整合審計在我國的發(fā)展與實施問題研究

1、整合審計在我國的開展與實施問題研究摘要：2021年我國?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引?中第一次提出整合審計的審計概念：注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時既可以對被審計單位實施單獨的內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計相結(jié)合，從而進行整合審計。本文首先在概念上對財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計、整合審計進行分別界定，同時又在理論根底和現(xiàn)實需要兩個方面對整合審計在我國的開展和實施條件上進行分析，并得出無論從理論還是實踐上，就我國目前來講實施整合審計都是切實可行的。另外根據(jù)財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計的審計程序進行了多個方面的分析，構(gòu)建出整合審計的整體結(jié)構(gòu)。關(guān)鍵詞：財務(wù)報表審計；內(nèi)部控制審計；整合審計中圖分類號：

2、F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j ki.16723198.2021.02.0461財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計、整合審計的概念財務(wù)報表審計，是指注冊會計師把被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量為審計對象，以提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對被審計單位的財務(wù)報表的信賴程度為審計目標，按照審計準那么的規(guī)定來進行審計工作。注冊會計師需要制定、執(zhí)行相關(guān)審計程序，對被審計單位的財務(wù)報表在所有重大方面是否遵循財務(wù)報表編制根底進行編制，是否在所有重大方面具有合法性和公允性等獲取適當(dāng)和充分的審計證據(jù)，對被審計單位財務(wù)報表是否不存在重大錯報發(fā)表最終審計意見。財務(wù)報表審計對企業(yè)來講，一方面可以降低財務(wù)信息

3、有虛假的風(fēng)險，另一方面也可以提高其財務(wù)信息的可信度和透明度。內(nèi)部控制審計，是指被審計單位委托會計師事務(wù)所，注冊會計師專業(yè)人員通過方案、執(zhí)行相關(guān)審計工作，在管理層對內(nèi)部控制的自我評價的根底上，對內(nèi)部控制測試設(shè)計和運行的是否有效，最終對其特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性獲取適當(dāng)和充分的審計證據(jù)，最終發(fā)表審計意見，最終出具審計報告。整合審計，是指被審計單位委托會計師事務(wù)所按照相關(guān)法律規(guī)章，對被審計單位同時進行財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，通過利用兩次審計工作的相似性來設(shè)置一套具有針對性的審計流程和審計方法，運用相應(yīng)的審計程序，最終執(zhí)行兩種審計的目標。也就是說，注冊會計師最終通過得出一份審計報告，將

4、這兩種審計，即財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計的目標進行全部闡述，即運用一套程序和流程，實現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表的公允合法性以及其內(nèi)部控制的有效性這兩個審計目標。整合審計就是在這兩種審計合并的根底上，進行資源的有效整合，簡化重復(fù)的流程，刪減重復(fù)的步驟，更加合理的設(shè)計審計程序及環(huán)節(jié)，有效保證兩種審計目標最終都實現(xiàn)。財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的優(yōu)化整合，既能夠通過利用風(fēng)險導(dǎo)向模式審計來實現(xiàn)降低審計風(fēng)險和提高審計效率，還能夠減少以前由于兩種審計分開而產(chǎn)生的不必要的審計費用開支，從而更有助于實現(xiàn)雙重目的。2整合審計在我國實施的必要性與可行性2.1整合審計在理論上是切實可行的會計師事務(wù)所對同一被審計單位執(zhí)行財務(wù)

5、報表審計和內(nèi)部控制審計兩種審計業(yè)務(wù)，這二者間具有許多的相似之處。2.1.1兩種審計具有相同的審計主體根據(jù)中國有關(guān)法律、法規(guī)的要求，雙方約定必須由注冊會計師自己承擔(dān)，需要客戶簽署的審計和會計事務(wù)業(yè)務(wù)條件下，這兩種審計工作從根本上被審計單位管理相關(guān)決定，但只有最后一期的注冊會計師審計意見承擔(dān)法律責(zé)任，但你必須明確一個概念，企業(yè)會計信息披露的真實性是企業(yè)管理自己的責(zé)任，責(zé)任鑒定。兩個審計報告預(yù)期用戶根本上是一致的，如企業(yè)的股東、潛在的投資者、債權(quán)人或相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)，等。根據(jù)上述分析可以得出結(jié)論，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計兩個審計預(yù)計財務(wù)報表的用戶，也有相同的審計主體和客體，審計三方一致關(guān)系的前提下實施

6、整合審計的可行性。同時，在受托經(jīng)濟責(zé)任的概念下，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計也有所有利益相關(guān)者這樣的共同委托方，還有一樣的諸如管理層這樣的受托方，實際業(yè)務(wù)中受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的一致性也是整合審計根本理論得重要前提之一。2.1.2兩種審計具有相同的審計模式就目前來看，我國實際中執(zhí)行的財務(wù)報表審計通常采用的是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑@是主要方向。而且審計中必須要進行風(fēng)險評估程序，還要識別和評估重大錯報風(fēng)險，并對上述審計模式準備相應(yīng)的審計應(yīng)對措施，當(dāng)然還要有配套的具有針對性的審計程序得以實施。而這一系列工作流程中重大錯報風(fēng)險評估那么恰恰是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛凶钭钔怀龅奶攸c。自上而下的審計方式一般使用在內(nèi)部控制審

7、計中，注冊會計師根據(jù)對內(nèi)部控制總體風(fēng)險的了解結(jié)果和對財務(wù)報表層面的了解結(jié)果，會對重要賬戶和業(yè)務(wù)流程進行重點關(guān)注，并在下層即業(yè)務(wù)層面展開審計工作。因此，自上而下的審計方式在根本上表達了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降暮诵摹＞C上分析，兩種審計在審計模式上都表達了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母境绦颉?.1.3兩種審計具有相同的審計程序公司財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計在審計程序上都運用了詢問檢查觀察和重新執(zhí)行等方法來測試內(nèi)部控制的設(shè)計運行是否有效。兩者在識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認定相同。在確定重要性水平方面，兩者都需要一個適宜的重要性水平來區(qū)分錯報將來對審計結(jié)果的影響，被審計單位內(nèi)部控制缺陷是否具有重大的缺陷，是否影響其內(nèi)部

8、控制的運行效果。而該項控制能不能給在實際工作中對財務(wù)報表進行預(yù)防和發(fā)現(xiàn)里面的重大錯報，那么決定了內(nèi)部控制運行的有效性，綜上分析，這兩種審計應(yīng)當(dāng)確定相同的重要性水平。從上述三個方面來看，財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計這兩種類型在各個方面具有較高的一致性，這種一致性的理論整合審計為我國的實施完全可行的條件。2.2整合審計在實際中是現(xiàn)實需要的2.2.1國家政策法規(guī)的出臺及注冊會計師職業(yè)能力的提高隨著2021年我國?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引?的發(fā)布以及實施，內(nèi)部控制審計在實際中一直不斷開展和完善。這種開展形勢使得整合審計也得到了相關(guān)政府部門的支持。其第五條中也非常明確的指出注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的時候完全可以將

9、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行審計。所以，整合審計之所以在實際中得以實施主要是因為?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引?在政策法規(guī)方面給予了堅實的保障。我國?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引?和有關(guān)內(nèi)部控制的標準不斷出臺，很多的會計師事務(wù)所也開始加大力度對其員工進行包括學(xué)習(xí)?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引?的具體內(nèi)容和相關(guān)內(nèi)部控制的法律標準等，以及如何提升專業(yè)勝任能力等方面的專業(yè)培訓(xùn)，要求員工在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的時候必須參照相關(guān)標準，以確保審計人員內(nèi)部控制審計的審計質(zhì)量。經(jīng)過這些專業(yè)培訓(xùn)，注冊會計師在內(nèi)部控制審計的執(zhí)業(yè)能力方面得取得了相當(dāng)大的程度的提高。目前我國市場上很多會計師事務(wù)所在具備實施財務(wù)報表審計實力的同時，也具備了內(nèi)部

10、控制審計的實力，所以當(dāng)然也具備審計上市公司的資格，完全可以執(zhí)行這兩項審計任務(wù)。2.2.2被審計單位審計意識的増強和節(jié)約審計資源的需要?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引?里面要求上市公司必須在規(guī)定的時間內(nèi)，向其外部信息的使用者告知其公司年度財務(wù)報告，同時，該報告需要附有財務(wù)報表審計報告和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。此外，管理被審計單位的審計工作也需要積極支持注冊會計師的工作，需要提供必要的幫助。然而在實踐中，如果企業(yè)審計業(yè)務(wù)分別簽署不同的兩個注冊會計師審計業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致重復(fù)執(zhí)行相同的工作內(nèi)容，但也可能導(dǎo)致相同的兩個會計公司工作為同一內(nèi)容詢問調(diào)查，或重復(fù)相同的業(yè)務(wù)會計憑證等各種效率低情況出現(xiàn)等等。這樣就造成被審計

11、單位在配合審計人員工作的時候，就必須相應(yīng)增加財力物力和人力。尤其是在強調(diào)獨立性的情況下，很可能造成審計溝通不暢，效率低下。另外分別審計還可能會造成兩家事務(wù)所出具報告的時間不一致，最終將導(dǎo)致企業(yè)在對外公布其財務(wù)報表的審計報告和內(nèi)部控制的審計報告時，難以按照法律法規(guī)要求的時間及時完成。但如果是同一家會計師事務(wù)所完成這兩種審計業(yè)務(wù)的話，被審計單位那么可以縮短很多不必要的配合時間和節(jié)省很多不必要的資源浪費。因此，進行整合審計，既可以減少雙方為了配合工作而浪費的資源、又可以節(jié)省很多不必要的審計開支，還有利于兩者工作方面的更充分的協(xié)調(diào)，兩者兼顧。同時審計本錢的合理控制，也有利于提高審計效勞的質(zhì)量。所以對于

12、被審計單位而言，其管理層當(dāng)然會更把這兩種審計都委托給一家會計師事務(wù)所進行。由此可見被審計單位在審計意識方面已經(jīng)有了較大的提高，這恰恰是整合審計在實際中得以推行的重要條件。3整合審計程序在實際中的運用分析在財務(wù)報表審計中，實施審計工作的主要程序有風(fēng)險評估程序和進一步審計程序，其中進一步審計程序又包括控制測試和實質(zhì)性程序。而內(nèi)部控制審計運行的審計程序那么包括風(fēng)險評估程序和控制測試。通過下表的比照分析為這兩種審計程序的整合提供思路。由上述表格的比照可以得出，內(nèi)部控制審計中的最核心程序是控制測試，因此，在實際業(yè)務(wù)中，注冊會計師無論怎樣評價控制運行的預(yù)期的有效性，在執(zhí)行整合審計時都必須采用既包括執(zhí)行控制

13、測試，又包含實質(zhì)性程序的綜合性方案?？刂茰y試在財務(wù)報表審計中是非必須程序，因此在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)時所選取擬測試的控制范圍相對而言比較小，但內(nèi)部控制審計在執(zhí)行控制測試時的范圍相對來說是比較大的。因此，在控制測試方面，兩種審計工作存在一定差異。但是如果從整合審計的角度來看，要想能到達既減少實質(zhì)性程序的財務(wù)報表審計工作，同時又要滿足內(nèi)部控制審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見的雙重目的的要求，就必須要執(zhí)行足夠大范圍的控制測試。所以注冊會計師開展審計效勞時通常都是按照需求的內(nèi)部控制審計控制測試的目標。實質(zhì)性測試作為一個獨特的和必要的財務(wù)報表審計工作流程，其工作可以控制和測試結(jié)果。如果在執(zhí)行實質(zhì)性程序時發(fā)現(xiàn)

14、有些認定層次的工程出現(xiàn)比較嚴重的錯報，注冊會計師就必須重新考慮控制測試的工作結(jié)果，當(dāng)然也要重新考慮對內(nèi)部控制有效性的評價是否恰當(dāng)。綜上所述，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計這兩種審計結(jié)果能夠相互制約，既可以提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平及風(fēng)險防范和應(yīng)對能力，又可以提供高質(zhì)量且有效的審計結(jié)果。雖然內(nèi)部控制審計在我國的實施時間還不夠長，對于實施整合審計的實際效率和效果也有待繼續(xù)驗證。但是，整合審計是隨著我國審計市場的需求應(yīng)運而生的，而且對會計師事務(wù)所、被審計單位、政府及社會公眾等各方利益體而言，實施整合審計都是有必要的。所以，將財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計進行整合，是必要且可行的，是提高我國審計工作水平的必要開展趨勢。參考文獻【1】胡根源，徐丞.整合審計、審計費用與審計質(zhì)量J.會計之