納稅籌劃如何降低個人獨資企業(yè)個稅

1、案例 7】如何降低“個人獨資企業(yè)經(jīng)營所得”個稅？大家好，我是汪密律師。本節(jié)課我們聊聊個人獨資企業(yè)。關(guān)于“個人獨資企業(yè)”，有些人認為和“個體戶”差不多，有些人則認為和“一人有限責任公司”是一個意思。但實際上卻不是這樣，個人獨資企業(yè)是介于個體工商戶和有限公司之間的一種獨特的企業(yè)模式，我們國家有專門的個人獨資企業(yè)法來規(guī)范它。那么，在納稅上， “個人獨資企業(yè)”有什么特點？首先，它也要交增值稅及附加。其次，它不用繳納企業(yè)所得稅， 這是和一個有限責任公司在納稅 上的最大區(qū)別。第三，它的投資者取得投資經(jīng)營所得時，不是按 20% 的股息分 紅項目來交個稅， 而是按個人經(jīng)營所得， 適用 5%-35% 的超額累

2、進稅率。如何降低個人獨資企業(yè)經(jīng)營所得的個稅呢？目前， 一個最受青睞 的方式就是“利用核定征收 。”什么意思？我們舉個例子。一、案例甲企業(yè)是設(shè)在某園區(qū)的現(xiàn)代服務(wù)單位， 2019 年收入 100 萬，可 以扣除的投資人生計費用及其它費用只有 40 萬，所以，分配給 投資人張三的投資收益是 60 萬，請問張三要交多少個人所得 稅？【籌劃前】張三應(yīng)納稅額 =60*35%-6.55=14.45 萬【籌劃方案】如果甲企業(yè)適用核定征收方式， 那么張三要交多少個人所得稅呢？ 也就是說甲企業(yè)的收入是 100 萬，但是查不清究竟可以扣多少 費用，于是稅務(wù)機關(guān)就需要核定甲企業(yè)的利潤是多少， 怎么核定 呢？按“應(yīng)稅所

3、得率”來算，已知甲企業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，當?shù)剡m用 的應(yīng)稅所得率是 10% 。也就是說甲企業(yè)的利潤按 100 萬的 10%來算，即 10 萬。在核定征收模式下，稅務(wù)機關(guān)核定分配給張三 的投資收益是 10 萬?！净I劃后】張三應(yīng)納稅額 =10*20%-1.05=0.95 萬節(jié)稅率 =93.4%所以， 大家發(fā)現(xiàn)沒有， 對于那些可扣除費用比較少的個人獨資企 業(yè)，如果適用核定征收方式，節(jié)稅效果會很明顯。但是，這里面 有兩個核心問題，都決定了這種籌劃方式或效果是否能夠?qū)崿F(xiàn)。（一）什么情況下，才能適用核定征收？核定征收還是查賬征收， 是由誰決定的？稅務(wù)機關(guān)決定的， 不是 我們自己決定的，對不對？那么， 什么情形下

4、， 稅務(wù)機關(guān)才會適用核定征收呢？針對個人獨資企業(yè)， 在關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得 稅的規(guī)定中，第七條有規(guī)定，主要是三種情形，一種是企業(yè)應(yīng) 當設(shè)置但沒有設(shè)置賬簿的； 二是企業(yè)雖設(shè)置賬簿， 但賬目混亂或 者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；三是 沒有申報納稅，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報后，逾期仍不申報的。大家發(fā)現(xiàn)沒有， “核定征收”的前提是什么？我們可能存在賬簿不全或逾期申報的行為，對不對？也就是說“核定征收”的本義是帶 著一定的懲罰性，但在實踐中，如果合理利用，有可能會成為節(jié) 稅的一把利器。有些人可能說， 那這樣， 會不會導(dǎo)致核定征收的濫用？比如有些 企業(yè)故意不設(shè)置

5、賬簿之類的。 確實一定程度上有這個問題， 但國 家也注意到這個問題了，比如會計法會處罰，你不設(shè)置賬簿，可 能對單位處以 3000-50000 的罰款，對責任人處以 2000-20000 的罰款。另外，很多地方已經(jīng)取消了對個人獨資企業(yè)的核定征收。再加上金稅三期上線后， 如果你不好好建賬， 你會被系統(tǒng)提示為 “風險納稅人，”會被稅局要求整改。所以，現(xiàn)在想要利用核定征 收確實越來越難了。（二）應(yīng)稅所得率是多少？ 剛才那個案例中，提到了甲企業(yè)的應(yīng)稅所得率是10% ，而應(yīng)納稅所得額就是按收入和應(yīng)稅所得率的乘積來確定的。 那么，應(yīng)稅所得率是一個固定值嗎？不是的，行業(yè)不同，地方不 同，應(yīng)稅所得率也不一樣。比

6、如工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)，應(yīng)稅所得率就是 5%-20% ，建 筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)，就是 7%-20% ，飲食服務(wù)業(yè)，就是 7%-25% ， 娛樂業(yè)，是 20%-40% ，其它行業(yè)是 10%-30% 。具體是多少，就是看地區(qū)政策了，一般來說，多數(shù)稅收洼地，對 于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，應(yīng)稅所得率是 10% 。我們的問題是， 國家確定這個 應(yīng)稅所得率 ，他背后的理論依據(jù)是 什么？是 行業(yè)平均利潤率 ，對不對，也就是說，因為你賬簿有問 題，我只能從你的收入來推算你有多少利潤，比如甲獨資企業(yè)， 銷售收入是 100 萬，采用核定征收時，我就假定你的利潤率是10% ，于是，你就要按 10 萬來交所得稅。當然，如果我們

7、虧損 了，并且有充足的支出記錄和票據(jù)， 證明我們的費用超過了銷售 收入，這個時候，按核定征收反而不劃算了，而應(yīng)該盡量用查賬 征收方式。二、利用核定征收的現(xiàn)狀和注意事項（一）現(xiàn)狀 目前，利用個人獨資企業(yè)核定征收的主要是一些成本低、 利潤高 的行業(yè)，比如現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)、醫(yī)藥咨詢行業(yè)、企業(yè)管理咨詢、營 銷策劃、建筑設(shè)計、技術(shù)服務(wù)、信息咨詢、會議展覽、各類設(shè)計 服務(wù)類型的企業(yè)等等， 可以選擇在那些能夠?qū)嵭泻硕ㄕ魇諅€人所 得稅的園區(qū)，注冊個人獨資企業(yè)。另外，很多人會把進項票比較 少的業(yè)務(wù)外包給那些可在適用核定征收個稅的個人獨資企業(yè)，受核定征收的紅利（二）注意事項當然，我們在利用核定征收的時候， 也要衡量我們不設(shè)置賬簿或 賬簿管理問題帶來的行政處罰風險。另外，國家對于核定征收的限制將越來越嚴， 我們的這種籌劃方 式可能會慢慢退出歷史舞臺。除此之外， 我們還需要注意一個問題， 我們要控制好個人獨資企 業(yè)的年銷售額，不能太高， 一般要在 500 萬以下 ，否則可能會 喪失核定征收的資格。