財(cái)稅201239號(hào)文解讀

1、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)出關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅201239號(hào)，以 下簡(jiǎn)稱通知），對(duì)近年來陸續(xù)制定的一系列出口貨物、對(duì)外提供加工修理修 配勞務(wù)（以下統(tǒng)稱出口貨物勞 務(wù)，包括視同出口貨物）增值稅和消費(fèi)稅政策進(jìn)行了梳理歸類， 并對(duì)在實(shí)際操作中反映的個(gè)別問題作了明確。 國(guó)家稅務(wù)總局同時(shí)發(fā)布 出口貨物勞務(wù)增值稅 和消費(fèi)稅管理 辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告），新規(guī)定自2012年7月1日起執(zhí)行。一、放寬出口退稅申報(bào)期限（一）出口企業(yè)出口貨物免抵稅申報(bào)和免退稅申報(bào)期限為貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年報(bào)期截止之日。具體新舊對(duì)照如下：申 報(bào) 新管理辦法內(nèi)容4月增值稅

2、納稅申舊政策規(guī)定自 營(yíng) 管理辦法第四條、第五條：出口 生產(chǎn)企業(yè)：企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月銷售 的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申報(bào) 辦理增值稅納稅申報(bào)、 免抵退稅相關(guān)申報(bào)國(guó)稅發(fā)200551號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 出口貨物退（免）稅管理辦法（試行） 的 通知及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。外貿(mào)企業(yè)：企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月 值稅納稅申報(bào)期內(nèi)， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 辦理增值稅納稅申報(bào)， 將適用退 （免） 政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納出口商自營(yíng)或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證報(bào)送所在地國(guó)家稅務(wù)局的增（以下簡(jiǎn)稱稅務(wù)機(jī)關(guān)）批準(zhǔn)退還或免征其增 值 稅、消

3、費(fèi)稅。稅出 口 管理辦法第四條、第五條：?jiǎn)巫C 生產(chǎn)企業(yè)：企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日 收齊 （以出口貨物報(bào)關(guān)單 出口退稅專用 申報(bào)的出口日期為準(zhǔn)，下同） 次月起至次年月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊 有關(guān) 憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口 貨物增值 稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。 逾期 的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。生產(chǎn)企業(yè)：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單 出口退稅專用 上注 明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門 上 申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。如果其4到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅。外貿(mào)企業(yè)：（國(guó)稅函2

4、0071150號(hào)）外貿(mào)企 業(yè)在2008年1月1日后申報(bào)出口退稅的，申外貿(mào)企業(yè)：企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次 月起 報(bào)出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報(bào)關(guān)出 口之日（二）出口企業(yè)未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的，除在申報(bào)退（免）稅 截止期限前已確 定要實(shí)行增值稅免稅政策的， 應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口次年5月納稅申報(bào)期， 向主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅。（三）出口企業(yè)本年度出口的貨物勞務(wù)適用增值稅征稅政策的， 應(yīng)在次年6月的增值稅 納稅申報(bào)期內(nèi) 申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。出口企業(yè)2011年度出口的貨物勞務(wù)，應(yīng)在2012年10月22日前申報(bào)繳納增值 稅、消費(fèi)稅。二、調(diào)整出口退稅報(bào)表及上報(bào)資料生產(chǎn)企業(yè)：1、企業(yè)

5、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按納稅申報(bào)的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期免抵退稅申報(bào)匯總表（見附件4）；（減少了明細(xì)表）（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。2、企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報(bào)，應(yīng)提供下列憑證資料：（1）免抵退稅申報(bào)匯總表及其附表（見附件5）；（增加了附表）（2）免抵退稅申報(bào)資料情況表（見附件6）；（增加的）（3）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表（見附件7）；（4）出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；至次年4月30日前的各增值稅納稅 申報(bào)期 內(nèi)， 收齊有關(guān)憑證， 向主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)辦理出 口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申 報(bào)。經(jīng)

6、主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的， 企業(yè)在增值 稅納稅申報(bào)期 以外的其他時(shí)間也可辦理 免退稅申報(bào)。 逾期 的， 企業(yè)不得申報(bào)免退 稅。（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用 上注明的出 口日期為準(zhǔn)）起90天后第一個(gè)增 值稅納稅申報(bào)期 截止之日。外貿(mào)企業(yè)確有特殊原因期限內(nèi)無法申報(bào)出口 退稅 的，按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)辦理延期申報(bào) 手續(xù)。（5）下列原始憑證：出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企 業(yè)可提供中華人民共和國(guó)海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡(jiǎn)稱出境貨物備案清單，下同）；2出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（遠(yuǎn)期結(jié)匯的提供遠(yuǎn)期收匯備案證明， 保稅區(qū)內(nèi)的出口企

7、業(yè)提供結(jié)匯水單。 跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)、 試行出口退 稅免予提供紙 質(zhì)出口收匯核銷單地區(qū)和貨物貿(mào)易外匯管理制度改革試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)免予提 供，下同）；3出口發(fā)票；4委托出口的貨物， 還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明， 以及代理 出口協(xié)議復(fù) 印件；5主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。3生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自 產(chǎn)貨物，屬于消費(fèi)稅應(yīng) 稅消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的，還應(yīng)提供下列資料：（1）生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報(bào)表（附件8）；（增加的）（2）消費(fèi)稅專用繳款書或分割單，海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印

8、件。4、從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，還須按下列規(guī)定辦理手冊(cè)登記、進(jìn)口料件申報(bào)和手冊(cè)核銷：企業(yè)在辦理進(jìn)料加工貿(mào)易手（賬）冊(cè)后，應(yīng)于料件實(shí)際進(jìn)口之日起至次月（采用實(shí)耗法扣 除的，在 料件實(shí)際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登 記申報(bào)表（見附件9），提供正式申報(bào)的電子數(shù)據(jù)及下列資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理進(jìn) 料加工登記手續(xù)。（原在手冊(cè)核發(fā)當(dāng) 月申報(bào)）（1）采用紙質(zhì)手冊(cè)的企業(yè)應(yīng)提供進(jìn)料加工手冊(cè)原件及復(fù)印件；采用電子化手冊(cè)的企業(yè)應(yīng)提供海關(guān)簽章的加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證； 采用電子賬冊(cè)的企業(yè)應(yīng)提供海關(guān)核發(fā)的 加工貿(mào) 易聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管企業(yè)電子賬冊(cè)備案 證明。（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資

9、料。以雙委托方式（生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)、 出口均委托出口企業(yè)辦理， 下同）從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)， 由委托 方憑代理進(jìn)、 出口協(xié)議及受托方的上述資料的復(fù)印件， 到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工 登記手續(xù)。已辦理進(jìn)料加工登記手續(xù)的紙質(zhì)手冊(cè)、 電子化手冊(cè)或電子賬冊(cè)， 如發(fā)生加工單位、 登記 進(jìn)口料件總 額、 登記出口貨物總額、 手冊(cè)有效期等項(xiàng)目變更的， 企業(yè)應(yīng)在變更事項(xiàng)發(fā)生之日 起至次月的增值稅納稅申 報(bào)期內(nèi)，填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記變更申請(qǐng)表（附件10），提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及海關(guān)核發(fā)的變更后的相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理手變更手續(xù)。賬）冊(cè)5下列原始憑證（1）出口貨物報(bào)關(guān)單；（2）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出

10、口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，下同）；（3）出口收匯核銷單；從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)于料件實(shí)際進(jìn)口之日起至次月采用實(shí)耗法計(jì)算的，在料件實(shí)際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，持進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單、代理進(jìn)口貨物證明及代理進(jìn)口協(xié)議等資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表見附件11）、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物扣除保稅進(jìn)口料件申請(qǐng)表見附件12）采用紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)的企業(yè)，應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)核銷結(jié)案通知書以結(jié)案日期為準(zhǔn)， 下同）之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷申請(qǐng)表見附件13），

11、提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理 進(jìn)料加工的核銷手續(xù)； 采用電子賬冊(cè)的企業(yè)， 應(yīng)在海關(guān)辦結(jié)一個(gè)周期核銷手續(xù)后， 在海關(guān)簽 發(fā)核銷結(jié)案通知書之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)填 報(bào) 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)登記核 銷申請(qǐng)表，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理進(jìn)料加工 的核銷手續(xù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)核銷后的免稅進(jìn)口料件金額， 計(jì)算調(diào)整當(dāng)期的增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申5、購(gòu)進(jìn)不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的國(guó)內(nèi)免稅原材料用于加工出口貨物的，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算用于稅原材料， 并在免稅原材料購(gòu)進(jìn)之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，報(bào)。 加工出口貨物的免稅原材料申請(qǐng)表 報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦

12、理申報(bào)手續(xù)。外貿(mào)企業(yè)：1外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表（見附件2外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表3外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表4出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；（見附件14）（增加的），提供正式申15）；（見附件16）；（見附件17）；（4）委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款 書（提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書的，還 需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，下同）；（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。三、重申出口退稅原始憑證的有關(guān)規(guī)定一是重申增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定， 明確丟失發(fā)票分為

13、兩種情況辦理退稅。 對(duì)出口企業(yè) 和其他單位丟 失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的， 經(jīng)認(rèn)證相符后， 可憑增值稅專用發(fā)票 記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單， 向主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅。出口企業(yè)和其 他單位丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的， 在增值稅專 用發(fā)票認(rèn)證相符后， 可憑增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅。二是增加海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的貨物，如再出口的，可憑此申報(bào)出口退（免）稅。三是明確受托方將代理出口貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的，委托方可以用出口貨物報(bào)關(guān)單復(fù)印件申報(bào)退（免）稅。四、界定出口與非

14、出口企業(yè)范圍通知第一條第一項(xiàng)規(guī)定， 出口企業(yè)是指依法辦理工商登記、 稅務(wù)登記、 對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者 備案登記， 自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶， 以及依法辦理工商登記、 稅務(wù)登記但 未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案 登記， 委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。 那么，范圍之外的應(yīng)視為非出 口企業(yè)。 這是一個(gè)新稱謂， 單指不具有 進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)委托出口貨物的商貿(mào)企業(yè)或個(gè)人。 出口 企業(yè)與非出口企業(yè)的不同點(diǎn)在于， 前者是自營(yíng)或委托出 口的貨物實(shí)行退（免）稅，后者是委托 出口的貨物按免稅辦理。五、梳理視同出口貨物范圍通知在原政策的基礎(chǔ)上， 將出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物重新劃分為7類，包括：1.對(duì)外援助、對(duì)外承包、

15、 境外投資的出口貨物；2.進(jìn)入特 殊區(qū)域的出口貨物；3.免稅品經(jīng)營(yíng) 企業(yè)銷售的貨物；4.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品；5.銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物；6.銷售 用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的 貨物；7.輸入特殊區(qū)域的水電氣。 主要解決視同出口貨物由于政策特殊而不好統(tǒng)一執(zhí) 行的問 題，如原政策對(duì)出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準(zhǔn)予退還所含的增 值稅。保稅港區(qū)、 保稅物流園區(qū)等其他特殊區(qū)域雖然與出口加工區(qū)的退稅政策保持一致，但 此項(xiàng)政策單獨(dú)對(duì)出口加工區(qū)進(jìn)行了明確， 導(dǎo)致各地執(zhí)行不盡統(tǒng)一。 此次調(diào)整統(tǒng)一明確了輸入 特殊區(qū)域的水、電、氣，區(qū)內(nèi)企業(yè)可以辦 理退（免）稅。另外，新增加國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司銷售5）給國(guó)內(nèi)航空公司

16、國(guó)際航班的航空食品也實(shí)行出口退稅政策。 銷售給國(guó)際航班的貨物， 是出口 的一種形式，應(yīng) 該實(shí)行出口退稅。目前只對(duì)銷售給國(guó)外航空公司的航空食品實(shí)行出口退稅， 而對(duì)銷售給國(guó)內(nèi)航空公司國(guó)際航班 的航空食品沒有實(shí)行這一政策，導(dǎo)致政策不平衡，因此， 通知對(duì)該類業(yè)務(wù)，也實(shí)行出口退稅。六、理順出口退稅認(rèn)定程序一是取消出口企業(yè)逾期認(rèn)定的處罰。按原政策，未按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定、變更或注銷認(rèn)定手續(xù)的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法稅認(rèn)定管理中， 出口企業(yè)如需要注銷稅務(wù)登記的， 應(yīng)先申請(qǐng)注銷 出口貨物退（免）稅認(rèn)定七、擴(kuò)大出口貨物免稅范圍一是增加出口貨物免稅管理的內(nèi)容。原政策只對(duì)小規(guī)模納

17、稅人、來料加工出口的貨物， 以及出口卷煙和 含金產(chǎn)品等若干項(xiàng)目有免稅管理的規(guī)定。 此次調(diào)整， 將特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口 的貨物等21種情況合并列入免 稅管理，并要求出口企業(yè)應(yīng)在貨物出口或發(fā)生免稅業(yè)務(wù)的次 月，填報(bào)免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表 及正式申 報(bào)電子數(shù)據(jù)（計(jì)劃卷煙和來料加工另有規(guī)定）， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。 否則，按內(nèi)銷規(guī)定 征稅。 二是部分出口貨物征稅改免稅。 原政策對(duì)未按規(guī)定申報(bào)辦理退稅的出口貨物， 不予退稅應(yīng)視同內(nèi)銷征 稅， 主要包括出口企業(yè) 未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅和雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證 的貨 物等， 通知和公告將其調(diào)整為免稅。 三是考慮到與國(guó)內(nèi)增

18、值稅免稅規(guī)定相一致， 公告增加了 對(duì)免稅出 口貨物，出口企業(yè)可以放棄免稅，實(shí)行征稅的規(guī)定，一旦放棄免稅，36個(gè)月內(nèi)不 得變更。八、調(diào)整視同自產(chǎn)產(chǎn)品的界定 視同自產(chǎn)貨物的具體范圍：虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、 接 受虛開增值稅 行為且同時(shí)符合下列條件的生 產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物，可視一）已取得增值稅一般納稅人資格 二）已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上 三）納稅信用等級(jí)A級(jí)四）上一年度銷售額5億元以上五）外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來從未發(fā)生騙取出口退稅、 虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、 接 受虛開增值稅 專用發(fā)票 （善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為但不

19、能同時(shí)符合本附件第 一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購(gòu)貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適 用增值稅退（免）稅政策：（一）同時(shí)符合下列條件的外購(gòu)貨物：1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。2.使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。3.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。二） 與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口， 且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位 或個(gè)人的外購(gòu)第六十條規(guī)定 予以處罰。 通知和公告對(duì)此未再進(jìn)行列明，應(yīng)視為取消此項(xiàng)處罰二是重新明確出口退稅企 業(yè)注銷程序在出口貨物退一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來從未發(fā)生騙取出口退稅、專用發(fā)票 （善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）同

20、自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：貨物，符合下列條件之一的：1.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。2.不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。（三）經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司， 其控股（按照公 司法第二百 一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行） 的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其 控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自 產(chǎn)貨物。（四）同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物：1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、 性能相同， 或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨 物。2出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。3.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議

21、， 且主要原材料必須由委托方提供， 受托方不 墊付資金，只 收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。（五）用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。（六）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。（七）用于境外投資的貨物。（八）用于對(duì)外援助的貨物。九）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。九外貿(mào)企業(yè)委托加工方式：原退稅計(jì)算方式：應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)原材料增值稅專用發(fā)票注明的計(jì)稅金額*原材料退稅率+加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票注明的計(jì)稅金額*復(fù)出口貨物退稅率新政策退稅計(jì)算方式：外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)， 為加工修理修配費(fèi)用 增值稅專用 發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修

22、理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅 進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷售 給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng) 將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)新舊政策銜接：外貿(mào)企業(yè)委托加工修理修配貨物2012年7月1日后出口的， 對(duì)2012年7月1日前已取 得原材料 （進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外） 增值稅專用發(fā)票和加工修理修配費(fèi)用增值稅專 用發(fā)票的，以原材料增值 稅專用發(fā)票和加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額作為計(jì) 稅依據(jù)，執(zhí)行期限為2012年12月31日前。除此之外，外貿(mào)企業(yè)委托加工修理修配貨物增 值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅 專用發(fā)票注明的金額。十來料加工有

23、關(guān)規(guī)定：1.如果涉及銷售額， 除來料加工復(fù)出口貨物為其加工費(fèi)收入外， 其他均為出口離岸價(jià)或 銷售額。2.來料加工復(fù)出口貨物進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出在計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)， 來料加工復(fù)出口貨物銷售額為其加工費(fèi)。 浙江省國(guó)家稅 務(wù)局關(guān)于來料 加工復(fù)出口業(yè)務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算口徑的批復(fù) （浙國(guó)稅函2009138號(hào)） 自2012年7月1日起廢 止。3.生產(chǎn)企業(yè)不再開具來料加工復(fù)出口免稅證明，填制免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表（附件22），申報(bào)時(shí)作為附件，由稅源管理科審核。同時(shí)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中錄入相關(guān)數(shù)據(jù)，具 體相關(guān)操作事宜有待省局明確。4.外貿(mào)企業(yè)操作程序（1）從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，在取得加工企業(yè)開具的

24、加工費(fèi)的普通發(fā)票后， 應(yīng)在加工費(fèi)的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)， 填報(bào)來料加工免 稅證 明申請(qǐng)表（見附件28），提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，及下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理 來料加工免稅證明 （見附件29）。1進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件；2加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票原件及復(fù)印件；3主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。出口企業(yè)應(yīng)將 來料加工免稅證明 轉(zhuǎn)交加工企業(yè)， 加工企業(yè)持此證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申報(bào)辦理加工 費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅免稅手續(xù)。（2）出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式出口貨物并辦理海關(guān)核銷手續(xù)后，持海關(guān)簽發(fā)的核銷結(jié)案通知書、來料加工出口貨物免稅證明核銷申請(qǐng)表（見附件30）和下列資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。1出口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件；2來料加工免稅證明；3加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票原件及復(fù)印件；4主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。十一相關(guān)政策追溯調(diào)整對(duì)2011年1月1日至2012年6月30日出口