)展方向和動向、市場動態(tài)及企業(yè)研發(fā)該項目的技術(shù)優(yōu)勢、可行性等。 編制研發(fā)項目可行性研究報告在立項調(diào)研結(jié)束后，企業(yè)研發(fā)部門須編制和提供立項可行性研究報告。可行性研究報告內(nèi)容應(yīng)包括項目概況、市場需求、主要研究內(nèi)容、預(yù)期目標、實施方案、項目預(yù)算等內(nèi)容。企業(yè)可以組織獨立于申請及立項審批之外的專業(yè)機構(gòu)和人員成立評估

9、委員會進行項目評估論證，對技術(shù)研發(fā)部門提交的立項可行性研究報告進行評估。技術(shù)研發(fā)部門報告編制人或項目技術(shù)負責(zé)人應(yīng)參會陳述和答辯。經(jīng)評估后，委員會對該可行性研究報告作出可行或不可行的意見。 研發(fā)項目的立項審批經(jīng)評估可行的可行性研究報告，技術(shù)研發(fā)部門及時提交立項申請。研究項目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批，重大研究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。審批過程中，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注研究項目促進企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù)的先進性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。根據(jù)項目預(yù)算金額的大小，按企業(yè)分級授權(quán)管理制度分別提交總經(jīng)理辦公會或董事會審批。對經(jīng)審批通過的立項申請，企業(yè)應(yīng)及時下達立項批復(fù)，編制企業(yè)研究開發(fā)項目計劃

10、書，并明確項目預(yù)算，組成研發(fā)項目小組，指定項目小組負責(zé)人和配備合適項目小組成員等。項目小組負責(zé)人憑立項批復(fù)在財務(wù)部門辦理項目費用預(yù)算申請，財務(wù)部門在年度的研發(fā)費用中安排保證。 研發(fā)項目的跟蹤監(jiān)督與成果驗收企業(yè)總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等應(yīng)當(dāng)跟蹤項目進展情況，項目小組負責(zé)人有責(zé)任定期或不定期向總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等匯報進展情況。項目小組每月應(yīng)編制項目進展情況表，由總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等簽字審核報財務(wù)部門，財務(wù)部門據(jù)此辦理研發(fā)支出的預(yù)算控制、會計核算等。企業(yè)所有的立項研發(fā)項目都必須進行驗收。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和

11、驗收。企業(yè)內(nèi)部立項的研發(fā)項目可以組成以總工程師（技術(shù)總監(jiān)）為組長的驗收小組，成員由企業(yè)技術(shù)、生產(chǎn)、營銷、質(zhì)量、設(shè)備、財務(wù)、人力資源、審計等專業(yè)人員組成，同時也可以邀請外部專家的加入，必要時可以委托外部相關(guān)機構(gòu)對研究成果進行評審或科技成果鑒定。企業(yè)對于通過驗收的研究成果，可以委托相關(guān)機構(gòu)進行審查，確認是否申請專利或作為非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等進行管理。企業(yè)對于需要申請專利的研究成果，應(yīng)當(dāng)及時辦理有關(guān)專利申請手續(xù)。2.合理設(shè)置會計科目企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目發(fā)生的各項支出，應(yīng)通過在費用類科目下設(shè)置“研發(fā)支出”科目進行歸集，該科目借方登記實際發(fā)生的研發(fā)支出，貸方登記轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)和管理費用的金額，借方余額反

12、映企業(yè)正在進行的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。下一級按照研發(fā)項目分別設(shè)置“研發(fā)支出一一費用化支出”和“研發(fā)支出一一資本化支出”進行明細核算，同時根據(jù)有關(guān)規(guī)定中對研發(fā)各項費用科目的歸集范圍下設(shè)人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用等明細科目，并可根據(jù)實際情況再向下設(shè)置明細科目，如：材料費：核算研發(fā)活動中消耗的原材料、輔助材料等各項材料采購及運輸、裝卸、整理等費用。燃料費：核算研發(fā)活動中消耗的煤、油等燃料費用動力費：核算研究開發(fā)過程中消耗的水、電、風(fēng)、氣等能源介質(zhì)費用。工資薪酬：核算研究開發(fā)過程中從事研發(fā)活動的人員納入工

13、資總額管理的薪酬，包括工資、薪金、津貼、補貼、獎金等職工薪酬，不含社保及附加費。社會保險費及住房公積金：核算研究開發(fā)過程中從事研發(fā)活動的在職人員的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。勞務(wù)費：核算外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。設(shè)備、儀器折舊費：核算用于研發(fā)活動的有關(guān)設(shè)備、儀器折舊費。其他固定資產(chǎn)折舊費：核算除設(shè)備、儀器以外用于研發(fā)活動的其他固定資產(chǎn)折舊費無形資產(chǎn)攤銷：核算研究開發(fā)過程中無形資產(chǎn)的攤銷維護、維修費：核算科研用固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。設(shè)備、儀器租賃費：核算用于研發(fā)項目發(fā)生的設(shè)備、儀器等租金，直接按項目歸集。其他租賃費：核算除設(shè)備、儀器以外用于

14、研發(fā)活動的其他租金。模具、工藝裝備開發(fā)及制造費：核算用于中間試驗和產(chǎn)品試制的不符固定資產(chǎn)確認條件的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費樣品、樣機購置費：核算不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費?；?、檢驗費：核算試制產(chǎn)品的化驗、檢驗費論證、評估費：核算研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估費。外協(xié)費用：核算研究開發(fā)過程中因本企業(yè)不具備條件而委托給外企業(yè)進行協(xié)作研究、分析、試驗、加工、研制、安裝、測試調(diào)試、計算等所支付的全部合同費用，按項目進行歸集。其他費用：核算與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費等。二）研發(fā)實施及會計核算1 .協(xié)同開展科研項目管理、人員管理

15、與財務(wù)管理企業(yè)內(nèi)部各部門應(yīng)加強協(xié)調(diào)溝通，建立經(jīng)濟責(zé)任制，完善研發(fā)、人事、財務(wù)等各部門的有效配合機制，確保企業(yè)內(nèi)部涉及研發(fā)的各部門、各相關(guān)人員的職責(zé)清晰、分工明確。研發(fā)部門的職責(zé)向財務(wù)部門提供當(dāng)年研發(fā)預(yù)算，登記研究開發(fā)項目費用支出臺賬，并與財務(wù)部門進行定期對賬；研發(fā)項目的采購申請、材料領(lǐng)用和費用報銷等，應(yīng)在相關(guān)采購申請單、領(lǐng)料單和費用報銷單上注明研發(fā)項目名稱或編號；研發(fā)項目涉及試生產(chǎn)安排的，應(yīng)詳細記錄用工工時或用工工資支出情況，并報人力資源部門和財務(wù)部門以便進行單獨核算；涉及與生產(chǎn)經(jīng)營部門共用設(shè)備、儀器的，應(yīng)提供使用情況說明及使用工時等。人事部門的職責(zé)按照研發(fā)項目小組成員名單向財務(wù)部門提供單列的

16、工資匯總表、明細表；按照研發(fā)項目小組成員名單向財務(wù)部門提供單列的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金匯總表、明細表；向財務(wù)部門提供專門針對研發(fā)項目而發(fā)生的未納入工資表的獎金、津貼、補貼等費用明細清單；有外聘研發(fā)人員的，按照研發(fā)項目小組的向財務(wù)部門提供勞務(wù)費用支出及聘用協(xié)議副本。財務(wù)部門的職責(zé)做好研發(fā)相關(guān)文件檔案管理工作；嚴格按照會計準則進行研發(fā)支出的會計核算，及時了解研發(fā)活動的總體預(yù)算及進展情況，合理安排資金使用，準確核算歸集各項目的研發(fā)費用列支情況；編制研發(fā)項目費用發(fā)生情況歸集表；年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，按稅法規(guī)定計算研發(fā)支出的加計扣

17、除金額，并辦理相關(guān)申報事宜；及時收集研發(fā)支出涉及的資料并整理歸檔2 .對企業(yè)研發(fā)活動實施分項目管理企業(yè)應(yīng)對每一項研發(fā)活動進行項目管理，建立研發(fā)費用項目輔助賬，對每個研發(fā)項目單獨進行費用登記，并根據(jù)項目的進度進行階段性地評價和分析，判斷費用預(yù)算執(zhí)行情況。項目管理的流程包括項目可行性研究、項目申報批準、確定項目預(yù)算等。企業(yè)的項目責(zé)任會計應(yīng)規(guī)范會計操作，正確核算各項目支出。3 .對研發(fā)費用支出實施規(guī)范化管理對于研發(fā)過程中需要報銷的費用嚴格按照企業(yè)規(guī)定流程進行申報，材料設(shè)備使用時填寫相應(yīng)的項目領(lǐng)用單，注明該材料的用途，多個項目中的直接投入費用按合理規(guī)定分攤，項目完成時提供結(jié)項報告或鑒定意見書等證明材料

18、，并附有相關(guān)部門責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任簽名；財務(wù)部門應(yīng)充分了解研發(fā)項目目標、總體預(yù)算、進展情況等，合理安排資金，建立研發(fā)項目專用賬戶，合理界定及歸集研發(fā)費用，做好研發(fā)費用的確認、計量、計錄和報告等工作，以防止人為操控研發(fā)費用對于研發(fā)費支出管理的具體要求主要包括:研發(fā)費用的各項原始憑證必須合法，報銷手續(xù)嚴格執(zhí)行企業(yè)審批程序。 研發(fā)活動所用的材料燃料動力費用必須有專門的儀表記錄，領(lǐng)用的原材料必須填制研發(fā)費用專用領(lǐng)料單，以區(qū)別于日常生產(chǎn)所耗用的原材料。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)項目計劃書或項目合同中列示的研發(fā)人員名單核算和計發(fā)工資性支出。研發(fā)人員在負責(zé)項目研發(fā)的同時，又承擔(dān)了相關(guān)的生產(chǎn)項目的，人力資源部門應(yīng)對其實際工時

19、分開上報財務(wù)部門，將這類人員的工資及其附加在企業(yè)研究開發(fā)費用、生產(chǎn)成本、管理費用、制造費用中進行分攤核算，以確保核算的合理性與合規(guī)性。 研發(fā)的產(chǎn)品一旦取得新產(chǎn)品合格證開始進入銷售，該產(chǎn)品的工料支出即應(yīng)于生產(chǎn)成本中核算。對于集團公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)進行的研究開發(fā)必須有書面及合理的分配辦法并遵循一貫性原則。須注意集團公司集中使用的研發(fā)費用總額，原則上不得超過集團合并會計報表年營業(yè)收入的2%。 對于研發(fā)活動現(xiàn)場試驗類的費用支出，要有該項目即時的完工單證，參加現(xiàn)場試驗的主要人員必須確認證明材料、完工單證齊全后方可歸集至研究開發(fā)費用核算。 對企業(yè)委托外單位進行開發(fā)的費用，根據(jù)加工合同及加工費的正式發(fā)票歸集項目

20、的研發(fā)費用，不屬于項目計劃書中的其他項目進行委托開發(fā)與加工，不可以歸集于企業(yè)研究開發(fā)費用4,合理確認和歸集研發(fā)費用總體要求企業(yè)具體核算時，對于直接發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)采取直接對應(yīng)核算方法；對于企業(yè)在一個會計年度內(nèi)進行多個研發(fā)活動的，應(yīng)分配計入的，應(yīng)按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分攤；對于無法明確分配的，計入當(dāng)期損益，不計入開發(fā)活動的成本中。會計期末應(yīng)及時將不滿足資本化條件的研發(fā)費用轉(zhuǎn)入管理費用，將滿足資本化條件的研發(fā)費用轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，以清晰統(tǒng)計研發(fā)項目的具體內(nèi)容及費用歸屬，滿足不同會計核算的需要，確保研究開發(fā)費用歸集工作的精確性與規(guī)范性。例如，外聘人員的勞務(wù)費用應(yīng)同時符合“臨時性”與“

21、簽訂用工合同或協(xié)議”兩大條件，聘用單位在支付勞務(wù)費用時應(yīng)注意取得相應(yīng)的合法有效票據(jù)；對于折舊、攤銷費用，企業(yè)應(yīng)對用于研發(fā)的儀器、設(shè)備及無形資產(chǎn)做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)記錄。對儀器、設(shè)備及無形資產(chǎn)等資產(chǎn)既用于研發(fā)活動，又從事或用于非研發(fā)活動的，如果能準確記錄工時的，則記錄工時；無法用工時進行分攤的，應(yīng)記錄產(chǎn)品數(shù)量等其他基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；對于下腳料、殘次品、中間試制品等收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況設(shè)立研發(fā)廢料庫，與生產(chǎn)經(jīng)營廢料庫進行區(qū)分，以準確區(qū)分正常生產(chǎn)經(jīng)營下腳料收入與研發(fā)活動下腳料收入，滿足97號公告關(guān)于特殊收入扣減的有關(guān)核算要求，等等。研發(fā)費用的歸集程序1)確定研發(fā)活動的成本計算對象(2)設(shè)置研發(fā)支出成本明細賬和成

22、本項目，并建立以研究開發(fā)項目為基礎(chǔ)的項目輔助賬。3)根據(jù)設(shè)置的研發(fā)支出成本明細賬戶和成本項目歸集研發(fā)費用企業(yè)研發(fā)費用歸集過程中可能存在的問題包括:1)把與研發(fā)活動無關(guān)的費用計入研發(fā)費用；(2)把已經(jīng)開發(fā)成功進入產(chǎn)品銷售階段發(fā)生的成本費用計入研發(fā)費用。(3)把部分不直接從事研發(fā)活動的人員工資津貼補貼計入研發(fā)費用。4)把日常生產(chǎn)的機器設(shè)備的折舊費租賃費計入研發(fā)費用(5)把生產(chǎn)經(jīng)營中未取得合規(guī)的票據(jù)的相關(guān)支出計入研發(fā)費用。5 .共同承擔(dān)研發(fā)費用的分攤對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與研發(fā)共同承擔(dān)研發(fā)費用，應(yīng)采用總量計量再分攤的辦法。在共同承擔(dān)研發(fā)費用分攤口徑的把握上，應(yīng)把握有關(guān)費用與企業(yè)具體研發(fā)活動的相關(guān)性程度。與

23、企業(yè)研發(fā)活動直接相關(guān)的費用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準則要求及時足額確認計入研發(fā)費用；而對于與企業(yè)研發(fā)活動非直接相關(guān)的費用，則應(yīng)采用合理的方法分攤計入有關(guān)項目的研發(fā)費用。會計實務(wù)中采用的分攤方法主要包括相關(guān)費用的耗用量、研發(fā)人員投入工時、人員比例結(jié)構(gòu)等。會計核算人員應(yīng)結(jié)合相關(guān)費用的特點選擇合理的分攤方法，詳細編制人員人工分配表、設(shè)備折舊分配表、無形資產(chǎn)攤銷分配表等，確保研發(fā)費用分配的準確性。6 .研發(fā)支出會計核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項目，分“費用化支出”與“資本化支出”對研發(fā)支出進行明細核算對企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一一費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借

24、記“研發(fā)支出一一資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。對企業(yè)以其他方式取得的正在進行的研究開發(fā)項目，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)支出資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出一一資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出一一資本化支出”科目。并從該資產(chǎn)達到預(yù)定用途的當(dāng)月起進行攤銷，借記“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。期末，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)支出科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”等科目，貸記“研發(fā)支出一一費用化支出”科目。“研發(fā)支出”期末借方余額，反映企業(yè)在

25、進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。7 .追溯享受加計扣除的會計處理在追溯調(diào)整時，企業(yè)應(yīng)調(diào)整減少年初應(yīng)交企業(yè)所得稅、調(diào)整增加年初未分配利潤。其調(diào)整業(yè)務(wù)的會計處理過程為：根據(jù)調(diào)減應(yīng)交企業(yè)所得稅額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目，貸記“利潤分配一一未分配利潤”科目； 根據(jù)未分配利潤增加額（貸方）按規(guī)定比例10%計提年初的盈余公積，會計處理時，借記“利潤分配一一未分配利潤”科目，貸記“盈余公積一一法定盈余公積”科目； 根據(jù)前述會計處理后相關(guān)賬戶金額，調(diào)整當(dāng)期資產(chǎn)負債表相關(guān)項目年初金額，其中“應(yīng)交稅費”項目調(diào)減、“未分配利潤”項目調(diào)增、“盈余公積”項目調(diào)增。(三)會計信息的列報1 .

26、會計信息的列示企業(yè)會計期末在編制會計報表時，應(yīng)將本會計期內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用根據(jù)其不同的處理結(jié)果在報表中列示如下：當(dāng)期費用化處理的研究開發(fā)費用，于利潤表中的“管理費用欄“其中”項下“研究與開發(fā)支出”列示。當(dāng)期資本化處理的研究開發(fā)費用應(yīng)區(qū)分情況進行列示：(1)對會計期末，還未達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，于資產(chǎn)負債表中的“開發(fā)支出”項目列示。(2)對會計期末，已達到預(yù)定用途并形成資產(chǎn)的部分的，于資產(chǎn)負債表的“無形資產(chǎn)”項目列示。2 .會計信息的披露企業(yè)應(yīng)加大研究開發(fā)支出信息披露力度，提高對外提供信息質(zhì)量，在財務(wù)報表附注中向投資者、股東全面展現(xiàn)研發(fā)費用的應(yīng)用、支出情況。如在無形資產(chǎn)附注中增加披露“本

27、期研究階段發(fā)生的支出總額”、“本年度研發(fā)支出總額占公司本期營業(yè)收入的比例”和“本年度研發(fā)支出總額占公司本期凈資產(chǎn)的比例”等內(nèi)容；在管理費用附注中單獨列示計入當(dāng)期損益的研發(fā)支出，以全面反映企業(yè)研究與開發(fā)階段的全部支出；對于當(dāng)年資本化確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出，應(yīng)在無形資產(chǎn)明細中以獨立的類別單獨列示，以便于分析公司內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的情況等；此外，還應(yīng)在企業(yè)的年度財務(wù)會計報告中，披露新項目或新產(chǎn)品的開發(fā)，專利、認證的取得，研發(fā)項目的能夠使用或出售在技術(shù)上的可行性，產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式和效益等方面的詳細信息。通過幫助投資者進行合理估值，詳細了解研發(fā)信息及企業(yè)資金的使用方向，進而增強投資者信心，帶動企

28、業(yè)投資良性增長。、基本情況A公司（主營業(yè)務(wù)不屬于財稅2015119號規(guī)定的負面清單內(nèi)行業(yè)）自主立項、自行研發(fā)一項新技術(shù)，項目名稱為XX研究，項目編號為RD1。2016年I至3月為新技術(shù)的研究階段，2016年4至12月為新技術(shù)的開發(fā)階段，并于12月底申請到專利交付使用，且開發(fā)階段支出均滿足資本化條件。（為簡便計算，不考慮增值稅因素）、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理一）研究階段（1-3月）1.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計200000元；外聘研發(fā)人員勞務(wù)費用合計100000元。1-1.計提在職研發(fā)人員人工費借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-人員人工-工資200000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資2000001-2.支

29、付在職研發(fā)人員人工費借：應(yīng)付職工薪酬-工資200000貸：銀行存款2000001-3.計提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-人員人工-外聘研發(fā)人員勞務(wù)費100000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資1000001-4.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費借：應(yīng)付職工薪酬-工資100000貸：銀行存款1000002.2月采購原材料300000元，燃料100000元；RD1耗用原材料200000元，燃料50000元。2-1.采購材料、燃料借：原材料300000燃料100000貸：銀行存款4000002-2,研發(fā)耗用材料、燃料借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-原材料-材料250000貸：原材料200000燃

30、料500003.3月支付用于研發(fā)的設(shè)備運行維護費1000元3-1.支付設(shè)備運行維護費借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-固定資產(chǎn)-設(shè)備運行維護費1000貸：庫存現(xiàn)金10004.2月支付用于該項目的模具制造費50000元。4-1,模具制造費借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-中間試驗費-模具制造費50000貸：銀行存款500005.1月，購買專門用于研發(fā)的設(shè)備，價款600000元，采取直線法計提折舊，預(yù)計使用年限10年，殘值率為o，月折舊額為5000元。5-1.購買儀器借：固定資產(chǎn)600000貸：銀行存款6000005-2計提2-3月設(shè)備折舊費借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-固定資產(chǎn)-設(shè)備折舊費1

31、0000貸：累計折舊1000。6.2月，租賃專用于研發(fā)的設(shè)備一臺，每月租金5000元，租期一年。6-1,支出2-3月研發(fā)設(shè)備租賃費借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-固定資產(chǎn)-設(shè)備租賃費10000貸：銀行存款100007.公司自有辦公樓用于RD1項目，本階段折舊額合計元。200007-1計提1-3月辦公樓折舊費借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-固定資產(chǎn)-房屋折舊費20000貸：累計折舊200008.用于RD1項目的無形資產(chǎn)攤銷費合計20000元。8-1計提1-3月研發(fā)用無形資產(chǎn)（XX專利）攤銷借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-無形資產(chǎn)攤銷-XX專利20000貸:累計攤銷200009.3月購買項目

32、所需圖書資料費5000元，資料翻譯費1000元，研發(fā)人員培訓(xùn)費10000元。9-1.支付研發(fā)活動其他相關(guān)費用借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-其他相關(guān)費用-資料費5000研發(fā)支出-RD1費用化支出-其他相關(guān)費用-翻譯費1000研發(fā)支出-RD1 費用化支出-其他相關(guān)費用培訓(xùn)費10000貸：銀行存款1600010.結(jié)轉(zhuǎn)研究階段費用化支出10 -1,結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出借：管理費用677000貸：研發(fā)支出-RD1-費用化支出677000二）開發(fā)階段（4-12月）11.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計1000000元；外聘研發(fā)人員勞務(wù)費用合計500000元。11-1.計提在職研發(fā)人員人工費借：研發(fā)支出-RD1

33、-資本化支出-人員人工-工資1000000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資100000011-2.支付在職研發(fā)人員人工費借：應(yīng)付職工薪酬-工資1000000貸：銀行存款100000011-3,計提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-人員人工-外聘研發(fā)人員勞務(wù)費500000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資50000011 -4.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費借：應(yīng)付職工薪酬-工資500000貸：銀行存款50000012 .采購原材料800000元，輔助材料200000元；RD1耗用原材料600000元，輔助材料100000元。12- 1.采購材料、輔助材料借：原材料800000輔助材料200000貸：銀行存

34、款1000000122研發(fā)耗用材料、輔助材料借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-原材料-材料700000貸：原材料600000輔助材料10000013.研發(fā)試制產(chǎn)品的檢驗費2000元13- 1,支付試制產(chǎn)品檢驗費借：研發(fā)支出-RD1資本化支出中間試驗費-試制產(chǎn)品檢驗費2000貸：銀行存款200014.用于該項目的模具制造費100000元。14- 1.模具制造費借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-中間試驗費-模具制造費100000貸：銀行存款10000015.1月所購買設(shè)備本階段計提折舊45000元15- 1計提4-12設(shè)備月折舊費借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-固定資產(chǎn)-設(shè)備折舊費45000貸：

35、累計折舊4500016.1月所租賃設(shè)備本階段租金合計45000元16- 1.支出4-12月研發(fā)設(shè)備租賃費借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-固定資產(chǎn)-設(shè)備租賃費45000貸：銀行存款4500017.公司自有辦公樓本階段計提折舊60000元17- 1計提4-12月辦公樓折舊費借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-固定資產(chǎn)-房屋折舊費60000貸：累計折舊6000018.用于RD1項目的無形資產(chǎn)攤銷費合計50000元。18- 1計提4-12月無形資產(chǎn)（XX專利）攤銷借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-無形資產(chǎn)攤銷-XX專利50000貸：累計攤銷5000019.購買項目所需圖書資料費8000元，資料翻譯費2

36、000元，辦公費5000元。19- 1.支付研發(fā)活動其他相關(guān)費用借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-其他相關(guān)費用-資料費8000研發(fā)支出-RD1-資本化支出-其他相關(guān)費用-翻譯費2000研發(fā)支出-RD1-資本化支出-其他相關(guān)費用-辦公費5000貸：銀行存款1500020. RD1驗收合格，支付評估驗收費10000元，專利注冊費5000元。20- 1.支付研發(fā)活動其他相關(guān)費用借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-其他相關(guān)費用-評估驗收費10000研發(fā)支出-RD1-資本化支出-其他相關(guān)費用-專利注冊費5000貸：銀行存款1500021.12月結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出21- 1.結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出借：無形資產(chǎn)-自創(chuàng)專利

37、2532000貸：研發(fā)支出-RD1-資本化支出253200022.采取直線法按10年對該專利進行攤銷22- 1.12月攤銷該自創(chuàng)專利權(quán)借：管理費用21100貸：無形資產(chǎn)-自創(chuàng)專利211001)23- A公司研發(fā)支出輔助賬匯總表填報示例（見附件三、研發(fā)費用的列報A公司RD1項目2016年度研發(fā)費用合計3209000元，其中費用化支出677000元，資本化支出2532000元。資本化支出于12月底形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷21100元，該無形資產(chǎn)期末賬面價值為2510900元。故該公司的列報為：利潤表的管理費用項目反映費用化研發(fā)支出677000元；資本化研發(fā)支出2532000元，于資產(chǎn)負債表的無形資產(chǎn)項目反映2510900元，利潤表的管理費用項目反映21100元。四、可加計扣除研究開發(fā)費用的歸集（一）費用化研發(fā)支出1 .A公司RD1項目2016年的費用化研發(fā)支出中，不符合財稅2015119號規(guī)定而不適用加計扣除的費用包括:7-1,計提辦公樓折舊費20000元；9-1.3月支出研發(fā)人員培訓(xùn)費10000元。2 .其他相關(guān)費用支出6000元，未超過限額，可全額用于計算加計扣除。3 .費用化支出中可加計扣除的