營改增政策及實務(wù)操作培訓(xùn)技巧-2012

1、營改增政策及實務(wù)操作培訓(xùn) 中國注冊會計師中國注冊稅務(wù)師 張海濤華財咨詢總監(jiān) 背景上海：2012年1月1日北京：2012年9月1日江蘇、安徽：2012年10月1日福建、廣東：2012年11月1日天津、浙江、湖北：2012年12月1日2目錄一、征稅范圍二、適用稅率三、稅額計算四、稅收優(yōu)惠五、實務(wù)操作3一、征稅范圍一、征稅范圍在境內(nèi)有償提供的應(yīng)稅服務(wù)。包括交通運(yùn)輸、有形資產(chǎn)租賃、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有償：指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（向自己的客戶無償提供員工接送服務(wù)），視同銷售但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的無償服務(wù)除外（航空公司接受的指令

2、性無償提供的運(yùn)輸服務(wù)；旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅）5一、征稅范圍境內(nèi)：指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。1、境內(nèi)單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，無論該服務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)如：境內(nèi)單位提供的國際運(yùn)輸服務(wù)（包括：出境、入境和境外）屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（適用0稅率）如：境內(nèi)單位提供的完全發(fā)生在境外的會展服務(wù)、出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)等等（免增值稅）6一、征稅范圍2、應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。如：境內(nèi)個人在境內(nèi)接受境外某單位提供的遠(yuǎn)程咨詢服務(wù)或境外單位到境內(nèi)為境內(nèi)企業(yè)提供咨詢服務(wù)7一、征稅范圍下列情形不屬于在境內(nèi)

3、提供應(yīng)稅服務(wù)：1、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)（如境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務(wù)）2、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)3、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形特點（同時滿足）：境外單位或個人提供；境內(nèi)單位或個人在境外接受；接受的服務(wù)完全在境外消費(fèi)、使用8一、征稅范圍（一）有形動產(chǎn)租賃動產(chǎn)：可移動的固定資產(chǎn)，不含房屋、建筑物等不動產(chǎn)1、融資租賃2、經(jīng)營租賃（不含境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)）包括遠(yuǎn)洋運(yùn)輸光租、航空公司干租業(yè)務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租、無船承運(yùn)，航空運(yùn)輸?shù)臐褡饩唇煌ㄟ\(yùn)輸計征

4、增值稅9一、征稅范圍（二）交通運(yùn)輸陸路：公路、纜車、索道等運(yùn)輸服務(wù)，不含鐵路運(yùn)輸注：單位聘用的員工為本單位職工開班車，或者為單位領(lǐng)導(dǎo)開車；單位提供班車接送本單位職工上下班不屬于上述范圍。水路：船運(yùn)，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧?、無船承運(yùn)空路：空運(yùn)，航空公司濕租管道：管道輸送氣、液、固體10一、征稅范圍（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（不含有形動產(chǎn)租賃） 1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（1）研發(fā)服務(wù)，新技術(shù)、新產(chǎn)品等提供研究和試驗（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓專利或非專利技術(shù)使用權(quán)或所有權(quán)（3）技術(shù)咨詢，對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等（4）合同能源管理（5）工程勘察勘探，在采礦、工程施工以

5、前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)11一、征稅范圍2、信息技術(shù)服務(wù) （1）軟件服務(wù)，軟件開發(fā)/咨詢/維護(hù)/測試服務(wù) （2）電路設(shè)計及測試服務(wù)，集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù) （3）信息系統(tǒng)服務(wù)，信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù) （4）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，依托計算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)12一、征稅范圍3、文化創(chuàng)意服務(wù) （1）設(shè)計服務(wù)，包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)

6、計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機(jī)械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃等。 （2）商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán) （3）知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索13一、征稅范圍（4）廣告服務(wù)，包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等（5）會議展覽服務(wù)，為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦各類展覽和會議（不含境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務(wù)）14一、征稅范圍4、物流輔助服務(wù) （1）航空服務(wù) 航空地面服務(wù)，旅客安檢、停機(jī)坪管理、候機(jī)廳管理、飛機(jī)清洗消毒、空中飛行管理、飛機(jī)起

7、降、飛行通訊、地面信號、飛機(jī)安全、飛機(jī)跑道管理、空中交通管理等。通用航空服務(wù)，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等15一、征稅范圍（2）港口碼頭服務(wù)：船舶調(diào)度、船舶通訊、航道管理、航道疏浚、燈塔管理、航標(biāo)管理、船舶引航、理貨、系解纜、停泊和移泊、海上船舶溢油清除、水上交通管理、船只專業(yè)清洗消毒檢測和防止船只漏油務(wù)等船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)營辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運(yùn)輸合同；代收運(yùn)費(fèi)，代辦結(jié)算等16一、征稅范圍（3）貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)：貨運(yùn)客運(yùn)場站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載、運(yùn)輸組織

8、、中轉(zhuǎn)換乘、車輛調(diào)度、票務(wù)服務(wù)和車輛停放等（4）打撈救助服務(wù)：船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)（5）貨物運(yùn)輸代理服務(wù)：是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。17一、征稅范圍（6）代理報關(guān)服務(wù)（7）倉儲服務(wù)：利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)（8）裝卸搬運(yùn)服務(wù)：使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)18一、征稅范圍5、鑒證咨詢服務(wù)（1）認(rèn)證服務(wù)，具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等

9、技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)（2）鑒證服務(wù)，包括會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證（政府部門對中介或個人資格年檢費(fèi)，不屬于征稅范圍）（3）咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)19一、征稅范圍未涉及到行業(yè)： 1、郵電通信 2、文化體育 3、金融保險 4、建筑業(yè) 5、娛樂業(yè) 6、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動產(chǎn) 7、服務(wù)業(yè)中未涉及到其他行業(yè)，如不動產(chǎn)租賃、旅店、飲食、旅游等20二、適用稅率二、適用稅率（一）一般納稅人連續(xù)12個月應(yīng)稅收入500萬元；小規(guī)模納稅人會計核算健全，能

10、準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，有固定經(jīng)營場所，可申請一般納稅人，無金額限制有形資產(chǎn)租賃17%交通運(yùn)輸11%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%提供規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可選擇適用簡易計稅方法，增值稅征收率也為3%，不能抵扣，選擇后36個月不得變更特定應(yīng)稅服務(wù)：指一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪渡客運(yùn)、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）22二、適用稅率 一般納稅人銷售固定資產(chǎn)： 1、該固定資產(chǎn)在試點實施前（暫定2012.9.1）購進(jìn)或自制，按4%減半征收2、該固定資產(chǎn)在試點實施后購進(jìn)或自制，按適用稅率征收（17%、13%）23二、適用稅率（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)稅收入500萬元；或非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶有

11、形動產(chǎn)租賃、交通運(yùn)輸、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)均適用3%征收率，無抵扣增值稅規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用2%稅率，公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額2%一經(jīng)被認(rèn)定為一般納稅人，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人24二、適用稅率（三）適用0稅率（不同于免稅）的情形：1、試點地區(qū)納稅人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；（3）在境外載運(yùn)旅客或者貨物 前提：納稅人應(yīng)取得相關(guān)經(jīng)營許可證，且具備相關(guān)的經(jīng)營許可25二、適用稅率2、試點地區(qū)納稅人向境外單位提供的研發(fā)服務(wù) 3、試點地區(qū)納稅人向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)，不含向

12、境外單位在境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)26二、適用稅率（四）免征增值稅的情形：1、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。2、會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。3、存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。4、標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。 5、提供國際運(yùn)輸服務(wù)，但未取得相關(guān)的經(jīng)營許可證，或未具備相關(guān)的經(jīng)營許可。27三、稅額計算三、稅額計算（一）一般計稅方法： 應(yīng)納稅額=銷項稅進(jìn)項稅銷項稅=不含稅銷售額適用稅率（17%、11%、6%）進(jìn)項稅=不含稅購買價適用稅率（17%、13%、11%、7%、6%或3%）不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+適用增值稅 率）應(yīng)納稅額0，留待下期抵扣簡易計稅方法： 應(yīng)納稅額=不含稅

13、銷售額3%29三、稅額計算銷售額及銷項稅：銷售額=收取的全部價款+價外費(fèi)用價外費(fèi)用包括：向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)價外費(fèi)用不包括：代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；航空公司代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款30三、稅額計算提供應(yīng)稅服務(wù)，符合營業(yè)稅差額征稅條件的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額（注：支付給試點納稅人按全額計稅，支付價款計算進(jìn)項稅抵扣）差額征收營

14、業(yè)稅的情形：交通運(yùn)輸營業(yè)額=全部價款和價外費(fèi)用支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用廣告業(yè)營業(yè)額=全部收入支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)（非制作費(fèi)）注：廣告業(yè)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，營業(yè)額3%怎么征？31三、稅額計算銷項稅：無論是否開具發(fā)票，只要符合稅法上確認(rèn)收入條件，都要計算正常情況：銷項稅=不含稅銷售額適用稅率符合營業(yè)稅差額納稅條件的：1、支付給非試點納稅人價款銷項稅=（收到的全部價款支付給非試點納稅人價款）/（1+適用增值稅稅率）適用增值稅稅率2、支付給試點納稅人價款銷項稅=收取的全部價款/ （1+適用增值稅稅率）適用增值稅稅率32三、稅額計算可抵扣的進(jìn)項稅包括：1、從銷

15、售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（如取得會計師事務(wù)所開具的審計費(fèi)增值稅專用發(fā)票；采購辦公用品；采購生產(chǎn)設(shè)備；采購小汽車自用不可，用于運(yùn)輸或租賃的可以）2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（如進(jìn)口貨運(yùn)汽車；進(jìn)口大型設(shè)備用于出租） 33三、稅額計算3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=買價13%本條所稱買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅問題：購買食用植物油、米、面、蔬菜，取得

16、增值稅專用發(fā)票，用于職工食堂，進(jìn)項稅可否抵扣？試點行業(yè)會購買農(nóng)產(chǎn)品用于租賃、交通、現(xiàn)代服務(wù)嗎？34三、稅額計算4、接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得通用繳款書上注明的增值稅額（如設(shè)備到境外維修發(fā)生修理費(fèi)，料件費(fèi)進(jìn)口納增值稅）35三、稅額計算5、接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額7%運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。具體如下：36三、稅額計算（1）接受試點

17、地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的增值稅額（不含稅價11%）（2）接受試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價稅合計金額7%計算進(jìn)項稅額（注意：不是按3%抵扣）（3）接受非試點地區(qū)的單位和個人提供的交通運(yùn)輸勞務(wù)，取得其開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照該運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額7%計算進(jìn)項稅額從試點地區(qū)取得的試點實施之后開具的運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證37三、稅額計算不可抵扣的進(jìn)項稅：1、用于下列項目的進(jìn)項稅，不得從銷項稅

18、中抵扣：適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)如：購買電視機(jī)取得增值稅專用發(fā)票，作為福利發(fā)放給職工，進(jìn)項稅不可抵扣購買零部件并取得增值稅專用發(fā)票，將零部件提供給修理廠，由修理廠為本企業(yè)提供修理勞務(wù)。購買零部件的進(jìn)項稅不能抵扣38三、稅額計算但納稅人涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃項目的進(jìn)項稅額，凡發(fā)生專用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)項目的，該進(jìn)項稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅項目和上述項目情況的，

19、該進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣如購置機(jī)器設(shè)備專門用于在建工程（非增值稅應(yīng)稅項目），則該設(shè)備的進(jìn)項稅不可抵扣；若該設(shè)備同時還用于出租（增值稅應(yīng)稅項目），則該設(shè)備的進(jìn)項稅可抵扣39三、稅額計算2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)如：購置的設(shè)備發(fā)生故障后進(jìn)行維修，并由運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)回公司，發(fā)生被盜，相關(guān)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理40三、稅額計算3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)如：購買材料生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品非正常損失，則材料的進(jìn)行稅、加工修理費(fèi)、交通運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅要轉(zhuǎn)出處理但交通運(yùn)輸、有形資產(chǎn)租賃、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)不涉及在產(chǎn)品或

20、產(chǎn)成品的問題41三、稅額計算4、接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)（貨抵客不抵）如：員工出差，發(fā)生的機(jī)票、船票、的票、長途車票進(jìn)項稅不得抵扣5、自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外42三、稅額計算（二）簡易征稅辦法小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，一律適用簡易計稅方法計稅應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額3%不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+3%）43三、稅額計算問題：小規(guī)模納稅人，稅負(fù)下降，但被認(rèn)定為一般納稅人，又無或少量抵扣，怎么辦？營業(yè)稅實際稅負(fù)=5%（1-25%）=3.75%1、采購辦公用品、設(shè)備及其他可移動固定資產(chǎn)，同等價格下，盡可能取得增值稅專用發(fā)票2、服務(wù)

21、外包，如勞務(wù)派遣，財務(wù)外包等均屬于業(yè)務(wù)流程外包3、設(shè)立一人有限公司，變雇傭為合作44四、稅收優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠（一）下列項目免征增值稅：1、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。2、殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。3、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。4、試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)；設(shè)備無償轉(zhuǎn)讓給用能方也不再繳納增值稅。46四、稅收優(yōu)惠6、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海、北京的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)納稅人用于免征增值稅項目的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣（

22、如：節(jié)能服務(wù)公司購置的節(jié)能設(shè)備，將來無償轉(zhuǎn)讓給用能公司的，進(jìn)項稅不得抵扣）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票47四、稅收優(yōu)惠（二）下列項目實行增值稅即征即退1、安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。2、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。3、經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策48四、稅收優(yōu)惠納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策

23、的，可以開具增值稅專用發(fā)票，并按照一般計稅方法計算增值稅的銷項稅額，進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額問題：一般納稅人，當(dāng)期銷售10000，購進(jìn)10000，均不含稅，稅率均17%，應(yīng)納增值稅0，需退稅嗎？49四、稅收優(yōu)惠（三）起征點以下的，免增值稅起征點：月銷售額5000-20000元；每次（日）銷售額300-500元增值稅起征點僅適用于試點實施辦法規(guī)定的個人，包括：個體工商戶和其他個人，但不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個體工商戶。即：增值稅起征點僅適用于個體工商戶小規(guī)模納稅人納稅的和其他個人。50五、實務(wù)操作五、實務(wù)操作（一）一般納稅人申請和辦理1、確認(rèn)回執(zhí)2、納稅人稅種登記表3、增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表4、

24、領(lǐng)購發(fā)票票種核定申請表5、最高開票限額申請表52五、實務(wù)操作6、稅控收款機(jī)用戶注冊登記表7、營改增企業(yè)調(diào)查確認(rèn)表8、網(wǎng)上認(rèn)證申請表9、CA證書申請表53五、實務(wù)操作10、稅務(wù)、銀行、企業(yè)實時繳稅三方協(xié)議11、購置稅控機(jī)并培訓(xùn)12、購置增值稅專用發(fā)票13、開票納稅，每月15日前上繳上月稅款，填寫一般納稅人納稅申報表應(yīng)納稅=銷項稅進(jìn)項稅購進(jìn)商品或服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)自出票之日起180天內(nèi)認(rèn)證（可申請辦理網(wǎng)上認(rèn)證）54五、實務(wù)操作（二）小規(guī)模納稅人申請和辦理1、確認(rèn)回執(zhí)2、納稅人稅種登記表3、不認(rèn)定一般納稅人申請表（區(qū)別一般納稅人）4、領(lǐng)購發(fā)票票種核定申請表5、最高開票限額申請表55五、實務(wù)操

25、作6、稅控收款機(jī)用戶注冊登記表7、營改增企業(yè)調(diào)查確認(rèn)表8、網(wǎng)上認(rèn)證申請表9、CA證書申請表56五、實務(wù)操作10、稅務(wù)、銀行、企業(yè)實時繳稅三方協(xié)議11、購置稅控機(jī)并培訓(xùn)12、購置增值稅普通發(fā)票13、開票納稅，每月15日前上繳上月稅款，填寫小規(guī)模納稅人納稅申報表應(yīng)納稅=銷項稅/1.033%57五、實務(wù)操作（三）營改增相關(guān)事項說明2012.8.131、納稅申報2、稅款繳納3、稅控機(jī)使用4、發(fā)票銜接5、會計處理58五、實務(wù)操作1、納稅申報（1）已在國稅網(wǎng)上申報納稅的，無需重新辦理（2）未在國稅網(wǎng)上申報納稅的，攜帶稅務(wù)登記證（副本），到主管國稅機(jī)關(guān)辦理網(wǎng)上申報申請手續(xù)，領(lǐng)取數(shù)字證書（有效期到2013.1

26、2.31）59五、實務(wù)操作2、稅款繳納2012.9.1起，試點納稅人在國稅機(jī)關(guān)納稅（但屬于8月份的稅款仍在地稅繳納）納稅形式：實時繳稅、銀行端查詢繳稅、POS劃卡繳稅和批量繳稅選擇實時納稅，需簽訂實時繳稅協(xié)議書（1）納稅人持營業(yè)執(zhí)照和銀行開戶許可證到主管國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取協(xié)議書（一式三份）60五、實務(wù)操作（2）納稅人填寫基本信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)只在第三聯(lián)（銀行留存）加蓋主管稅務(wù)所印鑒及負(fù)責(zé)人簽章。納稅人在三份協(xié)議上加蓋公章和銀行預(yù)留印鑒、法人或負(fù)責(zé)人簽章。（3）納稅人持協(xié)議到開戶行，開戶行蓋章、簽字后留存第三聯(lián)，另外兩聯(lián)返還納稅人（4）納稅人將兩份協(xié)議交主管國稅機(jī)關(guān)，稅務(wù)審核無誤后，蓋稅務(wù)所公章，稅務(wù)所留

27、存一份，返還納稅人一份61五、實務(wù)操作3、稅控機(jī)使用（專用發(fā)票系統(tǒng)、普通發(fā)票系統(tǒng)、開票打印一體機(jī)）2012.9.1起，全市新增小規(guī)模納稅人，初次購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（一般納稅人也可抵扣）具體要求：（1）原已是增值稅一般納稅人，轉(zhuǎn)到國稅后延用原增值稅防偽稅控設(shè)備（2）非貨物運(yùn)輸（如客運(yùn)）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營轉(zhuǎn)增后被認(rèn)定為一般納稅人，需新購置增值稅防偽稅控設(shè)備，其支付的設(shè)備款及技術(shù)維護(hù)費(fèi)可全額抵減62五、實務(wù)操作（3）公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸企業(yè)，轉(zhuǎn)到國稅后若認(rèn)定為一般納稅人，直接轉(zhuǎn)為使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)；若未認(rèn)定增值稅一般納稅人，使

28、用普通發(fā)票稅控系統(tǒng)，均無須另購設(shè)備（4）納稅人已同時擁有國、地稅稅控收款機(jī)的，轉(zhuǎn)到國稅后采取對原國稅稅控收款機(jī)升級的方式繼續(xù)使用若納稅人需使用國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)專用發(fā)票、國際海運(yùn)業(yè)運(yùn)輸專用發(fā)票、國際海運(yùn)業(yè)船舶代理專用發(fā)票和報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票，應(yīng)使用普通發(fā)票稅控系統(tǒng)，購置設(shè)備價款和技術(shù)服務(wù)費(fèi)可全額抵扣63五、實務(wù)操作（5）除上述情形外，可在以下兩種方案選擇：A 使用普通發(fā)票稅控系統(tǒng)，購置費(fèi)用及技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減B 購置國稅稅控收款機(jī)（開票打印一體機(jī)，），支付的價款部分由市政府財政補(bǔ)貼，支付的增值稅稅額部分抵減應(yīng)納增值稅稅款無論A或B，原地稅稅控收款機(jī)均不再使用，原未購買地稅稅

29、控收款機(jī)的，本次購置國稅稅款收款機(jī)，不享受財政補(bǔ)貼，但支付的增值稅稅額部分可抵減應(yīng)納增值稅稅款注意：改革后，手寫發(fā)票不再存在64五、實務(wù)操作4、發(fā)票銜接基本要求：自2012年9月1日起，試點納稅人提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)開具國稅局監(jiān)制的發(fā)票，不得再開具地稅局監(jiān)制的發(fā)票，結(jié)存發(fā)票到地稅機(jī)關(guān)繳銷65五、實務(wù)操作具體規(guī)定：（1）交通運(yùn)輸業(yè)貨物運(yùn)輸一般納稅人，使用 貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和北京市國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票非貨物運(yùn)輸（客運(yùn)）一般納稅人，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票簡易征收的試點納稅人和小規(guī)模納稅人，使用北京市國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票、國際海運(yùn)業(yè)運(yùn)輸專用發(fā)票、國際航空旅客運(yùn)輸專用發(fā)票、北京市出租汽車專用發(fā)票和北京市出租汽車燃油附加費(fèi)專用發(fā)票66五、實務(wù)操作（2）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票小規(guī)模納稅人，使用北京市國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票、國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)專用發(fā)票、國際海運(yùn)業(yè)船舶代理專用發(fā)票、中國船級社檢驗業(yè)務(wù)專用發(fā)票、報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票和北京市停車收費(fèi)定額專用發(fā)票67五、實務(wù)操作發(fā)票領(lǐng)?。?012年7月25日起，試點納稅人可以向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申