小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難點(diǎn)精講4

1、第三章 非流動(dòng)資產(chǎn)的核算小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十六條規(guī)定：小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)包括： 長期債券投資、 長期股權(quán)投資、 固定資產(chǎn)、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等?！窘庾x】與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比， 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的非流動(dòng)資產(chǎn)中沒有包括可供出售金融資產(chǎn) ,沒有設(shè)置持有至到期投資，而設(shè)置了長期債券投資。第一節(jié) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目主要變化小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，在非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的主要變化有：一、關(guān)于長期債券投資（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“長期債券投資”科目；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中設(shè) 置“長期債權(quán)投資”科目，并在“長期

2、債權(quán)投資”科目下設(shè)置“債券投資”和“其他債權(quán)投 資”明細(xì)科目。（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)取得長期債券投資時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入長期 債券投資的成本；而 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 中規(guī)定企業(yè)購入債券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng) 直接計(jì)入當(dāng)期損益。（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照長期債券投資票面利率計(jì)算 利息收入；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)計(jì)算利息收入。（四）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期債券投資損失在符合一定條件時(shí)應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生 時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出， 同時(shí)沖減長期債券投資賬面余額；而 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 中對(duì)此未做出 規(guī)定。二、關(guān)于長期股權(quán)投資（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 規(guī)定， 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用

3、成本法下進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 中視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。其中，小企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算； 對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資損失在符合一定條件時(shí)應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生 時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出， 同時(shí)沖減長期股權(quán)投資賬面余額；而 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 中對(duì)此未做出 規(guī)定。三、關(guān)于固定資產(chǎn)（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或 經(jīng)營管理而持有的， 使用壽命超過 1 年的有形資產(chǎn)；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中還強(qiáng)調(diào)固定資

4、 產(chǎn)是單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)了增值稅轉(zhuǎn)型改革的要求。如外購固定資產(chǎn)的成本中， 不包括按稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額； 而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 中外購固定資產(chǎn)的成 本中包括了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配， 分別確定各項(xiàng) 固定資產(chǎn)的成本；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中未作規(guī)定。（四）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中自行建造的固定資產(chǎn)的成本強(qiáng)調(diào)的是在“竣工決算前”發(fā) 生的必要支出；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)“使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前”發(fā)生的 必要支出計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。（五）小企

5、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相 關(guān)稅費(fèi)確定；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià) 值作為其成本。（六）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定按租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等。（七）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)定接受捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)按確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。

6、（八）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，無償調(diào)入的固定資產(chǎn)， 按確定的成本，借記“固定資產(chǎn)"科目，貸記“資 本公積”科目。（九）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)定捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)借記“營業(yè)外支出”科目。（十）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮 稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 中未強(qiáng)調(diào)“考慮稅法的規(guī)定”。（十一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)、經(jīng)營租入固定資產(chǎn) 發(fā)生的改建支出和符

7、合稅法規(guī)定的大修理支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用” 科目，并按照規(guī)定的期限攤銷；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)此未作規(guī)定。四、關(guān)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算，包括成本的確定、折舊的計(jì)提等內(nèi)容；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)此未作規(guī)定。五、關(guān)于無形資產(chǎn)（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至 達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，核算小企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直 接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研

8、發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用 權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，購入的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和 相關(guān)稅費(fèi)確定；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的 價(jià)值作為其實(shí)際成本。（四）小企業(yè)會(huì)

9、計(jì)準(zhǔn)則 未規(guī)定接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；而 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 中規(guī)定，接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn) 價(jià)值”科目。（五）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷額根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或 者當(dāng)期損益，同時(shí)記入“累計(jì)攤銷”科目；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷額 計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)貸記“無形資產(chǎn)”科目。（六）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于無形資產(chǎn)的攤銷期限，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定 了使用年限的， 可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷， 小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使 用壽命的，攤銷期不得低于 10 年；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果合同沒有規(guī)定受益年 限，法律也

10、沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10 年。六、關(guān)于長期待攤費(fèi)用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 規(guī)定， 小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括： 已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建 支出、 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、 固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等， 并規(guī) 定了攤銷期限； 而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 中規(guī)定， 小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括小企業(yè)已經(jīng)支出、 攤銷期限在 1 年以上 （不含 1 年）的各項(xiàng)費(fèi)用，且包含小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng) 于發(fā)生時(shí)記入“長期待攤費(fèi)用”科目，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第二節(jié) 長期投資核算的難點(diǎn)精講一、長期債券投資的核算小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第十七條規(guī)定： 長期債券投資， 是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期

11、（在 1 年以上， 下同）持有的債券投資?！窘庾x】小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期債券投資”科目，核算準(zhǔn)備長期 （在 1 年以上）持有的債券投資。 按照債券種類和被投資單位，分別“面值” 、“溢折價(jià)、”“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十八條規(guī)定：長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息， 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利 息，不計(jì)入長期債券投資的成本。小企業(yè)購入債券作為長期投資時(shí)，賬務(wù)處理為：借：長期債券投資面值（債券票面價(jià)值）應(yīng)收利息（購買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）長期債券投資溢折

12、價(jià)（差額，溢價(jià)差額在借方，折價(jià)差額在貸方，含相關(guān)稅費(fèi)）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第十九條規(guī)定： 長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 為投資收益。（一） 分期付息、 一次還本的長期債券投資， 在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的 應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。（二） 一次還本付息的長期債券投資， 在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未 收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。（三）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn) 行攤銷。在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收利息 （ 分期付息、一次還本的長期

13、債券投資票面利率計(jì)算的利息收入）長期債券投資應(yīng)計(jì)利息 （ 一次還本付息的長期債券投資票面利率計(jì)算的利息收 入）貸：投資收益 與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，小企業(yè)在債務(wù)人應(yīng)付利息日確認(rèn)債券利息收入，不作預(yù)提， 也不采用實(shí)際利率法（不按照期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算利息收入） 。小企業(yè)在債務(wù)人應(yīng)付利息日， 于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)， 采用直線法進(jìn)行攤銷， 按照 應(yīng)分?jǐn)偟膫缯蹆r(jià)金額：如為溢價(jià)： 借：投資收益 貸：長期債券投資溢折價(jià)如為折價(jià)，做相反的分錄。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第二十條規(guī)定： 長期債券投資到期， 小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng) 當(dāng)沖減其賬面余額。處置長期債券投資， 處置價(jià)款扣除其賬面余額、 相關(guān)稅費(fèi)后

14、的凈額， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 1長期債券投資到期，收回長期債券投資時(shí)，賬務(wù)處理為： 借：銀行存款（收回的債券本金或本息）貸：長期債券投資面值應(yīng)計(jì)利息2處置長期債券投資時(shí)，賬務(wù)處理為： 借：銀行存款（處置收入） 貸：長期債券投資面值溢折價(jià)（或借方） 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)收利息 投資收益（差額，或借方）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第二十一條規(guī)定： 小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件 之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期債券投資賬面余 額。長期債券投資本質(zhì)是一種債權(quán)投資， 其損失確認(rèn)和 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第十條應(yīng)收

15、及預(yù) 付款項(xiàng)確認(rèn)壞賬損失所列條件是一致的。按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長期債券投資損失時(shí)，賬務(wù)處理為：借：銀行存款（可收回的金額）營業(yè)外支出（差額）貸：長期債券投資面值溢折價(jià)（或借方）【例題】某小企業(yè) 2013 年 1 月 1 日以銀行存款 103 000 購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的三年期公司 債券，面值 100 000 元，票面年利率 6%，每年 12 月31 日付息，每期利息按時(shí)收取， 存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)， 2015 年 12 月 31 日到期收回本金。要求做出該小企業(yè)的 會(huì)計(jì)處理。【解析】2013 年 1 月 1 日購入債券時(shí)：借：長期債券投資面值100 000溢折價(jià) 3 000貸：銀行

16、存款 103 0002013 年 12 月 31 日付息日，計(jì)提當(dāng)年利息收入，并采用直線法攤銷溢價(jià)：借：應(yīng)收利息6 000 （100 000 >6% ）貸：投資收益6 000借：投資收益1 000貸：長期債券投資一一溢折價(jià)1 000 （3 000光）收到利息時(shí)：借：銀行存款6 000貸：應(yīng)收利息6 0002014 年、2015 年計(jì)提和收到當(dāng)年利息收入及攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理，比照 2013 年2015 年 12 月 31 日，債券到期，該企業(yè)收回本金：借：銀行存款100 000貸：長期債券投資面值 100 000二、長期股權(quán)投資的核算小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第二十二條規(guī)定： 長期股權(quán)投資， 是指小

17、企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益 性投資。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定：長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì) 量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利， 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利， 不計(jì) 入長期股權(quán)投資的成本。以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)， 扣除已宣 告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額計(jì)量，賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利（購買價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）（二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)

18、值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資（非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和） 營業(yè)外支出（借方差額）貸：固定資產(chǎn)清理等（換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)（支付的相關(guān)稅費(fèi)） 營業(yè)外收入（貸方差額）【解讀】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的是，長期股權(quán)投資的初始計(jì)量，不 區(qū)分是否屬于企業(yè)合并方式。 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資， 不區(qū)分有無 商業(yè)實(shí)質(zhì)，對(duì)于換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)處置損益。與 稅法規(guī)定基本一致。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第二十四條規(guī)定： 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 本條是關(guān)于

19、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量。長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本法后續(xù)計(jì)量。在 長期股權(quán)投資持有期間， 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，不區(qū)分該股利或利潤 屬于投資前還是投資后， 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額， 一律確認(rèn)為投資收益， 其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收股利貸：投資收益【解讀】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的是，不論持股比例大小，不區(qū)分對(duì) 被投資企業(yè)有無控制、共同控制或重大影響，均采用成本法核算。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十五條規(guī)定：處置長期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、 相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。本條是關(guān)于處置長期股權(quán)投資時(shí)的處理，賬務(wù)處理為：借：銀行存款（收到的處置價(jià)款）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額或投

20、資成本）應(yīng)收股利（應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤）投資收益（差額，或借方）案例】2013 年 4 月 1 日，某小企業(yè)從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外 100 萬股股票作為 長期股權(quán)投資，每股 8 元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 0.5 元），實(shí)際支付價(jià) 款 800 萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 4 萬元。 2013 年 4 月 10 日該企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。 2014 年4月8日丁公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 0.3元，2014 年 4月15 日該企業(yè)收到 發(fā)放的現(xiàn)金股利。 2014 年 10 月 20 日該企業(yè)將丁公司股票全部售出， 售價(jià)每股 8.7 元， 出售價(jià)款存入銀行。要求：編制該企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)

21、分錄?！窘馕觥浚?）2013 年 4 月1 日購買時(shí)：借：長期股權(quán)投資7 540 000應(yīng)收股利500 000貸：銀行存款8 040 000（2）2013 年 4 月10 日收到發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款500 000貸：應(yīng)收股利500 000（3）2014 年 4 月8 日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利300 000貸：投資收益300 000（4）2014 年 4 月15 日收到發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款3 000 00貸：應(yīng)收股利3 000 00（ 5）2014 年 10 月 20 日全部售出：借：銀行存款 8 700 000投資收益 1 160 000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第二十六條規(guī)定：

22、 小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的， 減除 可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：（一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí) 照的。（二）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營 3 年以上， 且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的。（三）對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過 10 年，且被投 資單位因連續(xù) 3 年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。（四）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3 年以上的。（五）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)

23、生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資賬面余 額?！窘庾x】本條是關(guān)于長期股權(quán)投資的發(fā)生損失時(shí)的處理，規(guī)定的條件與財(cái)政部、國家稅務(wù) 總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 （財(cái)稅 2009 57 號(hào)）第六條基本一致。 長期股權(quán)投資損失必須在符合上述條件之一， 損失實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖 減長期股權(quán)投資賬面余額，賬務(wù)處理為：借：銀行存款（收回的金額）營業(yè)外支出（差額）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）第三節(jié) 固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算的難點(diǎn)精講一、固定資產(chǎn)的核算小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、 出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過 1 年的有形資產(chǎn)。

24、小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括： 房屋、建筑物、 機(jī)器、 機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、 工具等?！窘庾x】本條是關(guān)于小企業(yè)固定資產(chǎn)的定義及其范圍，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。小企 業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固 定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)小企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、 未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過“固定資產(chǎn)”科目核算 小企業(yè)臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在“固定資產(chǎn)”科目核算。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。（一）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安 裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。小企業(yè)購入（含以分期付款方式購入）固定資產(chǎn)，其成本包括：實(shí)際支付的購買價(jià)款、 相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，其賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)（不需要安裝的）在建工程（需要安裝的）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按照稅法規(guī)定可抵扣的增值