淺議我國會計環(huán)境對會計準(zhǔn)則國際化的影響齊魯朱壇

1、自歐盟要求其成員國的上市公司從2005年1月1日起全面采納國際會計準(zhǔn)則編制合并財務(wù)報告以來,至今全球累計將有91個國家和地區(qū)已經(jīng)要求、或者聲稱將采納國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。會計準(zhǔn)則國際化的步伐越來越快。我國應(yīng)如何順應(yīng)這種發(fā)展潮流,使之與我國的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和教育等會計環(huán)境相適應(yīng),這是一個令我們深思的問題,本文擬就此問題作簡要論述。一、政治環(huán)境政治環(huán)境是會計準(zhǔn)則國際化的前提條件,任何國家的會計準(zhǔn)則體系必然體現(xiàn)本國政治利益的要求。在市場經(jīng)濟(jì)不很發(fā)達(dá)的國家,會計準(zhǔn)則通常由政府部門制訂。如,我國會計工作的根本大法會計法是由全國人民代表大會于1985年首次頒布,1993年進(jìn)行第一次修訂,2000年進(jìn)

2、行第二次修訂;我國的會計準(zhǔn)則是由財政部于1992年根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)制訂的。由于我國會計準(zhǔn)則在制訂過程中的政府行為,造成了我國準(zhǔn)則制訂中出現(xiàn)的“理智的冷漠”,正如2002年財政部部長助理馮淑萍在中國會計學(xué)會第六次全國會員代表大會上的發(fā)言中所指出的,最近組織的一次在全國范圍內(nèi)關(guān)于會計準(zhǔn)則的征求意見稿的征集中,竟然只收回了寥寥可數(shù)的4份反饋意見。葛家澍、劉峰(2003也曾指出,在查閱財政部會計準(zhǔn)則委員會所保存的第一、二批具體會計準(zhǔn)則的征求意見稿時,發(fā)現(xiàn)主要的反饋意見大致來自兩個來源:一是高等院校和國家部委;二是各地財政部門所組織的座談會。令人驚訝的是,竟然未見到來自上市公司(包括國有企業(yè)改制上市的

3、上市公司的反饋意見!而在英美等聯(lián)邦制國家,由于其會計自主發(fā)展的空間較大,民間會計職業(yè)界比較發(fā)達(dá),會計準(zhǔn)則是由會計職業(yè)團(tuán)體來制定的,有著廣泛的代表性和實用性。由民間會計職業(yè)團(tuán)體制定的國際會計準(zhǔn)則,難以在我國充分發(fā)揮作用。如,1999年出臺并于2001年1月1日實施的非貨幣性交易準(zhǔn)則,借鑒國際會計準(zhǔn)則采用公允價值的計量屬性,但是,在實施過程中,由于我國公允價值大多數(shù)缺乏可以參照的市場價格,上市公司在執(zhí)行過程中怨聲載道,實行了一年就被迫重新修訂,取消了公允價值的計量方法,改按賬面價值計價,如果在制訂準(zhǔn)則的時候,上市公司能夠及時提出這些意見,就不必使會計準(zhǔn)則“朝令夕改”。二、經(jīng)濟(jì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)環(huán)境是會計準(zhǔn)則

4、國際化的決定因素。我們知道,中國的經(jīng)濟(jì)改革是漸進(jìn)式的,從20多年前的完全計劃經(jīng)濟(jì),到1978年的改革開放,至加入WTO,我國經(jīng)濟(jì)已匯入世界市場經(jīng)濟(jì)大潮中,會計作為通用的商業(yè)語言,也隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,從以計劃為主的會計過渡到以國際標(biāo)準(zhǔn)為主的會計。1.從經(jīng)濟(jì)體制上看,以公有制為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)體制要求會計按國家政府的要求提供信息。1978年以前的計劃經(jīng)濟(jì)時期,會計是為政府服務(wù)的工具,我國基本上采用的是前蘇聯(lián)“標(biāo)準(zhǔn)賬戶式”,以計劃為標(biāo)準(zhǔn)的會計報表體系;1978年12月,黨的十屆三中全會的召開,提出了改革開放的方針,使我國企業(yè)能“走”出去和外國資本“流”進(jìn)來,1985年財政部正式頒布了中外合資經(jīng)營企業(yè)

5、會計制度,從而打破了計劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)一會計制度的模式;1992年10月,黨的十四大提出了建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的這一宏偉目標(biāo),我國會計制度及時進(jìn)行了“兩制”、“兩則”的改革,并頒布了股份制試點企業(yè)會計制度,為日后資本市場的建立、第一批國有企業(yè)改組上市以及企業(yè)發(fā)行H股在香港上市奠定了一個重要基礎(chǔ);加入WTO后,外國資本的大量涌入和民營經(jīng)濟(jì)的大力興起,我國的經(jīng)濟(jì)形成了多種經(jīng)濟(jì)成份共同繁榮的局面,客觀上要求會計不僅能夠為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的決策服務(wù),而且要為不同的投資者提供決策有用會計信息。隨著全球共同市場的建立,要使經(jīng)濟(jì)往來的雙方可以相互理解財務(wù)信息所表達(dá)的經(jīng)濟(jì)意義,我國迫切需要制定一個全球公認(rèn)的

6、會計準(zhǔn)則。2.從資本市場特征上看,我國的資本市場屬于弱式有效市場。在弱式有效市場上,不利于提供更多的決策有用會計信息和公允價值。我國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家許小年(2005年曾指出“在香港上市的中國內(nèi)地H股公司的指數(shù)和中國經(jīng)濟(jì)的增長兩者的相關(guān)度非常高,而中國的A股指數(shù)與中國經(jīng)濟(jì)的增長沒有相關(guān)關(guān)系,甚至是負(fù)相關(guān)關(guān)系,就是經(jīng)濟(jì)增長往上漲,指數(shù)反而往下掉。這說明什么?這說明香港的市場初宜紅淺議我國會計環(huán)境對會計準(zhǔn)則國際化的影響 是一個比較成熟的市場,它對于資產(chǎn)的估值是建立在經(jīng)濟(jì)的基本面之上的,所以經(jīng)濟(jì)繁榮,指數(shù)往上漲;經(jīng)濟(jì)不景氣,指數(shù)就下跌。而中國的資本市場,并不是建立在經(jīng)濟(jì)的基本面之上的,它是與政策、心理、炒

7、作、泡沫等因素有關(guān),惟獨和經(jīng)濟(jì)的基本面脫節(jié)。”國際會計準(zhǔn)則是在英、美等半強(qiáng)式有效市場的基礎(chǔ)上制訂的,我國目前的資本市場特征還不能完全適應(yīng)國際會計準(zhǔn)則的要求。三、法律環(huán)境法律環(huán)境是會計準(zhǔn)則國際化的基礎(chǔ),由于我國的國家性質(zhì),決定了我國的法律、法規(guī)與英美等國家有原則性的區(qū)別,從而形成我國會計國際準(zhǔn)則同英美發(fā)達(dá)國家的會計準(zhǔn)則有著較大的差異。1.土地所有權(quán)的公有制性質(zhì)使得一部分國際會計準(zhǔn)則在我國不適用。我國憲法第十條規(guī)定“城市的土地屬于國家所有,農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地,除由法律規(guī)定屬于國家所有的以外,屬于集體所有,宅基地和自留地、自留山也屬于集體所有”。也就是說,在我國土地屬于全民所有和集體所有,任何單位

8、和個人都不能取得土地的所有權(quán),而國際會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)、廠房、設(shè)備、不動產(chǎn)、租賃以及投資性房地產(chǎn)等準(zhǔn)則,都是以實行土地私有制為前提的,土地所有權(quán)上的差別,造成這幾個準(zhǔn)則在我國根本無法全盤接受。2.公司法和有關(guān)證券法規(guī)的不同,加大了業(yè)績報告準(zhǔn)則在我國實行的難度。我國上市公司在發(fā)行股票、配股、增發(fā)股票、暫停股票上市等方面都要考核上市公司的盈利水平。例如,我國公司法規(guī)定,公司發(fā)行新股,必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利;公司上市后,如果需要申請增發(fā)新股,則公司最近三年的加權(quán)平均年凈資產(chǎn)收益率不得低于10%,而且最近一個會計年度的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不得低于10%等,這與國際會計準(zhǔn)則理事會正在研究的業(yè)績報告準(zhǔn)則中

9、準(zhǔn)備將“利潤表”改為“全面收益表”的資產(chǎn)負(fù)債觀相差較遠(yuǎn)。這也與我國長期以來形成的“利潤至上”業(yè)績考核基本思路相矛盾。四、教育環(huán)境教育環(huán)境是實現(xiàn)會計準(zhǔn)則國際化的有利保障。制定一套符合國際慣例的會計準(zhǔn)則固然重要,但是如果沒有一大批高水平的會計人員,會計準(zhǔn)則得不到有效的執(zhí)行。王躍堂等(2004年運用中國資本市場A、B股公司境內(nèi)外審計利潤的數(shù)據(jù)對比進(jìn)行了實證研究,研究結(jié)果發(fā)現(xiàn),與國際會計準(zhǔn)則一致的改革政策執(zhí)行當(dāng)年并未消除實質(zhì)性差異,而與國際會計準(zhǔn)則背離的改革政策也并未產(chǎn)生實質(zhì)性差異。由此證實會計準(zhǔn)則的國際化并不能保證會計實務(wù)的可比,同時也說明沒有高質(zhì)量的會計人員,再標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)則,也得不到有效執(zhí)行。鑒于目

10、前我國會計人員的水平和在實務(wù)工作中會計政策運用的隨意性,筆者認(rèn)為,應(yīng)該加強(qiáng)會計人員的教育,包括會計職業(yè)道德教育、會計誠信教育,提高會計人員的職業(yè)判斷能力,建立一支高素質(zhì)的會計隊伍,包括會計師資隊伍、注冊會計師隊伍,這是推行會計國際化的前提。五、結(jié)束語我國理論界和實務(wù)界都對會計準(zhǔn)則國際化付出了巨大的努力,也取得了明顯進(jìn)展。但是由于我國目前在政治、經(jīng)濟(jì)、法律和教育等環(huán)境上與國際會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的基礎(chǔ)有很大的差別,因此,筆者認(rèn)為,照搬照抄國際會計準(zhǔn)則是不可取的,急功近利地推行會計國際化只能是欲速則不達(dá)。同時應(yīng)注意,判斷一個準(zhǔn)則是否國際化的標(biāo)準(zhǔn),不在于會計準(zhǔn)則的條文是否與國際會計準(zhǔn)則相同,而應(yīng)分析其是否適

11、應(yīng)目前我國的會計環(huán)境,會計準(zhǔn)則是否能客觀真實地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動,是否能為有關(guān)各方提供決策有用的會計信息。針對我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和會計教育的現(xiàn)狀,可以采用如下的策略:(1對會計環(huán)境完全具備國際準(zhǔn)則要求的,可以采用與國際會計準(zhǔn)則相同的會計準(zhǔn)則;(2對會計環(huán)境不完全具備國際會計準(zhǔn)則要求的,我們可以借鑒澳大利亞在會計準(zhǔn)則國際化中的策略,即在采用國際準(zhǔn)則的同時,根據(jù)本國具體情況增加或刪除部分條文;(3對會計環(huán)境完全不具備國際會計準(zhǔn)則要求的,并且是我國特有的、在今后很長一段時間無法改變的,我們應(yīng)積極參加國際交流與合作,呼吁國際會計理事會接納我國特殊的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下的特殊經(jīng)濟(jì)事項,以期在國際會計準(zhǔn)則理事會制訂會計準(zhǔn)則時