高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第三章

1、第一節(jié) 上市公司信息披露概述 一、股份公司與上市公司 （一）股份公司的產(chǎn)生和發(fā)展 （二）股份公司的分類 根據(jù)我國公司法股份公司分為股份有限公司和有限責(zé)任公司 股份有限公司是指其全部資本分為等額股份，通過發(fā)行股票募集資本，股東以 其認(rèn)購的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的法人組織。 有限責(zé)任公司是指由兩個(gè)以上股東出資，股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的法人組織。 股份有限公司注冊資本最低限額為500萬元RMB，有限責(zé)任公司為3萬元RMB 要區(qū)分股份有限公司和有限責(zé)任公司各自的特點(diǎn)。 （三）上市公司及其應(yīng)具備的條件 上市公司是指其

2、股票在證券交易所掛牌交易的股份有限公司。上市公司一定是股份有限公司，但股份有限公司不一定都是上市公司。 股份有限公司申請股票上市的條件： 1.股票經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)已公開發(fā)行； 2.公司股本總額不少于人民幣3000萬元 3.公開發(fā)行的股份達(dá)到公司股份總數(shù)的25%以上；公司股本總額超過人民幣4億元的公開發(fā)行股份的比例為10%以上 4.公司最近3年無重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無虛假記載。 二、上市公司信息披露的意義和法律責(zé)任 三、上市公司信息披露的基本框架 上市公司必須公開披露的信息內(nèi)容主要包括：招股說明書；上市公告書；定期包括；臨時(shí)報(bào)告。披露的內(nèi)容均含有大量的信息。 （一）招股說明書

3、1.概念 招股說明書是股份有限公司在公開發(fā)行股票時(shí)按規(guī)定向社會(huì)公眾披露公司有關(guān)信息的書面報(bào)告。招股說明書面向一級(jí)股票市場。 招股說明書的內(nèi)容（16項(xiàng)） （二）上市公告書 1.上市公告書的概念 上市公告書是股份公司股票獲準(zhǔn)在證券交易所交易后，其管理當(dāng)局向社會(huì)公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面報(bào)告。 2.上市公告書的內(nèi)容（12項(xiàng)） （三）定期報(bào)告 定期報(bào)告包括年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告，其中的年度財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。 1.年度報(bào)告 年度報(bào)告是上市公司在經(jīng)營階段披露的最重要的報(bào)告。上市公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起四個(gè)月內(nèi)，向國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和證券交易所報(bào)送年度報(bào)告，并予以公告。

4、 年度報(bào)告記載的內(nèi)容（共10項(xiàng)） 2.中期報(bào)告 上市公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起兩個(gè)月內(nèi)，向國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和證券交易所報(bào)送中期報(bào)告，并予以公告。 中期報(bào)告記載的內(nèi)容（共7項(xiàng)） 3.季度報(bào)告 上市公司的季度報(bào)告應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度第3個(gè)月、第9個(gè)月結(jié)束后1個(gè)月內(nèi)編制完成并披露 （四）臨時(shí)報(bào)告 上市公司除正常經(jīng)營活動(dòng)外，還會(huì)發(fā)生一些重大事件或突發(fā)事件，且對(duì)公司的正常經(jīng)營活動(dòng)和股票的市場價(jià)格產(chǎn)生重大影響，從而影響股東利益。 臨時(shí)報(bào)告包括重大事件公告和公司收購公告 1.重大事件公告 重大事件公告是指當(dāng)上市公司發(fā)生可能對(duì)其股票交易價(jià)格產(chǎn)生較大影響的重大事件，投資者未得知時(shí)，立即說明事件的

5、起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的法律后果的公告。主要重大事件有：（21項(xiàng)） 2.公司收購公告 注意弄清收購過程中的幾個(gè)比例，公告的日期。第二節(jié) 分 部 報(bào) 告 一、分部報(bào)告的意義、類別和編制基礎(chǔ)一、分部報(bào)告的意義、類別和編制基礎(chǔ) （一）分部報(bào)告及其意義 分部報(bào)告是夸行業(yè)、夸地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按其內(nèi)部確定的組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）編報(bào)的有關(guān)各組成部分收入、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。 分部報(bào)告編制的意義在于可以為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營管理者等會(huì)計(jì)信息的使用者，提供比企業(yè)整體財(cái)務(wù)報(bào)表更為有用和更加具體的會(huì)計(jì)信息，為其決策提供可靠依據(jù)。 （二）分部報(bào)告的類別和編制基礎(chǔ) 分部報(bào)告有兩種

6、類型，一種是按經(jīng)營業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的分部報(bào)告，稱為業(yè)務(wù)分部報(bào)告；另一種是按經(jīng)營業(yè)務(wù)的地域范圍編制的分部報(bào)告，稱為地區(qū)分部報(bào)告。 企業(yè)一般應(yīng)以其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)；在披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，則以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)。 二、分部的確定二、分部的確定 （一）分部的概念和類別 分部是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔(dān)不同于其他組成部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的組成部分。某一組成部分是否承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是確定分部的主要依據(jù)。 分部包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部兩類。 （二）業(yè)務(wù)分部的確定 1.業(yè)務(wù)分部的概念 業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。

7、該組成部分承擔(dān)著不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。業(yè)務(wù)分部可能是一個(gè)業(yè)務(wù)部門，也可能是由幾個(gè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬相同或相近的業(yè)務(wù)部門組成。 2.確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素 （1）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì) （2）生產(chǎn)過程的性質(zhì) （3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型 （4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式 （5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。 企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，當(dāng)包含了上述的大部分因素時(shí)，就可以確認(rèn)為某個(gè)業(yè)務(wù)分部。 （三）地區(qū)分部的確定 1.地區(qū)分部的概念 地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)著不同于其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

8、2.地區(qū)分部的確定基礎(chǔ) 如果分部經(jīng)營活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬與其生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的地區(qū)相關(guān)，則應(yīng)當(dāng)選擇以資產(chǎn)所在地劃分地區(qū)分部；如果分部經(jīng)營活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬與經(jīng)營活動(dòng)的市場及客戶所在地區(qū)更相關(guān)，則應(yīng)當(dāng)選擇以客戶所在地劃分地區(qū)分部。 3.確定地區(qū)分部時(shí)應(yīng)考慮的因素 （1）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性 （2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系 （3）經(jīng)營的接近程度大小 （4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)。 （5）外匯管理規(guī)定。即境外經(jīng)營所在地區(qū)是否實(shí)行外匯管制。 （6）外匯風(fēng)險(xiǎn) （四）報(bào)告分部的確定 1.確定報(bào)告分部的原則 報(bào)告分部是指符合業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的概念，按規(guī)定應(yīng)予以相應(yīng)信息披露的業(yè)務(wù)分部或地

9、區(qū)分部。報(bào)告分部應(yīng)在業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的基礎(chǔ)上確定，即報(bào)告分部首先應(yīng)是業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。 滿足重要性標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，才能作為報(bào)告分部。 2.報(bào)告分部重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷 當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，其對(duì)企業(yè)盈虧具有重要影響且滿足以下三個(gè)10%條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其符合重要性，將其確定為報(bào)告分部： （1）一個(gè)分部的收入占企業(yè)所有分部收入總額的10%或者以上。 【例3-1】見教材142 （2）一個(gè)分部的營業(yè)利潤（或營業(yè)虧損）的絕對(duì)額，占下列兩項(xiàng)中絕對(duì)值較大者的10%或者以上：一是所有盈利分部的分部營業(yè)利潤合計(jì)額；二是所有虧損分部的分部營業(yè)虧損合計(jì)額。 【例3-2】見

10、教材144 （3）一個(gè)分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)總額的10%或者以上（注意分部資產(chǎn)的確定） 【例3-3】見教材144 3.低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理 4.報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn) 業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部在滿足10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為報(bào)告分部后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算所確定的各報(bào)告分部的對(duì)外交易收入合計(jì)金額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重是否達(dá)到75%（大于或等于）的比例。如果未達(dá)到總收入75%的標(biāo)準(zhǔn)，則必須增加報(bào)告分部的數(shù)量，直到達(dá)到75%的標(biāo)準(zhǔn)。 【例3-4】見教材145 5.垂直一體化經(jīng)營下報(bào)告分部的確定 企業(yè)的內(nèi)部管理如按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分，即使大部分收入不通過對(duì)外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)

11、營的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部。 6.為提供可比信息報(bào)告分部的確定 三、分部報(bào)告的種類及其確定三、分部報(bào)告的種類及其確定 （一）分部報(bào)告的種類 分部報(bào)告按其報(bào)告的形式分為主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式。 （二）分部報(bào)告形式的確定 企業(yè)在確定分部信息的主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源和性質(zhì)為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)以及董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度。 四、分部會(huì)計(jì)信息的披露四、分部會(huì)計(jì)信息的披露 （一）主要報(bào)告形式會(huì)計(jì)信息的披露 1.會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容 （1）分部收入 （2）分部費(fèi)用 （3）分部利潤（或虧損） （4）分部資產(chǎn) （5）分部負(fù)債 2.

12、分部信息與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表總額或企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的銜接 分部收入、分部利潤（虧損）、分部資產(chǎn)、分部負(fù)債的銜接。 （二）次要報(bào)告形式下會(huì)計(jì)信息的披露 分部信息次要報(bào)告形式披露的內(nèi)容應(yīng)依據(jù)主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部還是地區(qū)分部確定。第三節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念、基本結(jié)構(gòu)和編制意義 （一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念 中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。有季報(bào)、月報(bào)、半年報(bào)等。 （二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本結(jié)構(gòu) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。 （三）中期財(cái)務(wù)報(bào)表編制的意義 三個(gè)“有助于” 二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ) 三、

13、中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 （一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則 應(yīng)當(dāng)遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策原則。應(yīng)將中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間。 （二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 應(yīng)遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性 及時(shí)性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。其中重要性和及時(shí)性需特殊考慮。 四、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量 （一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)和計(jì)量的基本原則 1.中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。 2.中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。（不應(yīng)當(dāng)僅以本中期作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)） 3.中期采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估

14、計(jì)變更應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。五、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求（一）中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制要求 中期資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，而非簡明報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表一致。（二）中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求 企業(yè)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并財(cái)務(wù)報(bào) 表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。 （三）中期比較財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求 1.本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。 2.本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表及上年度可比期間的利潤表。 3.年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。 六、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的要求和內(nèi)容 （一）附注披露的要求（2項(xiàng)） （二）附注披露的內(nèi)容（14項(xiàng)）第四節(jié) 關(guān)聯(lián)方披露 一、關(guān)聯(lián)方披露概述 （一）關(guān)聯(lián)方的概念及其特征 1.關(guān)聯(lián)方的概念 關(guān)聯(lián)方一般是指有關(guān)聯(lián)的各方。關(guān)聯(lián)關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。 2.關(guān)聯(lián)方的特征 （1）關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方 （2）關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提 （二）關(guān)聯(lián)方披露的意義 1.有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 2.有利于加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管，防止國家稅收流失。 3.