消費稅法、會計核算及稅務籌劃

1、1消費稅的會計核算與稅務籌劃消費稅的會計核算與稅務籌劃n消費稅概述消費稅概述n消費稅的計算與申報消費稅的計算與申報n消費稅的會計核算消費稅的會計核算n消費稅的稅務籌劃消費稅的稅務籌劃23.1 3.1 消費稅概述消費稅概述3.1.1 消費稅的含義與特點n消費稅是指對消費品和特定的消費行為消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。分為按消費流轉額征收的一種商品稅。分為一般消費稅和特別消費稅。一般消費稅和特別消費稅。n我國現(xiàn)行消費稅只有我國現(xiàn)行消費稅只有15個稅目，只選擇個稅目，只選擇少部分消費品征稅，因而屬于特別消費少部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅。稅。 3n我國消費稅的

2、特點征收范圍具有選擇性（征收范圍具有選擇性（15個稅目）；個稅目）；征稅環(huán)節(jié)具有單一性；征稅環(huán)節(jié)具有單一性；平均稅率水平比較高且稅負差異大；平均稅率水平比較高且稅負差異大；征收方法具有靈活性；征收方法具有靈活性；稅負具有轉嫁性。稅負具有轉嫁性。4n 消費稅與增值稅的關系區(qū)別區(qū)別聯(lián)系聯(lián)系1.兩者范圍不同兩者范圍不同2.兩者與價格的關系不同兩者與價格的關系不同 3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同兩者的納稅環(huán)節(jié)不同4.兩種的計稅方法不同兩種的計稅方法不同1.兩者都對貨物征收兩者都對貨物征收2.對于從價定率征收消費對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，的同時需要征收增值

3、稅，兩者計稅依據(jù)是一致的兩者計稅依據(jù)是一致的5n 我國消費稅的納稅義務人：我國消費稅的納稅義務人： 在中國境內生產應稅消費品的單位和個人；在中國境內生產應稅消費品的單位和個人； 進口應稅消費品的單位和個人；進口應稅消費品的單位和個人； 委托加工應稅消費品的單位和個人；（一般由委托加工應稅消費品的單位和個人；（一般由受托方代收代繳稅款受托方代收代繳稅款） 零售金銀首飾和批發(fā)卷煙的單位和個人；零售金銀首飾和批發(fā)卷煙的單位和個人； 攜帶或郵寄入境應稅消費品的個人。攜帶或郵寄入境應稅消費品的個人。 11123.1.2 消費稅稅目與稅率一、稅目n 15個稅目。個稅目。n2014年年12月月1日起，取消對

4、汽車輪胎、酒精征收消日起，取消對汽車輪胎、酒精征收消費稅。費稅。2015年年2月月1日起，對電池、涂料征收消費日起，對電池、涂料征收消費稅。稅。n2015年年5月月10日起，調整卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅稅率。日起，調整卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅稅率。n2016年年10月月1日起，取消對普通美容、修飾類化妝日起，取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費稅，將品征收消費稅，將“化妝品化妝品”稅目名稱更名為稅目名稱更名為“高高檔化妝品檔化妝品”，稅率調整為，稅率調整為15%。13（1）煙。）煙。包括：包括：卷煙卷煙、雪茄煙雪茄煙 和和煙絲煙絲（2）酒。包括：白酒，黃酒，啤酒，其他酒。）酒。包括：白酒，黃酒，啤酒，其他

5、酒。（3）高檔化妝品）高檔化妝品n 包括高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝包括高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品，是指生產（進口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格品，是指生產（進口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格（不含增值稅）在（不含增值稅）在10元元/毫升（克）或毫升（克）或15元元/片片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。妝品。n 不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。卸妝油、油彩。n 稅率由稅率由30%降為降為15%。（4）貴重首飾及珠寶玉石）貴重首飾及珠寶玉石n金、銀和金基、銀基合金首

6、飾，以及金、銀和金金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率金首飾在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他非金銀貴；其他非金銀貴重首飾及珠寶玉石在生產（出廠）、進口、委托重首飾及珠寶玉石在生產（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。（5）鞭炮、焰火。不包括：體育上用的發(fā)令紙、）鞭炮、焰火。不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。鞭炮藥引線。（6）成品油）成品油n包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油潤滑油、燃料

7、油7個子目。個子目。15（7）小汽車小汽車n含含9座內乘用車、座內乘用車、1023座內中型商用客車。座內中型商用客車。n電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅。均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅。（8）摩托車摩托車：包括包括2輪和輪和3輪。輪。 n 不征稅：（不征稅：（1）最大設計車速不超過）最大設計車速不超過50Kmh，發(fā)動，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車；（的三輪摩托車；（2）氣）氣缸容量缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車。毫升（不含）以下的小排量摩托車。（

8、9）高爾夫球及球具）高爾夫球及球具n 包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球的桿頭、桿身和握把。爾夫球的桿頭、桿身和握把。16（10）高檔手表）高檔手表n 高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。元（含）以上的各類手表。（11）游艇）游艇n 包括艇身長度大于包括艇身長度大于8米（含）小于米（含）小于90米（含），內米（含），內置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的置，主

9、要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。各類機動艇。（12）木制一次性筷子）木制一次性筷子n 包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經打磨、倒包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目的征收范圍。角的木制一次性筷子屬于本稅目的征收范圍。17（13）實木地板：以木材為原料）實木地板：以木材為原料 n包括實木地板、實木指接地板、包括實木地板、實木指接地板、實木復合地板實木復合地板以及以及實木裝飾板。未經涂飾的素板屬于本稅目征收范圍。實木裝飾板。未經涂飾的素板屬于本稅目征收范圍。（14）電池電池n包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和包括：原電池、蓄電池、燃料電

10、池、太陽能電池和其他電池。對無汞原電池、鎳氫蓄電池、鋰原電池、其他電池。對無汞原電池、鎳氫蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流電池免征消費稅。電池免征消費稅。 （15）涂料）涂料n自自2015年年2月月1日起對涂料征收消費稅，施工狀態(tài)日起對涂料征收消費稅，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克克/升（含）的涂料免升（含）的涂料免征消費稅。征消費稅。 18二、稅率n比例稅率：適用于大多數(shù)應稅消費品，稅率從比例稅率：適用于大多數(shù)應稅消費品，稅率從1%至至56%；n定額稅率：只適用于三種液體應稅消費品，即啤定

11、額稅率：只適用于三種液體應稅消費品，即啤酒、黃酒、成品油。酒、黃酒、成品油。n復合稅率：卷煙（生產和批發(fā)環(huán)節(jié)）、白酒。復合稅率：卷煙（生產和批發(fā)環(huán)節(jié)）、白酒。19n調整后的煙產品消費稅稅目稅率表調整后的煙產品消費稅稅目稅率表 稅目稅目稅率稅率征收環(huán)節(jié)征收環(huán)節(jié)1、卷煙、卷煙工業(yè)工業(yè)（1）甲類卷煙）甲類卷煙56%加加0.003元元/支支生產環(huán)節(jié)生產環(huán)節(jié)（調撥價（調撥價70元（不含增值稅）元（不含增值稅）/條以上（含條以上（含70元）元） （2）乙類卷煙）乙類卷煙36%加加0.003元元/支支生產環(huán)節(jié)生產環(huán)節(jié)（調撥價（調撥價70元（不含增值稅）元（不含增值稅）/條以下）條以下） 商業(yè)批發(fā)商業(yè)批發(fā)11

12、%加加0.005元元/支支批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)2、雪茄、雪茄36%生產環(huán)節(jié)生產環(huán)節(jié)3、煙絲、煙絲30%生產環(huán)節(jié)生產環(huán)節(jié)n注意：甲類、乙類卷煙稅目復合稅率的換算和運用：注意：甲類、乙類卷煙稅目復合稅率的換算和運用：環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)卷煙卷煙類類型型比例比例稅稅率率定額稅率定額稅率每支每支每標準條（每標準條（200200支）支）每標準箱（每標準箱（5 5萬支）萬支）生產生產、進進口口、委委托托加工加工甲類甲類卷卷煙煙56%56%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /條條150150元元/ /箱箱乙類乙類卷卷煙煙36%36%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /條條150150

13、元元/ /箱箱批發(fā)批發(fā)卷煙卷煙11%11%0.0050.005元元/ /支支1 1元元/ /條條250250元元/ /箱箱212、酒、酒稅目稅目稅率稅率白酒白酒20%加加0. 5 元元/500克克 (或者或者500毫升毫升)黃酒黃酒240元元/噸噸啤酒啤酒（1）甲類啤酒）甲類啤酒（2）乙類啤酒）乙類啤酒250元元/噸噸220元元/噸噸其他酒其他酒10%223.2 消費稅的計算與申報3.2.1 消費稅的計稅方法三種計稅方法三種計稅方法計稅公式計稅公式1.從價定率計稅從價定率計稅應納稅額應納稅額=銷售額銷售額比例稅率比例稅率2.從量定額計稅從量定額計稅（啤酒、黃酒、汽（啤酒、黃酒、汽油、柴油）油、

14、柴油）應納稅額應納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅單位稅額額3.復合計稅復合計稅（卷煙、白酒（卷煙、白酒 ）應納稅額應納稅額=銷售額銷售額比例稅率比例稅率+銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額23一、從價計征公式：應納稅額公式：應納稅額=應稅消費品的銷售額應稅消費品的銷售額適用稅率適用稅率1、銷售額的確定：、銷售額的確定：p銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。全部價款和價外費用。p全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額。額。p價外費用的內容與增值稅規(guī)定相同。價外費用的內容與增值稅規(guī)定相同

15、。 即從價定率征收消費稅的，其消費稅的計稅依據(jù)和即從價定率征收消費稅的，其消費稅的計稅依據(jù)和增值稅的計稅依據(jù)是一樣的。增值稅的計稅依據(jù)是一樣的。24252、含增值稅銷售額的換算、含增值稅銷售額的換算應稅消費品的銷售額應稅消費品的銷售額 = 含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額(1+增值稅稅率或征收率增值稅稅率或征收率)3、銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結、銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的擇銷售額發(fā)生的當天或者當月當天或者當月1日的人民幣匯日的人民幣匯率中間價率中間價。納稅人應在事先確定采用何種

16、折合。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后率，確定后1年內不得變更。年內不得變更。264 4、有包裝物時的應稅銷售額確定、有包裝物時的應稅銷售額確定（1）包裝物連同產品銷售，并入銷售額征稅。）包裝物連同產品銷售，并入銷售額征稅。（2）包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金）包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金（收取酒類產品的包裝物押金除外），且單獨核算又（收取酒類產品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額未過期的，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已包裝物不再退還的和已收取收取

17、1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用率征收消費稅。按照應稅消費品的適用率征收消費稅。（3）包裝物既作價隨同產品銷售，又收取押金。）包裝物既作價隨同產品銷售，又收取押金。（4）對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品（黃酒、?。祁惍a品生產企業(yè)銷售酒類產品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒，依酒類產品的適用稅率征收消費稅。類產品的適用稅率征收消費稅。 27包裝物押金總結：包裝物押金總結：

18、押金種類押金種類收取時，未逾期收取時，未逾期逾期時逾期時一般應稅消費品一般應稅消費品的包裝物押金的包裝物押金不繳增值稅，不不繳增值稅，不繳消費稅繳消費稅繳納增值稅，繳繳納增值稅，繳納消費稅（押納消費稅（押金需換算金需換算 ）酒類產品包裝物酒類產品包裝物押金（除啤酒、押金（除啤酒、黃酒外）黃酒外）繳納增值稅、消繳納增值稅、消費稅（押金需費稅（押金需換算換算 ）不再繳納增值稅、不再繳納增值稅、消費稅消費稅啤酒、黃酒包裝啤酒、黃酒包裝物押金物押金不繳增值稅，不不繳增值稅，不繳消費稅繳消費稅只繳納增值稅，只繳納增值稅，不繳納消費稅不繳納消費稅（因為從量征（因為從量征收）收）28【例題例題】某酒廠為增值

19、稅一般納稅人，主要生產糧食白某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產糧食白酒和啤酒。酒和啤酒。20132013年年1 1月銷售糧食白酒月銷售糧食白酒6000060000斤，取得不含斤，取得不含銷售額銷售額105000105000元；銷售啤酒元；銷售啤酒150150噸，每噸不含稅售價噸，每噸不含稅售價29002900元。另外收取糧食白酒品牌使用費元。另外收取糧食白酒品牌使用費46804680元，本月銷元，本月銷售糧食白酒收取包裝物押金售糧食白酒收取包裝物押金93609360元，銷售啤酒收取包裝元，銷售啤酒收取包裝物押金物押金11701170元。計算該酒廠本月應納消費稅稅額。元。計算該酒廠本月應納消費稅

20、稅額。正確答案正確答案 糧食白酒應納消費稅糧食白酒應納消費稅60000600000.50.510500010500020%20%468046801.171.1720%20%936093601.171.1720%20%5340053400（元）（元）啤酒應納消費稅啤酒應納消費稅1501502202203300033000（元）（元）該酒廠應納消費稅稅額該酒廠應納消費稅稅額534005340033000330008640086400元元n提示：啤酒出廠價提示：啤酒出廠價2900290011701170（1 117%17%）1501502906.672906.67（元）（元）30000.6M0.75

21、Y0.6M0.75Y0.75Y，即，即NMNM0.80.8時，定價低些時，定價低些反而收益更高。反而收益更高。n 應當說明的是，這一思路的操作空間有限。當應當說明的是，這一思路的操作空間有限。當M M大于大于1250012500元時，元時，1250012500元元0.8=100000.8=10000元，同樣元，同樣屬于高檔手表，要征消費稅，方案就不適用了。屬于高檔手表，要征消費稅，方案就不適用了。n簡化版計算臨界點價格：簡化版計算臨界點價格：n設價格為設價格為P P，有：，有：P-PP-P20%20%1000010000，n即即P P 12500 12500元元n同理可求啤酒的臨界點價格，同理

22、可求啤酒的臨界點價格，P-2503000-220P-2503000-220，即即P 3030P 3030元元n卷煙的臨界點價格：卷煙的臨界點價格：P-PP-P56%70-7056%70-7036%36%，即，即P P 101.81101.81元元3.4.4 將應稅消費品用于其他方面的籌劃n稅法規(guī)定，納稅人自產自用的應稅消費品，除用稅法規(guī)定，納稅人自產自用的應稅消費品，除用于連續(xù)生產應稅消費品外，用于其他方面的，于于連續(xù)生產應稅消費品外，用于其他方面的，于移送使用時納稅。在計算消費稅時，計稅銷售額移送使用時納稅。在計算消費稅時，計稅銷售額依次有依次有3種選擇：種選擇：1.按納稅人當月生產的同類消

23、費品的銷售價格；按納稅人當月生產的同類消費品的銷售價格；2.如果當月無銷售或當月未完結，按照同類消費品如果當月無銷售或當月未完結，按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格；上月或最近月份的銷售價格； 3.組成計稅價格組成計稅價格=（成本（成本+利潤）利潤）（1一消費稅稅一消費稅稅率）。率）。 這這3種價格哪種對企業(yè)最有利呢？種價格哪種對企業(yè)最有利呢？例：某摩托車生產企業(yè)例：某摩托車生產企業(yè)A A只生產一種摩托車。某月將自只生產一種摩托車。某月將自產摩托車產摩托車100100輛贈送給摩托車拉力賽賽手使用。輛贈送給摩托車拉力賽賽手使用。假設假設A A當月生產的摩托車的銷售價格為當月生產的摩托車的銷售

24、價格為50005000元元/ /輛。則計輛。則計稅銷售額稅銷售額A1=5000 x100=500000A1=5000 x100=500000（元）（元） 假設假設A A當月按當月按50005000元輛銷售元輛銷售400400輛，按輛，按55005500元輛銷售元輛銷售400400輛。則計稅銷售額輛。則計稅銷售額A2=A2=（400 x400 x 5000+4005000+40055005500）28002800 x100=525000 x100=525000（元）（元） 假設假設A A生產摩托車的成本為生產摩托車的成本為45004500元輛。成本利潤率為元輛。成本利潤率為6%6%，消費稅稅率為

25、，消費稅稅率為10%10%。則計稅銷售額。則計稅銷售額A3=4500A3=4500（1+6%1+6%）（110%110%）100=530000100=530000（元）（元） n 從以上計算結果可以看出：從以上計算結果可以看出：A3A2A1.A3A2A1.由此表明只有由此表明只有在第在第1 1種情況下企業(yè)的消費稅才繳得最少。這就要求種情況下企業(yè)的消費稅才繳得最少。這就要求企業(yè)建立健全會計核算制度，應有清晰明了的價目表企業(yè)建立健全會計核算制度，應有清晰明了的價目表，會計記錄清楚，以避免會計記錄混亂而增加額外的，會計記錄清楚，以避免會計記錄混亂而增加額外的稅收負擔。稅收負擔。3.4.5 出口消費品

26、的消費稅籌劃1、發(fā)生出口貨物退關或者退貨時，適當調節(jié)辦理補納、發(fā)生出口貨物退關或者退貨時，適當調節(jié)辦理補納消費稅時間消費稅時間 n根據(jù)根據(jù)消費稅暫行條例實施細則消費稅暫行條例實施細則第二十二條的規(guī)定第二十二條的規(guī)定，出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關，或者國，出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。消費稅稅款。 納稅人直接出口的應稅消費品辦理免納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關或者國

27、外退貨，進口時已予以免稅的稅后，發(fā)生退關或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經機構所在地或者居住地主管稅務機關批準，可暫，經機構所在地或者居住地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再申報補繳消費不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再申報補繳消費稅。因此，在發(fā)生出口貨物退關或者退貨時，適當調稅。因此，在發(fā)生出口貨物退關或者退貨時，適當調節(jié)辦理補稅的時間，可以在一定時期占用消費稅稅款節(jié)辦理補稅的時間，可以在一定時期占用消費稅稅款，相當于獲得了一筆無息貸款。，相當于獲得了一筆無息貸款。2、出口應稅消費品在外匯結算時選擇合適折合率進行、出口應稅消費品在外匯結算時選擇合適折合率進行納稅籌劃納

28、稅籌劃 n 根據(jù)根據(jù)消費稅暫行條例消費稅暫行條例第五條的規(guī)定，納稅人銷第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人售的應稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的應當折合人民幣計算。民幣以外的貨幣結算銷售額的應當折合人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后一年內不得變更。從納確定采用何種折合率，確定后一年內不得變更。從納稅籌劃的角度來看，外匯市場波動越大，通過選擇折稅籌劃的角度來看，外匯市場波動越大，通過選擇折合率進行納稅籌劃的必要性越大，以較低的人民幣匯合率進行納稅籌劃的必要性越大，以較低的人民幣匯率計算應納稅額，越有利于開展納稅籌劃。率計算應納稅額，越有利于開展納稅籌劃。例如：某企業(yè)某年例如：某企業(yè)某年4 4月月1515日取得日取得100100萬美元銷售額，萬美元銷售額，4 4月月1 1日的日的國家外匯牌價為