205年中級會計實務(wù)模擬

1、內(nèi)部真題資料，考試必過，答案附后單項選擇題1. 企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，下列說法中不正確的是（）。A. 將銷售取得的貨款全部確認為收入B. 與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益C. 將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配D. 客戶兌換獎勵積分或失效時，將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：A答案解析： 企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷 售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進 行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或 失效時，

2、結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益，選項 A不正確。2. 甲公司2011年遞延所得稅負債的年初余額為165萬元，遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為330萬元。2011年新發(fā)生兩項暫時性差異：（1）交易性金融資產(chǎn)賬面 價值大于計稅基礎(chǔ) 200萬元；（2）預(yù)計負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)160萬元，已知該公司截至當(dāng)期所得稅稅率始終為15%從2012年起該公司不再享受所得稅優(yōu)惠政策，所得稅稅率將調(diào)整為25%不考慮其他因素，甲公司 2011年的遞延所得稅費用為（）萬元。關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：C答案解析：遞延所得稅負債本期發(fā)生額 二（165- 15%+200 X 25%-165=160 （萬元），遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額二

3、（330- 15%+160 X 25%-330=260 （萬元），遞延所得稅費用=160-260=-100 （萬元）。3. 下列各項中，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得的是（）。A. 出租無形資產(chǎn)取得的收益B. 投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C. 處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D. 可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值大于其賬面價值的差額關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：D答案解析：出租無形資產(chǎn)取得的收益計入其他業(yè)務(wù)收入，選項A不正確；投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額計入資本公積（資本溢價），選項B不正確；處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益計入營業(yè)外收入，屬于直接計入當(dāng)期損

4、益的利得，選項 C不正確；可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值大于其賬面價值的差額計入資本公積（其他資本公積），屬于直接計入所有者權(quán)益的利得，選項D正確。年1月1 日，甲公司以1400萬元從乙公司購入其子公司 A公司60%的普通股權(quán)， 并準(zhǔn)備長期持有，甲公司同時支付相關(guān)費用 20萬元。A公司2011年1月1日的 所有者權(quán)益賬面價值總額為 2000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值總額為2200萬元，甲公司的母公司擁有乙公司 80%的普通股股份。甲公司取得A公司股份時 初始投資成本為（）萬元。關(guān)閉解析您的答案：空K正確答案：D答案解析：因甲公司的母公司擁有乙公司80%的普通股股份，所以，甲公司取得A公司股份屬

5、于同一控制下的企業(yè)合并，甲公司應(yīng)當(dāng)按照合并日取得被合并 方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，發(fā)生的相關(guān) 費用計入當(dāng)期損益（管理費用）。甲公司取得 A公司股份時初始投資成本=2000X 60%= 1200萬元，所以，選項 D正確。5. 甲公司擁有乙公司 80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2011年9月甲公司以400萬元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公 司的生產(chǎn)成本為300萬元。至2011年12月31日，乙公司對外銷售該批商品的60%假定涉及商品未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率分別為25呀口 15%且在未來期間預(yù)計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)

6、的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。假定不考慮其他因素，2011年12月31日合并財務(wù)報表中上述存貨應(yīng)確 認的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。關(guān)閉解析您的答案：空X 正確答案：C 答案解析：抵銷內(nèi)部交易損益以后，合并報表中存貨列示的金額=300X 40%=120（萬元），存貨的計稅基礎(chǔ)=400X 40%=160（萬元）；合并報表中上述存貨應(yīng)確認 的遞延所得稅資產(chǎn) 二（160-120 ）X 15%=6（萬元）。需要注意的是，未銷售的產(chǎn) 品形成乙公司存貨，確認遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)該采用乙公司的所得稅稅率15%所以，選項C正確。6. 甲公司2011年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為 12萬元， 市

7、場價格為10萬元。該批配件可用于加工 100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成 A 產(chǎn)品尚需投入15萬元。A產(chǎn)品2011年12月31日的市場價格為每件萬元， 估計 銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費萬元。該配件此前未計提存貨跌價）萬元。準(zhǔn)備，甲公司2011年12月31日該配件的賬面價值為（關(guān)閉解析 您的答案：空X正確答案：A答案解析： 該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100X（ 12+15） =2700（萬元），其可變 現(xiàn)凈值=100X（） =2900（萬元）,A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，該配件期末應(yīng)當(dāng)按照成 本計量，所以，該配件賬面價值為1200萬元（100X，選項A正確。7. 甲公司為一般納稅人，適用的增值

8、稅稅率為17% 2010年3月1日，甲公司以一臺設(shè)備與乙公司交換一批庫存商品，設(shè)備的原價為300萬元，累計折舊為80萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 10萬元，公允價值（計稅價格）為 230萬元，甲 公司收到對方支付的銀行存款價萬元（其中補價30萬元），支付設(shè)備清理費 2萬元。乙公司庫存商品的賬面價值為160萬元，公允價值（計稅價格）為 200萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，該交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允 價值能夠可靠計量。甲公司在該項非貨幣性交換時應(yīng)確認的收益為（）萬元。關(guān)閉解析 您的答案：空X正確答案：A答案解析：以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)

9、的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期 損益，所以，應(yīng)確認的收益=換出資產(chǎn)公允價值230萬元-換出資產(chǎn)賬面價值210 （300-80- 10）萬元清理費2萬元=18 （萬元），所以，選項 A正確。8. 下列關(guān)于在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?處理中，正確的是（）。A. 沖減工程成本B. 遞延確認收益C. 直接計入當(dāng)期損益D. 直接計入資本公積關(guān)閉解析您的答案：空K正確答案：A答案解析：資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額，選項A正確。年4月1日，甲公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合

10、同金額為800萬元。工程自2010年5月幵工，預(yù)計2012年3月完工。 甲公司2010年實際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元；至2011年12 月31日止累計實際發(fā)生成本 680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合 同時預(yù)計合同總成本為 720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2011年年末預(yù)計合同總成本為 850萬元。2011年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認的預(yù)計損失為（）關(guān)閉解析您的答案：空X 正確答案：B 答案解析：合同預(yù)計損失=（預(yù)計合同總成本一合同收入）X （1完工程度），所以，2011年12月31日的完工進度=680-850X 100滄 80% 所以，20

11、11年 12月31日應(yīng)確認的預(yù)計損失 二（850 800）X（ 1 80% = 10 （萬元），所以， 選項B正確。年12月28日，甲公司與乙公司簽訂一項融資租賃合同，從乙公司租入一套全 新設(shè)備，租賃期為3年，自2012年1月1日起租，年利率為8%自租賃期幵始 日起每年年末支付租金 50萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為 4年，租賃幵始日公允 價值為125萬元。甲公司在租賃談判和簽訂合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目 的律師費用5萬元。已知（P/A, 8% 3）=，甲公司租入該設(shè)備的入賬價值為 （） 萬元萬元 關(guān)閉解析 您的答案：空X 正確答案：C答案解析： 融資租入固定資產(chǎn)，以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃

12、付款額的現(xiàn)值 兩者中較低者，加上初始直接費用確認固定資產(chǎn)的初始成本；50000X（ P/A,8% 3） =1288550元；1288550元125萬元，所以，甲公司租入該設(shè)備的入賬 價值= 125萬元+5萬元=130 （萬元），所以，選項C正確。11. 對公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，下列說法中不正確的是（）。A. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認時將負債和權(quán)益成份進行分拆B(yǎng). 進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額C. 進行分拆時，債券面值總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額D. 發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值

13、進行分攤關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：C答案解析： 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積，選項 A正確；在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折 現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，選項B正確；按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額，選項C不正確；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相 對公允價值進行分攤，選項 D正確；12. 關(guān)于企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理，下列說法中錯誤的是（）。A. 結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)

14、益工具結(jié)算的，應(yīng)在個別報表中按授予日的公允價值確認長期股權(quán)投資和股本B. 結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的， 應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理C. 接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng) 將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理D. 接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：A答案解析： 結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的 公允價值確認為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本

15、公積（其他資 本公積），選項A是錯誤的。13. 某民間非營利組織2011年年初“限定性凈資產(chǎn)”科目余額為600萬元o 2011年年末有關(guān)科目貸方余額如下：“捐贈收入一非限定性收入”1100萬元、“捐贈收入一限定性收入” 100萬元，不考慮其他因素，2011年末民間非營利組織 積存的限定性凈資產(chǎn)為（） 萬元。關(guān)閉解析 您的答案：空X正確答案：C答案解析：捐贈收入期末結(jié)轉(zhuǎn)：借記“捐贈收入一限定性收入”科目， 貸記“限 定性凈資產(chǎn)”科目；借記“捐贈收入一非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，所以，2011年年末民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產(chǎn)=600+100=700（萬元）。14. 甲

16、股份有限公司（以下簡稱甲公司）對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2011年12月20日，該公司自銀行購入 48萬美元， 銀行當(dāng)日的美元賣出價為1美元=元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元=元人民 幣。2011年12月31日的即期匯率為1美元=元人民幣。甲公司購入的該 48 萬美元于2011年12月所產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：B答案解析： 購入美元時：借：銀行存款一美元戶（48 X）財務(wù)費用 貸：銀行存款一人民幣戶（48X） 12月31日計算外幣銀行存款的匯兌損益： 借： 銀行存款一美元戶48 X（-）貸：財務(wù)費用2011年12月所產(chǎn)生的匯

17、兌損失=（萬元人民幣） 年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司同日發(fā)行的到期時一次還本付息的 債券12萬張，以銀行存款支付價款 1020萬元，另支付相關(guān)交易費用 10萬元。該債券每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%,利息不是以復(fù) 利計算。甲公司擬持有該債券至到期。則甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng) 確認的投資收益是() 萬元。關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：A答案解析：甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益二現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=100X 12X( 1+5%< 3)- (1020+10) =350 (萬元)，選項 A 正確。多項選擇題年1月1日，甲公司與丁公司簽訂合

18、同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5 000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%其余款項分四次自次年起每年 1月1日支付1 000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款 的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%該軟件預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采 用直線法攤銷。甲公司 2011年對上述業(yè)務(wù)進行的下列會計處理中，正確的有( )。年1月1日，無形資產(chǎn)入賬價值為 4546萬元年1月1日，無形資產(chǎn)入賬價值為 5000萬元年計入財務(wù)費用的融資費用萬元年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價值萬元關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：ACD答案解析： （1）管理系統(tǒng)軟件應(yīng)該按照購買價款的現(xiàn)值 4 546萬元

19、作為入賬 價值；（2） 2011年未確認融資費用攤銷計入財務(wù)費用 二（4000-454 ） X 5%=（萬 元）；（3） 2011年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價值 =4000-（）=（萬元）或者：（4000-454 ） + （4000-454 ） X 5%=（萬元）。參考會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)4546未確認融資費用454貸：長期應(yīng)付款4000銀行存款1000借：財務(wù)費 用貸：未確認融資費用17. 下列有關(guān)收入確認的表述中，符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A. 訂制軟件收入應(yīng)根據(jù)幵發(fā)的完成程度確認B. 與商品銷售分幵的安裝費收入應(yīng)根據(jù)安裝完工程度確認C. 屬于提供后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費收入應(yīng)在提

20、供服務(wù)時確認D. 包括在商品售價中但可以區(qū)分的服務(wù)費收入應(yīng)在商品銷售時確認關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：ABC答案解析：訂制軟件收入應(yīng)根據(jù)幵發(fā)的完成程度確認，選項A正確；與商品銷售分幵的安裝費收入應(yīng)根據(jù)安裝完工程度確認，選項B正確；屬于提供后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費收入應(yīng)在提供服務(wù)時確認，選項C正確；包括在商品售價中但可以區(qū)分的服務(wù)費收入應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認為收入，選項D不正確。18. 下列關(guān)于民間非營利組織的相關(guān)處理中，正確的有（）。A. 民間非營利組織對于捐贈承諾，滿足非交換交易收入的應(yīng)確認收入B. 民間非營利組織對于捐贈承諾，不應(yīng)確認收入C. 民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入

21、D. 民間非營利組織的“業(yè)務(wù)活動成本”科目的期末余額應(yīng)轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：BCD答案解析：捐贈承諾是不滿足非交換交易收入的確認條件不應(yīng)確認收入，選項A不正確；民間非營利組織對于捐贈承諾不應(yīng)確認收入，選項B正確；民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入，選項C正確；民間非營利組織的“業(yè)務(wù)活動成本”科目的期末余額應(yīng)轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，選項D正確。19. 甲工業(yè)企業(yè)投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有（）。A. 主要從事金融業(yè)務(wù)的子公司B. 設(shè)在實行外匯管制國家的子公司C. 發(fā)生重大虧損的子公司D. 與乙公司共同控制的合營公司關(guān)閉解析 您的答案：

22、空X 正確答案：ABC答案解析： 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，合并范圍的確定應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確認，母公 司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位以及母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)但能 夠通過其他方式對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策實施控制的企業(yè)，應(yīng)該納入合 并范圍。選項D為共同控制情況下沒有達到上述要求，不能納入合并范圍。20. 下列各事項中，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的有（）。A. 預(yù)計的產(chǎn)品售后服務(wù)費形成的預(yù)計負債B. 應(yīng)收購買國債確認的利息收入C. 應(yīng)支付的違反稅收規(guī)定的罰款D. 向銀行借入的短期借款關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：BCD答案解析：預(yù)計的產(chǎn)品售后服務(wù)費形成的預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)為零。21. 對于固定資產(chǎn)

23、更新改造的會計處理，下列各項敘述中正確的有（）A. 更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益B. 更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認C. 更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本D. 更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化關(guān)閉解析您的答案：空X 正確答案：BCD 答案解析： 更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，不能直接計入當(dāng)期損益，選項A不正確；更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止 確認，選項B正確；更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本，選項C正確；更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，選項D正確。22. 下列事項中，不屬于會計政策變

24、更的項目有（）。A. 固定資產(chǎn)計提折舊的方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B. 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本計量模式改為公允價值計量模式C. 以前固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)均為經(jīng)營租賃，本年度發(fā)生了融資租賃業(yè)務(wù)，兩種租賃業(yè)務(wù)會計核算方法發(fā)生了改變D. 對初次承接的建造合同采用完工百分比法核算關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：ACD答案解析： 固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計估計變更，選項A正確；投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本計量模式改為公允價值計量模式屬于會計政策變更，選 項B不正確；當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會 計政策，不屬于會計政策變更，選項C正確；對初次承接的建造合同采用完工百分

25、比法核算，屬于采用新的會計政策，不屬于會計政策變更，選項D正確。23. 關(guān)于外幣報表折算說法正確的有（）。A. 資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有 者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算B. 利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算C. 實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母公司或子公司的記賬本 位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的 匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”D. 實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項

26、目，以母、子公司的記賬本位幣 以外的貨幣反映，應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額合計轉(zhuǎn) 入“外幣報表折算差額”關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：ABC答案解析： 資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折 算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯 率折算，選項 A正確；利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯 率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似 的匯率折算，選項 B正確；實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以 母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將 該外幣貨幣性項

27、目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”，選項 C正確;實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母、子公司的記賬本位幣以 外的貨幣反映，應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷， 差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”，選項 D不正確。24. 企業(yè)發(fā)生的下列事項中，影響企業(yè)當(dāng)期損益的有（）。A. 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)期末公允價值高于賬面價值B. 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)期末公允價值低于賬面價值C. 將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為按公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值高于賬面價值D. 投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式計量時公允價值與賬面價值的差額關(guān)閉解析您的答案

28、：空X正確答案：AB答案解析： 選項A和選項B，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)期末公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益，會影響當(dāng)期損益，選項A和B正確；將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為按公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值 高于賬面價值的差額計入資本公積，選項C不正確；投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式后續(xù)計量屬于會計政策變更，其公允價值與賬面價值的差額 調(diào)整期初留存收益，選項 D不正確。25. 關(guān)于租賃發(fā)生的初始直接費用，下列說法中正確的有（）。A. 承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)的價值B. 承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入管理費用C. 承租人經(jīng)營租賃業(yè)

29、務(wù)發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益D. 出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的金額較小的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)的價值關(guān)閉解析 您的答案：空X正確答案：AC 答案解析： 承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)成本，選 項A正確，選項B不正確；承租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入當(dāng) 期損益，選項 C正確；出租人經(jīng)營租賃發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損 益，選項D不正確。判斷題26. 對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目如果期末的公允價值以 外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本 位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動，

30、均計 入當(dāng)期損益。（）A. 對B. 錯關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：B答案解析： 對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公 允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算 為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變 動，計入“公允價值變動損益”或“資本公積”。27. 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值確定其成本，并計提折舊，辦理竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的 暫估價值，并對已經(jīng)計提的累計折舊金額進行調(diào)整。（）A. 對B. 錯關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：B答案解析： 已達到預(yù)定可使用

31、狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按 估計價值確定其成本，并計提折舊，辦理竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào) 整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整已經(jīng)計提的累計折舊。28. 企業(yè)未來適用的所得稅稅率如果發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn) 和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量，相關(guān)調(diào)整金額應(yīng)確認為當(dāng)期的 所得稅費用（收益）。（）A. 對B. 錯關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：B答案解析： 因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā) 生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率 進行重新計量。其中：直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資 產(chǎn)及

32、負債，相關(guān)調(diào)整金額計入所有者權(quán)益；其他情況下產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認 為稅率變化當(dāng)期的所得稅費用（收益）。29. 企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再幵發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再幵發(fā)期間應(yīng)將其轉(zhuǎn)入在建工程。（）A. 對B. 錯關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：B答案解析：企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再幵發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再幵發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再幵發(fā)期間不計提折舊或攤銷。30. 對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日之后至結(jié)算日前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日，對負債的公允價值應(yīng)重新計量，并將其變動計入當(dāng)期成本或費用。（）A. 對B. 錯關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：B

33、答案解析：對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付可行權(quán)日之后在相關(guān)負債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。31. 企業(yè)以增發(fā)的權(quán)益性證券作為對價取得長期股權(quán)投資，其權(quán)益性證券的發(fā)行費用等，應(yīng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）A.對B.錯關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：B答案解析： 以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資的，應(yīng)以發(fā)行的權(quán)益性證券的 公允價值作為初始投資成本，發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用應(yīng)在 權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分 配利潤。32. 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)直接計入固定

34、資產(chǎn)的成本。（）A. 對B. 錯關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：B答案解析：以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該計入長期待攤費用，以后分期攤銷計入相應(yīng)的成本或費用。33. 企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響 的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融 資產(chǎn)。（）A. 對B. 錯關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：B答案解析：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供 出售金融資產(chǎn)或者以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。34. 依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則

35、-資產(chǎn)減值的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn) 的折舊或者攤銷費用不需要在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。（）A. 對B. 錯關(guān)閉解析您的答案：空X正確答案：B答案解析：資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面 價值（扣除預(yù)計凈殘值）。35. 資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，在確定存貨 可變現(xiàn)凈值時應(yīng)當(dāng)予以考慮。（）A.對B.錯關(guān)閉解析 您的答案：空X正確答案：B答案解析：資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的

36、證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)當(dāng)予以考慮。簡答題36.甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17% 2012年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1) 3月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，合同規(guī)定：甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，合同價款(不含稅)為 3000萬元。合同簽訂10天后，乙公司預(yù) 付貨款40%甲公司收到貨款后組織生產(chǎn)，約定交貨日期為 6月15日。乙公司 收到貨物驗收合格后，支付剩余的全部貨款和稅金。甲公司于3月10日收到乙公司預(yù)付貨款 1200萬元；6月15日甲公司交付該產(chǎn) 品，并幵具了增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票注明的價款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批產(chǎn)品成本為 210

37、0萬元。7月2日，乙公司打來電話告知，產(chǎn)品經(jīng)檢驗存在一些質(zhì)量問題，但不影響使用，要求在合同價基礎(chǔ)上減讓 5%甲公司經(jīng)權(quán)衡后同意了乙公司的要求，幵具了紅字增值稅專用發(fā)票，并于 7月4日收到全部剩余貨款萬元(3000X 95%<)。(2) 5月10日，甲公司采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，產(chǎn)品成本為130萬元；同時收回舊 商品，折抵貨款16萬元（未收到增值稅專用發(fā)票），當(dāng)日收到貨款218萬元， 已存入銀行。7月10日，客戶反映，可能是因產(chǎn)品使用了回收件，產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，要求 退回存在質(zhì)量問題的部分產(chǎn)品。甲公司同意了客戶的訴求，收到退

38、回的產(chǎn)品同 時退回相應(yīng)貨款萬元（含稅），并幵具了紅字增值稅專用發(fā)票，該部分產(chǎn)品成本 為萬元。（3）6月1日，甲公司將一批貨物銷售給丙公司，增值稅專用發(fā)票注明的價款為800萬元，增值稅稅額136萬元，產(chǎn)品成本為 560萬元。該批貨物采取現(xiàn)金 折扣銷售，雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為： 3/10,2/20,1/30, n/40 ，現(xiàn)金折扣不考 慮增值稅。丙公司于6月28日支付了全部貨款928萬元。（4） 7月1日，甲公司將一件大型設(shè)備銷售給丁公司，合同價款為5000萬元， 分5次收款，每次收取貨款 20%第一次收款時間為2013年7月1日，間隔一 年收取一次。該設(shè)備現(xiàn)銷價為4000萬元，即資金成本為該件

39、產(chǎn)品成本為3500 萬元。稅法規(guī)定，在分期收款銷售方式下，按照約定收款時間繳納增值稅。（5）1月10日，甲公司與戊公司簽訂協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：甲公司為戊公司建造一條生產(chǎn)線提供咨詢，甲公司收取咨詢費30萬元；甲公司為戊公司生產(chǎn)設(shè)備并負責(zé)安裝，要求在6月18日建造完成，設(shè)備經(jīng)安裝完畢驗收合格后付款，其中設(shè) 備價款4680萬元（含稅），另外支付安裝費80萬元。該安裝構(gòu)成合同的重要組 成部分。1月份，甲公司發(fā)生咨詢?nèi)藛T工資 10萬元；1月31日，咨詢工作結(jié)束甲公司收 到咨詢費30萬元。6月1日，甲公司將設(shè)備運到戊公司車間幵始安裝，該設(shè)備成本3000萬元，發(fā)生安裝人工費 44萬元。6月30日生產(chǎn)線驗收合格。

40、因甲公司未能按期安裝完畢導(dǎo)致工期延誤，戊公司要求減讓安裝費20萬元，甲公司同意了戊公司的要求，戊公司當(dāng)日支付了全部價款4740萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費，對2012年上述業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理（金額單位以萬元表示）。關(guān)閉解析您的答案：空正確答案：（1）考核預(yù)收款銷售和銷售折讓。 2012年3月10日借：銀行存款 1200貸：預(yù)收賬款 1200 2012年6月15日借：預(yù)收賬款 3510貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510借：主營業(yè)務(wù)成本 2100貸：庫存商品2100 2012年7月2日借：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入（3000X 5%150應(yīng)交稅費 應(yīng)

41、交增值稅（銷項稅額）貸：預(yù)收賬款 2310（2）考核以舊換新和銷售退回。 5月1日借：銀行存款 218原材料 16貸：主營業(yè)務(wù)收入 200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34借：主營業(yè)務(wù)成本 130貸：庫存商品130 7月10日借：主營業(yè)務(wù)收入（）10應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本（3）考核現(xiàn)金折扣。6月1日借：應(yīng)收賬款 936貸：主營業(yè)務(wù)收入800應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136借：主營業(yè)務(wù)成本 560貸：庫存商品 5606月28日借：銀行存款928財務(wù)費用(800X 1%8貸：應(yīng)收賬款 936(4) 考核分期收款銷售 7月1日借：長期應(yīng)收款5000

42、貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000未實現(xiàn)融資收益1000借：主營業(yè)務(wù)成本 3500貸：庫存商品 3500 12月31日2012年下半年利息收入二長期應(yīng)收款期初攤余成本 4000X實際利率%/2=(萬元) 借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費用(5) 考核銷售商品和勞務(wù)收入。1月借：勞務(wù)成本10貸：應(yīng)付職工薪酬 10借：銀行存款 30貸：其他業(yè)務(wù)收入 30借：其他業(yè)務(wù)成本10貸：勞務(wù)成本106月1日借：發(fā)出商品3000貸：庫存商品 3000借：勞務(wù)成本44貸：應(yīng)付職工薪酬 446月30日借：銀行存款4740貸：主營業(yè)務(wù)收入（4680/）4000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680其他業(yè)務(wù)收入60借：主營業(yè)務(wù)

43、成本 3000貸：發(fā)出商品 3000借：其他業(yè)務(wù)成本 44貸：勞務(wù)成本44答案解析：暫無解析37.甲公司于為了穩(wěn)定原材料價格，對其上游企業(yè)（乙公司）進行投資。具體投資 情況如下：（1）2011年4月1日，甲公司支付2000萬元從乙公司原股東處受讓乙公司有表決權(quán)資本30%能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。甲公司受讓股權(quán)時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 6600萬元（資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值 一致）。甲公司為了本次投資支付法律顧問費10萬元，未發(fā)生其他直接相關(guān)費用。（2）2011年4月1日至12月31日，乙公司將產(chǎn)品出售給甲公司，取得銷售收 入3000萬元，該批產(chǎn)品成本為 2600萬元。

44、甲公司購入后作為原材料，至年末， 該批原材料已經(jīng)全部制造成產(chǎn)品并對外銷售完畢。2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤 800萬元，其中4月1日至12月31日實現(xiàn)凈利潤600 萬元，該期間資本公積增加 80萬元。（3）2012年上半年，乙公司實現(xiàn)凈利潤 450萬元，除此之外，沒有發(fā)生其他所 有者權(quán)益變動。甲公司與乙公司之間也未發(fā)生任何交易。（4） 2012年6月30日，甲公司定向增發(fā)自身普通股 500萬股（每股面值1元， 每股市值7元），從乙公司原股東處受讓乙公司 60%勺股權(quán)，持股比例達到 90% 實現(xiàn)了對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營控制權(quán)。甲公司定向增發(fā)后，乙公司原股東擁有甲公司5%殳份，對甲公司生產(chǎn)經(jīng)營決策不具有重

45、大影響。為了本次投資，甲公司發(fā)生了評估費、律師費、審計費等直接相關(guān)費用 60萬元； 另外支付給證券商發(fā)行股票的傭金120萬元。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，甲公司原持有 30%殳權(quán)在購買日公允價值為2400萬元。要求：（1）指出甲公司2011年4月1日投資于乙公司時應(yīng)采取的核算方法，并說明 理由（2）計算甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制投資時的會計分錄（3）指出2011年12月31日甲公司是否應(yīng)確認乙公司所有者權(quán)益的變動；如 需要，請進行相關(guān)的賬務(wù)處理。（4）指出2012年6月30日甲公司再投資于乙公司后，長期股權(quán)投資應(yīng)采用的 核算方法；并對該長期股權(quán)投資進行賬務(wù)處

46、理。（5）計算購買日甲公司合并乙公司時，合并報表中應(yīng)確認的少數(shù)股東權(quán)益以及 投資收益的金額。關(guān)閉解析您的答案：空正確答案：（1）請指出甲公司2011年4月1日投資于乙公司時應(yīng)采取的核算方法，并說 明理由。2011年4月1日甲公司投資于乙公司時，應(yīng)采用權(quán)益法核算。理由：甲公司能 夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，為聯(lián)營企業(yè)，應(yīng)采用權(quán)益法核算。（2）計算甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制投資時的會計分錄長期股權(quán)投資初始投資成本 二支付對價2000+直接相關(guān)費用10=2010 （萬元） 借：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 2010貸：銀行存款（2000+10） 2010因初始投資成本 201

47、0萬元大于享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 1980萬元（6600X 30%，不調(diào)整初始投資成本。（3）指出2011年12月31日甲公司是否應(yīng)確認乙公司所有者權(quán)益的變動；如需要，請進行相關(guān)的賬務(wù)處理甲公司對乙公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在2011年末應(yīng)確認乙公司所有者權(quán)益的變動。甲公司應(yīng)確認投資收益 二（調(diào)整前凈利潤 600-居于公允價值調(diào)整 0-未實現(xiàn)內(nèi)部 交易損益調(diào)整0）x 30%=180（萬元）。借：長期股權(quán)投資一一乙公司（損益調(diào)整）180貸：投資收益 180借：長期股權(quán)投資乙公司（其他權(quán)益變動）24貸：資本公積一一其他資本公積（80 X 30%24（4）指出2012年6月3

48、0日甲公司再投資于乙公司后，長期股權(quán)投資應(yīng)采用的 核算方法；并進行賬務(wù)處理2012年6月30日甲公司再投資于乙公司后，乙公司成為甲公司的子公司，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，即從權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。 2012年上半年采用權(quán)益法核算借：長期股權(quán)投資一一乙公司（損益調(diào)整）135貸：投資收益（450X 30%135 2012年6月30日再投資時借：長期股權(quán)投資一一乙公司（500X 7）3500貸：股本一一乙公司原股東（500X 1）500資本公積股本溢價3000借：管理費用60資本公積股本溢價 120貸：銀行存款 180注：原持股30%長期股權(quán)投資賬面價值=2010+180+24=2214 （萬元），

49、持股90%寸 長期股權(quán)投資賬面價值=2214+3500=5714 （萬元）。（5）計算購買日甲公司合并報表中應(yīng)確認的少數(shù)股東權(quán)益以及投資收益的金額2012年6月30日為購買日，甲公司應(yīng)將乙公司納入合并范圍，編制購買日合并報表。甲公司合并報表中應(yīng)確認的少數(shù)股東權(quán)益二購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值8000X少數(shù)股東持股比例 10%=800（萬元）。甲公司合并報表應(yīng)確認的投資收益 二（原持股30%長期股權(quán)投資公允價值 2400-原持股30%長期股權(quán)投資賬面價值 2214） +其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益 24=186+24=210 （萬元）。答案解析：暫無解析38.甲公司為上市公司，所得稅稅率為25%

50、按凈利潤10%提取法定盈余公積。甲公司2011年度財務(wù)報告于2012年4月15日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2012年2月 注冊會計師在進行年度報表審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2011年10月10日，甲公司從二級市場上購入 A公司股票，支付價款 400 萬元，支付相關(guān)稅費 2萬元，分類為交易性金融資產(chǎn)。甲公司在會計處理時， 將買價400萬元計入交易性金融資產(chǎn)成本，將相關(guān)稅費2萬元計入當(dāng)期損益（投資收益）。2011年12月31日，A公司股票收盤價下降到 360萬元，甲公司在賬務(wù)處理時， 沖減資本公積（其他資本公積）40萬元，減少交易性金融資產(chǎn)賬面價值 40萬元；同時確認了遞延所得稅資產(chǎn) 10萬元，

51、沖減所得稅費用10萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。（2） 2011年11月1日，甲公司從二級市場購入 B公司股票200萬股，將其分 類為可供出售金融資產(chǎn)，每股成交價8元，支付價款1600萬元，另外支付相關(guān)傭金、印花稅等7萬元。取得B公司股票時，B公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每 1 股派發(fā)現(xiàn)金股利元。甲公司在會計處理時，確認可供出售金融資產(chǎn)入賬價值1527萬元，確認應(yīng)收股利 80萬元，減少銀行存款1607萬元。11月18日，甲公司收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 80萬元，甲公司在會計處理時， 增加銀行存款80萬元，減少應(yīng)收股利 80萬元。201

52、1年12月31日，由于B公司經(jīng)營中違規(guī)，受到中國證券會處罰，每股收盤 價暴跌到3元，甲公司判斷該下跌為非暫時性下跌。甲公司在會計處理時，沖 減資本公積（其他資本公積）927萬元，沖減可供出售金融資產(chǎn)賬面價值927萬元；同時確認遞延所得稅資產(chǎn)萬元，增加資本公積（其他資本公積）萬元。（3）2011年1月1日，甲公司購入C公司當(dāng)日發(fā)行的債券，擬持有至到期。該 債券面值為300萬元，票面利率為8%期限4年，利息按年支付。甲公司實際 支付價款300萬元（含傭金手續(xù)費）。甲公司在會計處理時，增加持有至到期投 資300萬元，減少銀行存款 300萬元。2011年12月31日，甲公司得知，C公司由于投資失誤，企

53、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生很 大困難，但是仍然支付了本年利息。甲公司收到本年利息24萬元（300X 8%時，增加銀行存款24萬元，沖減持有至到期投資 24萬元。同時對持有至到期 投資進行了減值測試，預(yù)計其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為280萬元。因持有至到期投 資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值280萬元，高于其賬面價值 276萬元（300-24 ）,未計提減 值準(zhǔn)備。（4）2011年7月1日，甲公司將一棟閑置的倉庫出租給D公司，租期3年，從2011年7月1日起租，每年租金 70萬元，每半年末支付一次租金 35萬元。 出租時，該倉庫賬面原值 700萬元，已計提累計折舊 200萬元。甲公司的會計 處理是：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，采

54、用成本模式計量，增加投資性房地 產(chǎn)賬面原值700萬元，增加投資性房地產(chǎn)累計折舊200萬元，減少固定資產(chǎn)賬面原值700萬元，減少累計折舊200萬元。2011年12月31日，甲公司收到租金 35萬元，甲公司會計處理時，增加銀行存款35萬元，增加其他業(yè)務(wù)收入 35萬元，未計提下半年折舊。注冊會計師了解到，該資產(chǎn)在未轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)前， 每年折舊額為20萬元（按 照稅法規(guī)定每年可以稅前抵扣 16萬元，上半年已進行所得稅處理），轉(zhuǎn)為投資 性房地產(chǎn)后，折舊政策沒有變化。（5）甲公司有一條德國引進的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)E特種機械，由于該特種機械滯銷，生產(chǎn)線已經(jīng)閑置了一段時間。該生產(chǎn)線在2011年12月31日

55、賬面原值3400萬元，已計提折舊2000萬元，賬面價值為1400萬元。在引進該生產(chǎn)線時，另外支付了與E特種機械生產(chǎn)相關(guān)的專利技術(shù)使用費500萬元，該專利除用于生產(chǎn) E特種產(chǎn)品外，沒有其他用途。至 2011年末該專利已 累計攤銷300萬元，賬面價值為200萬元。由于該生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象，甲公司對其進行了減值測試，預(yù)計可收回金額為1000萬元，計提減值400萬元。甲公司會計處理時，增加資產(chǎn)減值損失400萬元，增加固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 400萬元，未確認遞延所得稅。（6）假定甲公司預(yù)期未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化；預(yù)計未來期間 能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。要求：對甲公司在審計中發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正（涉及損益事項通過“以前年度損益調(diào)整”科目；涉及利潤分配事項，合并為一筆分錄；金額以萬元表示） 關(guān)閉解析您的答案：空正確答案：（1） 甲公司購入股票分類為交易性金融資產(chǎn)，其公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期損益， 不能計入資本公積。會計差錯更正如下：借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整 2011年公允價值變動損益）40貸：資本公積其他資本