企業(yè)所得稅筆記

1、企業(yè)所得稅筆記一.定義：對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照中華人民共和國企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)（-）征稅對象是所得額（二）應(yīng)納稅所得額的運(yùn)算程序復(fù)雜（三）征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則（四）實(shí)行按年計(jì)征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳征收方法三、征稅對象定義：企業(yè)所得稅征稅對象是納稅人每一納稅年度取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。包括銷售物資所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、同意捐贈(zèng)所得和其他所得。

2、生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，既包括納稅人來源于中國境內(nèi)的所得，也包括納稅人來源于中國境外的所得。差不多規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。注意明白得：1、境內(nèi)的范疇：大陸地區(qū)2、企業(yè)包括-所有的法人組織3、企業(yè)不包括-不具備法人資格的其他組織如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶!1!企業(yè)所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。(個(gè)體工商戶)企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1 .居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立,或者依

3、照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際治理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)：A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)；C.實(shí)際治理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)2 .非居民企業(yè)(1)定義依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際治理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。(2)納稅義務(wù)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的：應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場

4、所沒有實(shí)際聯(lián)系的：應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。(3)非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所：A境內(nèi)、境外所得均要納稅的境內(nèi)所得：是指直截了當(dāng)來源于境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)的所得；境外所得：是與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的所得B境內(nèi)所得征稅，境外所得不征稅境外所得：是與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的境外所得關(guān)于:實(shí)際聯(lián)系非居民企業(yè)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場所，僅就其來源于境內(nèi)所得征稅?！景咐?.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，取得的下列所得中，應(yīng)向我國繳納企業(yè)所得稅的有(AXA.將設(shè)備出租給中國境內(nèi)的使用者取得的租金B(yǎng).將境外房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給居民企業(yè)取得的收益C.從中國銀行香港分行取得的儲(chǔ)蓄存款

5、利息D.從中國銀行澳門分行取得的股息紅2.企業(yè)的下列各項(xiàng)所得中按經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生地確定所得來源地的有(AB)A.銷售物資所得B.提供勞務(wù)所得C.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.股息紅利所得3.企業(yè)的下列各項(xiàng)所得中按企業(yè)所在地確定所得來源地的有(CD)A.銷售物資所得B.提供勞務(wù)所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.股息紅利所得五、企業(yè)所得稅率(-)差不多稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，差不多稅率為25%。(二)優(yōu)待稅率工對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的優(yōu)待家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，具體要緊是六個(gè)條件(1)擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)(2)產(chǎn)品(服務(wù))屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域(3)研究開發(fā)費(fèi)占銷售收入的比例不得低于規(guī)定比

6、例(4)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例(5)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)比例不得低于規(guī)定比例(6)國家規(guī)定的其他高新技術(shù)企業(yè)的條件2、對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)區(qū)分行業(yè)不同，標(biāo)準(zhǔn)不同，應(yīng)同時(shí)滿足如下條件：1.從事國家非限制和禁止行業(yè)；2.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；3.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。另外：2010年1月1B-2011年12月31日前，應(yīng)納稅所得額43萬的企業(yè)減半再按20%的稅率征收企業(yè)所得稅稅源優(yōu)待企業(yè)性質(zhì)所屬

7、行業(yè)年度應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企V/國家非限制行業(yè)30萬元W100人480人3000萬元100075元d)其他企U/工預(yù)提所得稅稅率(扣繳義務(wù)人代扣代繳)20%(實(shí)際征稅時(shí)適用10%稅率)，適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的?；蛘唠m設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。預(yù)提所得稅率一扣繳義務(wù)人代扣代繳。規(guī)定20%,實(shí)際減按10%征收。要緊是非居民企業(yè)中的兩種情形使用：(1)中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)的所得(2)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的的境內(nèi)所得【案例】工國內(nèi)某居民企業(yè)2008年4月1

8、日從國外某企業(yè)租入價(jià)值400萬元的通訊設(shè)備，合同約定使用期限一年，分兩期于2008年10月1日和2009年4月1日分別支付使用費(fèi)20萬元。2008年國內(nèi)公司應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅（2萬元工2.企業(yè)的下列所得中,適用20%的企業(yè)所得稅稅率的（CD）A.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，所取得的與機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得B.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，所取得的與機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的境外所得C.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，所取得的與境內(nèi)機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系的所得D.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu),所取得的來自中國境內(nèi)的所得3,現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定不考慮外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)待的情形下，適用15%稅率

9、的納稅人是（C1A,小型微利企業(yè)B.綜合利用資源的企業(yè)C.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)D,在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得外國企業(yè)六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定（-）應(yīng)納稅所得額L是稅法規(guī)定的運(yùn)算所得稅的依據(jù),應(yīng)納稅所得額的確定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。應(yīng)納稅所得額=企業(yè)每一納稅年度的收入總額不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及承諾補(bǔ)償?shù)耐Ｄ甓忍潛p應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額2.應(yīng)納稅所得額的運(yùn)算方法(1)直截了當(dāng)運(yùn)算法：按照含義直截了當(dāng)運(yùn)算應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入免稅收入-各項(xiàng)扣

10、除金額-補(bǔ)償虧損(2)間接運(yùn)算法：依照會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的聯(lián)系間接運(yùn)算：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤土納稅調(diào)整額幾點(diǎn)說明：(1)收入總額為稅法規(guī)定的計(jì)稅收入(2)各項(xiàng)扣除金額為按稅法規(guī)定范疇和限額標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)算的扣除金額(3)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整。企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的的稅收金額。具體包括“調(diào)增和“調(diào)減”調(diào)增納稅調(diào)整增加額包括：第一會(huì)計(jì)利潤運(yùn)算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分第二會(huì)計(jì)利潤運(yùn)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目第三未計(jì)或少記得應(yīng)稅收益。調(diào)減納稅調(diào)整增加額包括：第一補(bǔ)償往常年度(5年內(nèi))未補(bǔ)償?shù)奶潛p額第二減稅或免稅收益(4)企業(yè)不能提供完整、

11、準(zhǔn)確的收入及成本費(fèi)用憑證，不能正確運(yùn)算應(yīng)納稅所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得。3 .會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的異同(1)相同點(diǎn)：運(yùn)算的大體口徑相同，差不多上收入減去成本、費(fèi)用、稅金和缺失。(2)不同點(diǎn)：概念和依據(jù)的法規(guī)不同；作用不同(3)聯(lián)系：會(huì)計(jì)利潤是運(yùn)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)利潤按稅法進(jìn)行調(diào)整后的結(jié)果是應(yīng)納稅所得額。(二)收入總額的確定收入總額是指納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入的總和；企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得收入。包括：一樣收入和專門收入。一樣收入一(九項(xiàng))L銷售物資收入2、提供勞務(wù)收入3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4、股息、紅利所得等權(quán)益性投資收入5、利息收入6、租金收入7、特

12、許權(quán)使用費(fèi)收入8、同意捐贈(zèng)收入9、其他收入“同意捐贈(zèng)收入：按實(shí)際收到日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)(1)貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得(2)非貨幣性資產(chǎn)：按當(dāng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括：由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)對的相關(guān)稅費(fèi)。提示：與增值稅的處理相同。【案例】某企業(yè)2008年1月同意捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付安裝調(diào)試費(fèi)0.8萬元，運(yùn)算該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅。以非貨幣資金形式取得的收入行為，應(yīng)按公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值包括受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅,不包括受

13、贈(zèng)企業(yè)的其他支付或應(yīng)對的相關(guān)稅費(fèi)，因此：應(yīng)繳企業(yè)所得稅=(10+1.7)x25%=2.93萬元專門收入L分期收款：按合同規(guī)定時(shí)刻和金額2、受托加工大型機(jī)械設(shè)備等，超過12個(gè)月：按年內(nèi)工程進(jìn)度3、產(chǎn)品分成方式：收入按公允價(jià)值；時(shí)刻按分得日期4、發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將物資、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)等用于捐贈(zèng)、償債、集資、廣告、樣品、福利或利潤分配等：視同銷售物資、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)納稅。所得來源的確定L銷售物資所得-交易活動(dòng)發(fā)生地2提供勞務(wù)所得-勞務(wù)發(fā)生地3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得(1)不動(dòng)產(chǎn)-不動(dòng)產(chǎn)所在地；(2)動(dòng)產(chǎn)-企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地(3)權(quán)益性投資資產(chǎn)-按被投資企業(yè)所在地4 .股息、紅利等-按照分配所得

14、的企業(yè)所在地5 .利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得-按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地或者個(gè)人的住宅地6 .其他所得-由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。(三)不征稅收入-性質(zhì)上不屬于征稅的收入，包括三項(xiàng):L財(cái)政撥款2、依法收取并納入財(cái)政治理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入!1!)免稅收入一性質(zhì)上屬于征稅所得，但稅法給予免征的收入；包括四項(xiàng)：1、國債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益4、符合條件的非營利組織的收入（不包括非盈利組

15、織從事的營利性活動(dòng)取得的收入）（五）扣除的項(xiàng)目和范疇1 .扣除項(xiàng)目的原則（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制；（2）配比原則；（3）相關(guān)性原則；（4）確定由則；（5）合理原則2 .差不多扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和企業(yè)實(shí)際正常發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。具體五項(xiàng)：成本、費(fèi)用、稅金、缺失、其他支出（工）成本-生產(chǎn)經(jīng)營成本【案例】產(chǎn)品生產(chǎn)成本800元/件，生產(chǎn)出20000件，在生產(chǎn)過程中發(fā)生了其他費(fèi)用40000元，銷售成本1000元/件，銷售18000件。運(yùn)算稅前扣除成本。稅前扣除成本=1000x18000=1800（萬元）（2）費(fèi)用三項(xiàng)期間費(fèi)用銷售費(fèi)用：

16、專門關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。治理費(fèi)用：專門關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為治理組織經(jīng)營活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。財(cái)務(wù)費(fèi)用：專門關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。（3）稅金-十稅一費(fèi)”銷售稅金和附加中六稅一費(fèi)：應(yīng)稅前所得扣除消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、資源稅、教育費(fèi)附加治理費(fèi)用中的四稅：因?yàn)榉慨a(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅在成本核算時(shí)差不多扣除，因此稅前所得中不再扣除，以免重復(fù)扣。_1例L依照企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在運(yùn)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是(b)。A.土地增值稅；B.增值稅；C.消費(fèi)稅

17、；D.營業(yè)稅(4)缺失(1)包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢缺失,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)缺失，呆賬缺失，壞賬缺失，自然災(zāi)難等不可抗力因素造成的缺失以及其他缺失(2)稅前能夠扣除的缺失為凈缺失。即企業(yè)的缺失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。(3)已作為缺失處理的資產(chǎn)，在以后又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入計(jì)征所得稅。注意：納稅年內(nèi)的虧損不得轉(zhuǎn)移以后年度會(huì)計(jì)與稅法不一致，按稅法執(zhí)行3、部分扣除項(xiàng)目的具體范疇及標(biāo)準(zhǔn)(1)工資薪金支出一據(jù)實(shí)扣除(2)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)：企業(yè)撥繳

18、的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！景咐浚汗?某企業(yè)09年末會(huì)計(jì)稅前利潤85萬元，當(dāng)年發(fā)放工資50萬元，發(fā)生福利費(fèi)支出8萬元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)1.6萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出1.65萬元。福利費(fèi)扣除限額=50x14%=7撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=50x2%=1職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=50x2.5%=1.25應(yīng)納稅所得額=85+（8-7）+（1.6-1）+（1.65-

19、1.25）=872.假設(shè)企業(yè)有職工320人，適用企業(yè)所得稅稅率25%,2008年度全年實(shí)發(fā)工資總額共856萬元，分別扣除了職工福利費(fèi)140萬元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)25.68萬元扣除了取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)、職工教育費(fèi)24.24萬元。試問按照企業(yè)所得稅法企業(yè)能夠稅前扣除的工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別是多少？應(yīng)該補(bǔ)繳多少企業(yè)所得稅？按照企業(yè)所得稅法企業(yè)支付的工資據(jù)實(shí)扣除856萬元職工福利費(fèi)能夠扣除限額：856x14%119.84（萬元）因此：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：140-119.84=20.16（萬元）工會(huì)經(jīng)費(fèi)能夠扣除限額：856x2%=17.12（萬元）因此：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：25.6-17.12=8.56（萬

20、元）職工教育經(jīng)費(fèi)能夠扣除限額：856x2.5%=21.4（萬元）因此:應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所彳魏：24.24-21.4=2.84（萬元）企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：20.16+8.56+2.84=31.56（萬元）因此企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅31.56x25%=7.89（萬元）（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范疇和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、差不多醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等差不多社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范疇內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為其投資者或者職工個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投

21、保的人身保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。但企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為專門工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定能夠扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。(4)利息費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：扣除標(biāo)準(zhǔn)：金融機(jī)構(gòu)同期、同類貸款的利率。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率運(yùn)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。金融機(jī)構(gòu)：吸取存款支付的利息和同業(yè)拆借的利

22、息，據(jù)實(shí)扣除。【案例】L下列利息支出中,能夠從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的有(ABC)A.金融企業(yè)的儲(chǔ)蓄利息支出B.金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出C.非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出D,非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向非金融企業(yè)借款的利息支出2.某公司2008年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊會(huì)計(jì)師審核財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬元;通過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬元。該公司2008年度的應(yīng)納稅所得額為（26）萬元。因?yàn)椋合蚍墙鹑跈C(jī)構(gòu)（包括經(jīng)批準(zhǔn)向職工）借款是標(biāo)

23、準(zhǔn)內(nèi)可扣除。標(biāo)準(zhǔn)是引號(hào)同期同類貸款的利率，因此要運(yùn)算銀行同期同類貸款的利率，已知200萬元半年利息為5萬元，一年的利息為10萬元（2x5）,則推出銀行同類同期貸款的利率年艮彳亍年利率=（5x2）4-200=5%月利率=5%;12能夠稅前扣除的職工借款利息：60x5%：12x10=2.5（萬元）實(shí)際支付3.5扣除標(biāo)準(zhǔn)2.5,超標(biāo)1萬元（3.5-2.5）因止匕：應(yīng)納稅所得額=25+1=26（萬元）（5）借款費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)同利息扣除標(biāo)準(zhǔn)具體扣除規(guī)定：企業(yè)購置、建筑和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（12個(gè)月以上的）發(fā)生的借款費(fèi)用，A購建期間-全部計(jì)入該固定資產(chǎn)原值（成本），不得扣除B竣工結(jié)算并交付使用或達(dá)到預(yù)定銷售

24、狀況-可在發(fā)生當(dāng)期按標(biāo)準(zhǔn)扣除【案例】某企業(yè)當(dāng)年1月向銀行借款200萬元購建固定資產(chǎn),借款期限1年。購建的固定資產(chǎn)于當(dāng)年9月30日完工并交付使用（本題不考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費(fèi)用共計(jì)12萬元全部計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。要求：運(yùn)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。承諾扣除的借款利息=12+12x3=3（萬元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12-3=9（萬元）（6）匯兌缺失一規(guī)定的范疇內(nèi)可扣除(7)業(yè)務(wù)招待費(fèi)條例第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%oo業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇i=i煙、水、食品、通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范疇界

25、定為餐飲、正常的娛樂活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)刻、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。專門說明業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)運(yùn)算扣除限額的依據(jù)相同當(dāng)年銷售(營業(yè))收入：會(huì)計(jì)核算中的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入具體包括：銷售物資收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形、資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等?！景咐浚汗?某企業(yè)09年末會(huì)計(jì)稅前利潤160萬元，當(dāng)年發(fā)生招待費(fèi)支出70萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入6000萬元。銷售收入5%o=6000x5%o=30發(fā)生額的60%=70x60%=42招待費(fèi)扣除限額30萬元應(yīng)納

26、稅所得額=160+(70-30)=2002.【案例18】設(shè)以納稅人2008年和2009年兩年的銷售收入均為2000萬元，2008年和2009年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為40萬元和15萬元。要求：運(yùn)算該企業(yè)2008和2009年稅前能夠扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各是多少？(1)2008年招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)1:扣除最高限額=2000x5%。=10萬；標(biāo)準(zhǔn)2:實(shí)際發(fā)生數(shù)的60%=40x60%=24萬元因?yàn)椋?0萬元9萬元按照孰低原則，因此：稅前只能扣除9萬元(8)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收

27、入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(與教育經(jīng)費(fèi)同)【注意】銷售(營業(yè))收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入廣告費(fèi)支出與贊助費(fèi)支出嚴(yán)格區(qū)別，贊助費(fèi)不得稅前扣除。【案例】：工.某企業(yè)08年末會(huì)計(jì)稅前利潤160萬元，當(dāng)年會(huì)計(jì)帳面主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入共計(jì)6000萬元，生廣告費(fèi)920萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出80萬元。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=6000x15%=900應(yīng)納稅所得額=160+(920+80-900)=260上述企業(yè)09年末會(huì)計(jì)稅前利潤140萬元，當(dāng)年會(huì)計(jì)帳面主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入共計(jì)7000萬元;發(fā)生廣告費(fèi)880萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出90萬元。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳

28、費(fèi)扣除限額=7000xl5%=1050880+90=970能夠補(bǔ)扣1050-970=80限額2,因此按熟小原則按限額2扣除12.5萬元。（3）全年應(yīng)納稅所得額匯總=（2500+80-1200-375-12.5）+120+（1-20%）=1142.5（萬元）（4）境外已納稅額的扣除額境外實(shí)繳稅額=120-（120%）x20%=30（萬元）能夠抵扣的限額=120-（1-20%）x25%=37.5（萬元），因?yàn)椋旱置庀揞~境外實(shí)際繳納的，因此可據(jù)實(shí)全額扣除，按30萬元抵扣（5）本年應(yīng)納稅額=1142.5x25%-30=255.625（萬元）3.某工業(yè)企業(yè)2008年度會(huì)計(jì)利潤總額45萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定

29、，發(fā)覺企業(yè)有如下會(huì)計(jì)信息：(1)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入2000萬元;(2)購買國債的利息收入15萬元;(3)營業(yè)外支出賬戶中列支通過縣民政局向貧困地區(qū)的捐款30萬元；(4)企業(yè)全年平均職工人數(shù)100人，全年計(jì)入各種成本、費(fèi)用中的工資總額106萬元，實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出為5萬元，職工福利費(fèi)14.84萬元、教育經(jīng)費(fèi)4萬元；(5)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬元。請運(yùn)算該工業(yè)企業(yè)本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅。(企業(yè)所得稅稅率為25%)【答案】(1)國庫券利息免納企業(yè)所得稅,因此：應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15萬元；(2)向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)：能夠扣除限額=45x12%=5.4(萬元)實(shí)際捐贈(zèng)45萬扣除限額5.4萬元；因此

30、應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30-5.4=24.6(萬元)(3)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)超準(zhǔn)列支：5-106x2%=2.88(萬元)因此，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.88萬元職工教育經(jīng)費(fèi)超準(zhǔn)列支：4-106x2.5%=1.35(萬元)因此，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額135萬元合計(jì)調(diào)增=2.88+135=4.23萬元(4)能夠扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：B艮額1：實(shí)際支出的60%=40x60%=24(萬元)B艮額2:當(dāng)年銷售收入的5%o=2000x5%o=10(萬元)；因此:可扣10萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40-10=30(萬元)(5)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=45-15+24.6+2.88+1.35+30=88.83（萬元）（6）應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=88.83x25%=22.2075（萬元）工是工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:產(chǎn)品銷售收入為560萬元，產(chǎn)品銷售成本400萬元；其他業(yè)務(wù)收入80萬元，其他業(yè)務(wù)成本66萬元；固定資產(chǎn)出租收入6萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元；當(dāng)期發(fā)生的治理費(fèi)用86萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為