建立國(guó)際稅收合作組織的研究

1、建立國(guó)際稅收合作組織的研究 內(nèi)容提要： 在經(jīng)濟(jì)全球化加速發(fā)展的背景下，稅收的跨國(guó)溢出和流動(dòng)日漸增多，國(guó)際稅收合作和協(xié)調(diào)比以往任何時(shí)候都重要。本文作者從遵循國(guó)際慣例和維護(hù)中國(guó)根本利益出發(fā)，提出了建立國(guó)際稅收合作組織的原則框架，以及中國(guó)應(yīng)堅(jiān)持的立場(chǎng)和對(duì)策。關(guān)鍵詞： 國(guó)際稅收 合作組織一、經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)加強(qiáng)國(guó)際稅收合作的客觀要求在當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程已成為不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展潮流。隨著各國(guó)開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)品、資本、勞務(wù)、人員跨國(guó)流動(dòng)趨于擴(kuò)大，由此日益帶動(dòng)了稅收的國(guó)際化，同時(shí)也使得加強(qiáng)國(guó)際稅收合作十分必要和緊迫。（一）對(duì)跨國(guó)公司的稅務(wù)管理日益重要跨國(guó)公司在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中扮演了重要角色，已成為全球性生

2、產(chǎn)和貿(mào)易的最大經(jīng)濟(jì)載體，是全球配置資源的重要力量?？鐕?guó)公司經(jīng)營(yíng)在稅收方面存在兩種傾向：一是利用自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，搞合法避稅。如他們能夠面向全球選擇最有利的地點(diǎn)、選擇稅負(fù)最低的組織形式、選擇最有利的交易方式，達(dá)到既不違法、又少繳稅款的目的。二是利用跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、稅收難以控管的特點(diǎn)，設(shè)法逃稅、避稅，如濫用稅收協(xié)定、鉆稅收優(yōu)惠、稅收抵免等空子；針對(duì)有關(guān)國(guó)家稅收征管制度漏洞及管理不力，迅速作出逃避稅對(duì)策，甚至有的力圖通過(guò)代表人物，影響有關(guān)國(guó)家政府，實(shí)施對(duì)他們有利的政策。特別是利用國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格信息靈通的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式，肆意逃稅。因此，跨國(guó)公司的發(fā)展，給稅收管理帶來(lái)許多新課題。從國(guó)際稅收管理角度看，如

3、果管理措施不當(dāng)，它將導(dǎo)致跨國(guó)稅基的轉(zhuǎn)移，侵蝕以至稅款流失，且會(huì)大量增加國(guó)際爭(zhēng)議，扭曲各國(guó)稅收政策。各國(guó)對(duì)跨國(guó)所得征稅，不僅關(guān)系到本國(guó)稅收權(quán)益，也同時(shí)牽動(dòng)稅收權(quán)益的國(guó)際分配。為此，各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局普遍重視加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)公司的管理，并探索有效的對(duì)策。（二）金融國(guó)際化帶來(lái)的稅收問(wèn)題十分突出經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，使得金融自由化和國(guó)際化趨勢(shì)日益增強(qiáng)。自20世紀(jì)70年代后期以來(lái)，全球金融市場(chǎng)在規(guī)模和衍生交易創(chuàng)新等方面急劇膨脹，巨額資金的交叉流動(dòng)使越來(lái)越多國(guó)家的金融市場(chǎng)對(duì)內(nèi)對(duì)外的分割性都大大降低，完全超越了時(shí)空限制。1997年全球證券發(fā)行量已突破3萬(wàn)億美元，外匯市場(chǎng)平均日交易量已經(jīng)高達(dá)1.5萬(wàn)億美元左右。隨著金融跨國(guó)經(jīng)

4、營(yíng)的進(jìn)一步擴(kuò)大，如何對(duì)跨國(guó)金融活動(dòng)及各種衍生工具征稅是目前國(guó)際稅收新的難題。衍生交易使得資本利得與其他所得、已實(shí)現(xiàn)所得與未實(shí)現(xiàn)所得、股息所得與利息所得等等之間的界限更加模糊，不但無(wú)法實(shí)施區(qū)別對(duì)待的稅收措施，而且會(huì)因?yàn)閮蓢?guó)劃分標(biāo)準(zhǔn)的不一致，產(chǎn)生重復(fù)征稅。目前，許多衍生金融交易都被跨國(guó)金融企業(yè)安排在海外避稅港，以逃避稅收。為此，許多國(guó)家都力圖在稅政及管理上采取必要的措施，例如美國(guó)已制定了有關(guān)全球性金融交易所得分配的草案，OECD也于1998年3月公布了“全球性金融工具交易的稅收問(wèn)題”。但這僅僅反映了發(fā)達(dá)國(guó)家的意愿，那么，發(fā)展中國(guó)家這方面的稅收權(quán)益如何體現(xiàn)，這需要深入研究，并通過(guò)加強(qiáng)國(guó)際稅收合作和協(xié)

5、調(diào)來(lái)解決。（三）電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收原則的挑戰(zhàn)對(duì)電子商務(wù)征稅是一個(gè)全新的概念。20世紀(jì)90年代以來(lái)，信息革命中的稅收問(wèn)題即國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易引發(fā)的課稅權(quán)之爭(zhēng)，已成為各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)。由于電子商務(wù)活動(dòng)的參與者具有多國(guó)性、高度流動(dòng)性、隱蔽性和無(wú)紙化操作的快捷性等特點(diǎn)，嚴(yán)重阻礙了各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局獲取相關(guān)信息，更給各國(guó)基于屬地和屬人原則建立的稅收管轄權(quán)的行使帶來(lái)一系列困擾和挑戰(zhàn)。這些問(wèn)題集中在對(duì)納稅主體的認(rèn)定發(fā)生困難，傳統(tǒng)的居民、來(lái)源地和常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念難以適應(yīng)；有形與無(wú)形交易性質(zhì)的界定出現(xiàn)困難，產(chǎn)品、勞務(wù)、特許權(quán)難以區(qū)分；傳統(tǒng)稅種與課征方式功能弱化，稅收流失嚴(yán)重，稅收征管稽查困難重重；多國(guó)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題日趨

6、復(fù)雜等方面。對(duì)上述問(wèn)題，國(guó)際社會(huì)給予了極大關(guān)注，各國(guó)都在加緊研究對(duì)策，并不失時(shí)機(jī)地作出一系列的稅收政策安排。美國(guó)發(fā)布的全球電子商務(wù)幾個(gè)稅收政策問(wèn)題，其核心就是從管理便利的角度，確認(rèn)電子商務(wù)領(lǐng)域中地域管轄權(quán)讓位于居民管轄權(quán)的理念。在歐盟，由歐洲委員會(huì)提出的歐洲電子商務(wù)動(dòng)議，闡明了在該領(lǐng)域創(chuàng)建“清晰與中性的稅收環(huán)境”的基本政策：既要反對(duì)偷逃稅，又要保護(hù)該產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展；在稅收管轄權(quán)分配問(wèn)題上，各國(guó)應(yīng)采取合作、協(xié)商方針。必須指出的是，盡管“中性、透明和不開(kāi)征新稅”似乎已經(jīng)成為電子商務(wù)稅收政策的主導(dǎo)原則，但出于對(duì)各自財(cái)權(quán)利益的保護(hù)，各發(fā)達(dá)國(guó)家都在積極制定旨在強(qiáng)化電子商務(wù)稅收中居民稅收管轄權(quán)的措施，這將使

7、地域稅收管轄權(quán)受到進(jìn)一步的限制或削弱，發(fā)展中國(guó)家對(duì)此須密切關(guān)注并加以防范。（四）中國(guó)日益融入經(jīng)濟(jì)全球化，從而迫切需要加強(qiáng)國(guó)際稅收合作20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著改革深入和對(duì)外開(kāi)放擴(kuò)大，中國(guó)經(jīng)濟(jì)參與全球化的進(jìn)程正在加快。中國(guó)的對(duì)外貿(mào)易有了長(zhǎng)足發(fā)展。19811999年間，我國(guó)進(jìn)出口總額年均增長(zhǎng)速度達(dá)到12.4%，其中出口年均增長(zhǎng)12.9%，進(jìn)口年均增長(zhǎng)11.9%.我國(guó)在世界總量中的地位大幅提高，出口與進(jìn)口從改革開(kāi)放之初的世界第32位分別上升到第9位和第10位。現(xiàn)在中國(guó)的外貿(mào)依存度已達(dá)到40%.中國(guó)引進(jìn)外資取得重大進(jìn)展，20世紀(jì)90年代利用外資年均在400億美元左右，到2000年上升到近600億美元。

8、中國(guó)的對(duì)外開(kāi)放對(duì)于帶動(dòng)和促進(jìn)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、就業(yè)擴(kuò)大、結(jié)構(gòu)調(diào)整，及管理技術(shù)水平的提高，起到了重要作用。然而，外商投資企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和逃避稅收問(wèn)題不容忽視。轉(zhuǎn)移定價(jià)已成為外方直接投資中普遍存在的嚴(yán)重問(wèn)題。外商通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)、逃避?chē)?guó)家稅收，典型做法就是“高進(jìn)低出”，即高價(jià)提供設(shè)備、原材料和零配件、高價(jià)轉(zhuǎn)讓技術(shù)、專(zhuān)利和商標(biāo)使用權(quán)，壓低產(chǎn)品出口銷(xiāo)售價(jià)、低價(jià)申報(bào)納稅等。據(jù)有關(guān)分析，我國(guó)外方投資企業(yè)偷逃稅面不低于70%，每年逃稅額達(dá)數(shù)百億之多。對(duì)外開(kāi)放是中國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策。現(xiàn)在中國(guó)已加入WTO，這將使中國(guó)今后的對(duì)外開(kāi)放進(jìn)一步向縱深發(fā)展。隨著中國(guó)關(guān)稅的進(jìn)一步降低，各項(xiàng)非關(guān)稅措施的削減和取消，中國(guó)對(duì)國(guó)

9、外產(chǎn)品及投資的市場(chǎng)準(zhǔn)入會(huì)不斷擴(kuò)大。據(jù)有關(guān)研究，20002005年，中國(guó)出口增長(zhǎng)年遞增率為9.7%，中國(guó)進(jìn)口增長(zhǎng)年遞增率為15%，中國(guó)外商直接投資到2005年估計(jì)將達(dá)到1000億美元以上。在這一背景下，中國(guó)今后的國(guó)際稅收問(wèn)題將會(huì)更加復(fù)雜，即一方面如何減少和避免國(guó)際雙重征稅，另一方面如何防范和減少?lài)?guó)際稅收的偷逃，以最大限度地維護(hù)我國(guó)的利益，這是中國(guó)下一步加速對(duì)外開(kāi)放中必須考慮的一個(gè)重要問(wèn)題。由上述分析可見(jiàn)，中國(guó)已經(jīng)日益走向和融入經(jīng)濟(jì)全球化，國(guó)際稅收問(wèn)題比以往更加突出和重要。因此，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，建立國(guó)際稅收新秩序，是非常必要的。二、對(duì)現(xiàn)行國(guó)際稅收合作方式的評(píng)價(jià)伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加深，跨國(guó)

10、公司的空前發(fā)展，一國(guó)稅收政策的跨國(guó)界溢出效應(yīng)日益明顯，在一定程度上限制了各國(guó)政府獨(dú)立制定稅收政策的主權(quán)；與此同時(shí)，跨國(guó)公司的逃避稅活動(dòng)日益嚴(yán)重地侵蝕各國(guó)政府的財(cái)政收入，一國(guó)的稅收征管也越來(lái)越依賴(lài)其他國(guó)家的支持和配合。為此，各國(guó)政府和國(guó)際社會(huì)越來(lái)越關(guān)注和重視在稅收政策和征管領(lǐng)域的全面合作，圍繞著如何對(duì)跨國(guó)公司征稅，來(lái)協(xié)調(diào)劃分有關(guān)國(guó)家的稅收管轄權(quán)，開(kāi)展情報(bào)交換，共同打擊國(guó)際逃避稅活動(dòng)。目前許多國(guó)際組織主要以設(shè)立論壇的形式在不同范圍內(nèi)和不同程度上開(kāi)展了國(guó)際稅收合作，一些論壇是全球范圍的，另一些則是區(qū)域范圍的；一些只注重稅務(wù)管理方面的合作；另一些則既涉及稅收政策，又涉及稅收征管。此外，許多國(guó)家之間還開(kāi)

11、展了各種形式的雙邊稅收合作。現(xiàn)行有代表性的、頗具影響力的國(guó)際稅收合作方式有以下五種：OECD模式、聯(lián)合國(guó)模式、世界貿(mào)易組織模式、區(qū)域性稅收合作以及雙邊稅務(wù)合作。這些國(guó)際稅收合作方式目前的地位如下：（一） OECD處于國(guó)際稅收合作的中心地位現(xiàn)行國(guó)際稅收合作方式是以發(fā)達(dá)國(guó)家為主導(dǎo)的，以O(shè)ECD為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家制定了國(guó)際稅收規(guī)則，并主導(dǎo)著國(guó)際稅收的發(fā)展方向。雖然OECD已開(kāi)始注重同廣大發(fā)展中國(guó)家的對(duì)話(huà)，并逐漸認(rèn)識(shí)到了與發(fā)展中國(guó)家開(kāi)展稅收合作的必要性，但在以O(shè)ECD為中心的國(guó)際稅收合作關(guān)系中，無(wú)論是國(guó)際稅收規(guī)則的制定，還是國(guó)際稅收合作的實(shí)踐，處處體現(xiàn)著為成員國(guó)利益服務(wù)的宗旨，發(fā)展中國(guó)家作為非成員國(guó)處于

12、被動(dòng)和從屬的地位。尤其是在電子商務(wù)、金融工具創(chuàng)新等一些新的課題沖擊著現(xiàn)行國(guó)際稅收原則，需要重新審視舊的規(guī)則并制定新規(guī)則的情況下，發(fā)展中國(guó)家不能形成合力，有效發(fā)表自己的聲音。由于研究力量不足等原因，也無(wú)法研究和制定符合發(fā)展中國(guó)家利益的新制度、新規(guī)則。（二） 聯(lián)合國(guó)在國(guó)際稅收合作領(lǐng)域的作用日漸削弱可以說(shuō)，現(xiàn)行的國(guó)際稅收合作框架是由聯(lián)合國(guó)（國(guó)聯(lián)）最早倡導(dǎo)的，而且聯(lián)合國(guó)還從維護(hù)發(fā)展中國(guó)家稅收權(quán)益的角度出發(fā)，于1979年制定了聯(lián)合國(guó)范本，成為發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家談判稅收協(xié)定的主要指南，有效地保護(hù)了發(fā)展中國(guó)家的來(lái)源地稅收管轄權(quán)。但與OECD組織相比，聯(lián)合國(guó)在20世紀(jì)80年代以后的時(shí)間內(nèi)，放松了對(duì)國(guó)際稅收合

13、作的研究，在組織上沒(méi)有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)專(zhuān)門(mén)進(jìn)行研究，也沒(méi)有根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展變化不斷探討新問(wèn)題，修訂聯(lián)合國(guó)范本。盡管在20世紀(jì)90年代后，聯(lián)合國(guó)也每年召集國(guó)際稅收或稅收協(xié)定年會(huì)，討論熱點(diǎn)問(wèn)題以及范本注釋的修訂等，但往往是跟隨OECD，沒(méi)有新見(jiàn)解，也不能從根本上反映發(fā)展中國(guó)家的要求，保護(hù)發(fā)展中國(guó)家的利益。（三） 世界貿(mào)易組織在國(guó)際稅收合作領(lǐng)域的作用有限關(guān)貿(mào)總協(xié)定和世貿(mào)組織僅限于關(guān)稅和某些稅收領(lǐng)域的協(xié)調(diào)，主要以促進(jìn)自由貿(mào)易為宗旨，而不是專(zhuān)門(mén)的世界稅收合作組織，不可能在更廣的范圍內(nèi)通過(guò)成員國(guó)對(duì)各項(xiàng)稅收問(wèn)題進(jìn)行廣泛而又細(xì)致的討論，具體推動(dòng)成員國(guó)的全面稅收合作，解決更多的實(shí)際問(wèn)題。例如服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定明確規(guī)定，世

14、貿(mào)組織原則不影響各國(guó)間簽訂的避免雙重征稅協(xié)定的執(zhí)行。按照世貿(mào)組織原則，對(duì)于其他成員國(guó)不符合原則的國(guó)內(nèi)稅收政策可以上訴并要求仲裁解決。但世貿(mào)組織本身并不能就如何采取積極措施促進(jìn)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作提供建設(shè)性方案。（四） 區(qū)域性合作與雙邊合作不利于形成國(guó)際統(tǒng)一規(guī)范區(qū)域性稅收合作和兩國(guó)間進(jìn)行的雙邊合作雖然能有利于解決具體問(wèn)題，如簽訂雙邊避免雙重征稅協(xié)定、進(jìn)行征管合作、情報(bào)交換、反避稅對(duì)應(yīng)調(diào)整等，共同打擊國(guó)際逃避稅。但這些合作只能在現(xiàn)行國(guó)際稅收原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行，由于受到合作方較少的局限，這種區(qū)域性或雙邊的合作方式更側(cè)重于國(guó)際稅收原則的運(yùn)用或國(guó)際稅收合作的具體實(shí)踐，而不利于針對(duì)新情況、新問(wèn)題制定統(tǒng)一國(guó)際稅

15、收規(guī)范。三、全球性稅收合作組織的框架（一） 國(guó)際稅收合作組織的目標(biāo)及組織形式從本質(zhì)上講，經(jīng)濟(jì)日益全球化要求沖破國(guó)家的限制和束縛，使商品和生產(chǎn)要素在國(guó)際間自由流動(dòng)，這與各國(guó)由稅收主權(quán)所決定的不同稅收制度發(fā)生著矛盾和沖突。建立國(guó)際稅收組織就是要在一定范圍內(nèi)緩和和調(diào)解這種矛盾。鑒于現(xiàn)行國(guó)際稅收合作方式的不足，聯(lián)合國(guó)應(yīng)建立一個(gè)致力于國(guó)際稅收研究并促進(jìn)國(guó)際稅收合作的政府間的全球性組織或論壇，旨在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要，研究國(guó)際稅收熱點(diǎn)問(wèn)題，制定指導(dǎo)各國(guó)稅收實(shí)踐的一般準(zhǔn)則，根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的不同利益要求，協(xié)調(diào)劃分稅收管轄權(quán)，保護(hù)跨國(guó)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)稅收領(lǐng)域的國(guó)際合作，開(kāi)辟稅收情報(bào)交換渠道，

16、共同打擊國(guó)際逃避稅。在組織形式上，有兩種方案可供選擇：第一種方案是，建立一個(gè)像世界貿(mào)易組織那樣對(duì)成員國(guó)政策具有約束力的全球性的稅收合作組織。一是制定國(guó)際稅收組織原則，并在該原則框架下通過(guò)政府間談判的形式，來(lái)強(qiáng)制性地協(xié)調(diào)各國(guó)的稅收政策和稅收征管，促進(jìn)稅收合作；二是提供一個(gè)解決稅務(wù)爭(zhēng)端的仲裁機(jī)制，解決各國(guó)在對(duì)跨國(guó)納稅人征稅過(guò)程中發(fā)生的爭(zhēng)議；三是征收全球稅，建立組織基金，發(fā)揮國(guó)際財(cái)政的職能，可作為組織運(yùn)作經(jīng)費(fèi)的一個(gè)來(lái)源，或作為援助發(fā)展中國(guó)家、提高其征管水平的技術(shù)援助資金。這種方案能夠有效發(fā)揮該組織的作用，但要使涵納直接稅和間接稅各稅種的國(guó)際稅收原則對(duì)各國(guó)形成約束，則需要一個(gè)復(fù)雜的運(yùn)作過(guò)程，在短期內(nèi)難

17、以實(shí)現(xiàn)，可作為一個(gè)長(zhǎng)期努力的目標(biāo)。第二種方案是參照現(xiàn)行OECD模式，組織的運(yùn)作建立在共識(shí)的基礎(chǔ)之上，成員國(guó)不論規(guī)模大小，都可阻止提案的通過(guò)。組織決策不具有法律約束力，而是通過(guò)“監(jiān)督壓力”和“共同意愿”得以遵守。這種機(jī)制在OECD范圍內(nèi)運(yùn)行良好，各成員國(guó)在履行其沒(méi)有法律約束力的承諾方面提供了成功的經(jīng)驗(yàn)。該方案的最大好處是比有約束力的運(yùn)行機(jī)制更易操作。然而，在全球性的組織中，“監(jiān)督壓力”對(duì)各成員的制約往往較小，而且，如果像OECD和聯(lián)合國(guó)那樣各成員國(guó)按本國(guó)GNP比例出資，出資多的大成員國(guó)在機(jī)構(gòu)中的作用和影響力較大。為了彌補(bǔ)這一不足，充分發(fā)揮發(fā)展中國(guó)家的作用，可以考慮建立“一國(guó)一票”的投票機(jī)制，與投

18、票區(qū)相結(jié)合，建立各個(gè)地區(qū)或共同利益的投票區(qū)。在具體實(shí)施上，目前應(yīng)按研究課題設(shè)立常設(shè)工作組，對(duì)每一問(wèn)題首先制定出基本框架，然后開(kāi)會(huì)征求各國(guó)政府代表的意見(jiàn)，綜合各方意見(jiàn)后，形成報(bào)告，作為不具有約束力的稅收指導(dǎo)原則。其法律效力類(lèi)似于現(xiàn)行的稅收協(xié)定范本，各國(guó)在制定稅收政策、實(shí)施稅收征管和進(jìn)行雙邊談判時(shí)作為重要的參考依據(jù)。這些國(guó)際稅收規(guī)則經(jīng)過(guò)充分的實(shí)踐、補(bǔ)充和完善后，形成統(tǒng)一的原則，逐步具有法律約束力，為最終實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期目標(biāo)做好準(zhǔn)備。（二）國(guó)際稅收合作組織的職責(zé)范圍1.收集和分析稅收信息。收集成員國(guó)的稅收信息，定期進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，匯編統(tǒng)計(jì)分析資料，監(jiān)測(cè)稅收的發(fā)展變化，查明趨勢(shì)和問(wèn)題，為各項(xiàng)研究和交流提供基礎(chǔ)資

19、料。2.制定國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。根據(jù)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，適時(shí)制定、調(diào)整國(guó)際稅收政策和管理的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，指導(dǎo)各國(guó)的國(guó)際稅收實(shí)踐。一是如何對(duì)跨國(guó)納稅人的利潤(rùn)征稅，協(xié)調(diào)劃分各國(guó)的征稅權(quán)，并在此基礎(chǔ)上修訂稅收協(xié)定范本；二是研究解決電子商務(wù)稅收問(wèn)題；三是限制有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)，諸如WTO規(guī)則中的禁止性稅收優(yōu)惠補(bǔ)貼；四是制定國(guó)際反避稅的指南；五是研究間接稅所涉及的國(guó)際稅收問(wèn)題。在有關(guān)研究的基礎(chǔ)上，探討制定更全面的國(guó)際稅收協(xié)定范本的可行性?；蛘咴黾泳湍骋活I(lǐng)域的稅收協(xié)定范本，如目前聯(lián)合國(guó)提議的擬定稅收分配公式，將跨國(guó)納稅人的應(yīng)稅收入按照反映各國(guó)關(guān)聯(lián)程度的公式分配給有關(guān)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局，如果這一方案可行，也可以將其納

20、入稅收協(xié)定范本，或?yàn)榇擞喠⑿碌膮f(xié)定范本。另外，聯(lián)合國(guó)也提出能否就股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等預(yù)提稅統(tǒng)一稅率，并為此達(dá)成協(xié)議。3.建立征管合作機(jī)制。多國(guó)間的征管合作是打擊國(guó)際逃避稅的有效辦法，日益受到國(guó)際組織和稅務(wù)主管當(dāng)局的關(guān)注和重視。一些國(guó)家簽署了雙邊征管合作協(xié)定，美洲稅收管理中心也制定了加強(qiáng)征管合作和信息交流的協(xié)定范本。在征管合作方面，可以借鑒OECD的做法和經(jīng)驗(yàn)，建立一個(gè)多邊分享稅收信息的機(jī)制，促進(jìn)各國(guó)的信息交流，研究探討跨國(guó)納稅人的國(guó)際加密身份查證系統(tǒng)，共同打擊國(guó)際逃避稅。4.擬定解決稅務(wù)爭(zhēng)端的仲裁程序。制定仲裁程序，為各國(guó)在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行征收管理的過(guò)程中所產(chǎn)生的分歧和摩擦，提供協(xié)調(diào)和解

21、決的途徑。5.向發(fā)展中國(guó)家提供技術(shù)援助。向發(fā)展中國(guó)家提供培訓(xùn)等技術(shù)援助，幫助發(fā)展中國(guó)家簡(jiǎn)化稅法、規(guī)范稅制，促進(jìn)稅法的透明、公平和公正，消除腐敗，改進(jìn)技術(shù)裝備，以提高征管效率。此外，還可研究設(shè)立貨幣交易稅、碳稅等國(guó)際稅種的可行性，如果可行，可以建立援助基金，向發(fā)展中國(guó)家提供改善稅收政策和管理的援助資金。（三） 建立國(guó)際稅收合作組織的可行性分析1.國(guó)際社會(huì)的不同態(tài)度。目前，許多國(guó)家和國(guó)際組織都支持建立國(guó)際稅收合作組織，并為此提出各種議案。從總體上看，發(fā)展中國(guó)家態(tài)度積極，要求迫切，而發(fā)達(dá)國(guó)家態(tài)度或者較為冷談或者表示反對(duì)。發(fā)展中國(guó)家對(duì)建立國(guó)際稅收合作組織的期望很高，希望通過(guò)這一組織來(lái)發(fā)表有影響力的聲音

22、，表達(dá)發(fā)展中國(guó)家的要求，尤其是在國(guó)際稅收規(guī)則的制定過(guò)程中反映發(fā)展中國(guó)家的利益，改變現(xiàn)行發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)國(guó)際稅收合作的局面。但由于發(fā)展中國(guó)家的稅收專(zhuān)業(yè)水平較低，提不出切實(shí)可行的措施，口號(hào)多于可操作的具體建議。OECD的態(tài)度較為冷談，一方面，OECD不愿改變主導(dǎo)國(guó)際稅收研究與合作的格局，擔(dān)心國(guó)際稅收合作組織的建立會(huì)影響和動(dòng)搖其地位；另一方面，OECD也認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)全球范圍稅收合作的必要性，因?yàn)橐恍┮?guī)則的有效實(shí)施必須得到發(fā)展中國(guó)家的配合，目前OECD已同70個(gè)非成員國(guó)建立了對(duì)話(huà)與合作關(guān)系，也積極向包括中國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家的稅務(wù)官員提供稅收培訓(xùn)，其主要目的是希望建立一個(gè)以O(shè)ECD為中心的國(guó)際稅收合作體系。發(fā)

23、達(dá)國(guó)家的意見(jiàn)也不盡一致，美國(guó)雖為OECD成員國(guó)，但對(duì)OECD的一些規(guī)則和主張持否定態(tài)度，例如，對(duì)于OECD反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的做法，美國(guó)認(rèn)為干預(yù)了國(guó)家的稅收主權(quán)，美國(guó)反對(duì)向發(fā)展中國(guó)家提供援助，其基本政策主張是，發(fā)展中國(guó)家要依靠自己，“和平”、“自由”和“資本主義”是發(fā)展中國(guó)家成功發(fā)展的惟一有效模式，這體現(xiàn)了美國(guó)所倡導(dǎo)的市場(chǎng)至上的新自由主義觀點(diǎn)和單邊主義傾向。反對(duì)建立國(guó)際稅收合作組織的主要觀點(diǎn)有：（1）國(guó)際稅收合作組織的建立會(huì)削弱主權(quán)國(guó)家的稅收決策權(quán)，反稅收競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果可能導(dǎo)致全球稅負(fù)的提高，不利于資本、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素的跨國(guó)流動(dòng)；（2）開(kāi)征全球性稅收，可能帶來(lái)許多弊端，如征收碳稅將會(huì)導(dǎo)致能源的全面漲

24、價(jià)，阻礙世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，發(fā)展中國(guó)家將首受其害；（3）建立稅收信息共享機(jī)制也存在問(wèn)題，它將強(qiáng)制低稅國(guó)改變保護(hù)金融隱私的法規(guī)，這實(shí)際上是把別國(guó)的法律強(qiáng)加于低稅國(guó)的法律之上，有悖于國(guó)際法原則。2.達(dá)成共識(shí)的可能性。盡管?chē)?guó)際社會(huì)對(duì)建立國(guó)際稅收合作組織有不同看法，但從總體上看，持積極態(tài)度的較多，如果在設(shè)計(jì)職責(zé)范圍時(shí)能夠兼顧發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的利益，最終達(dá)成共識(shí)還是很有希望的。因此，建立國(guó)際稅收組織的難點(diǎn)和關(guān)鍵就是首先了解發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的不同要求，然后尋找一個(gè)雙方都感興趣、都能從中受益的結(jié)合點(diǎn)。盡管發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家在國(guó)際稅收分配關(guān)系以及規(guī)則的制定方面存在根本利益分歧，但二者在國(guó)際稅收合作領(lǐng)域也存

25、在著共同利益和共同關(guān)心的問(wèn)題。一是避免對(duì)跨國(guó)所得的雙重征稅；二是加強(qiáng)各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的交流，建立情報(bào)交換機(jī)制；三是共同打擊國(guó)際逃避稅；四是確定電子商務(wù)征稅規(guī)則，包括稅收協(xié)定的適用、增值稅的征收機(jī)制以及稅收征管的電子化問(wèn)題；五是對(duì)金融服務(wù)收入以及衍生工具的征稅原則。除此之外，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家都有各自關(guān)心的特別問(wèn)題。例如，發(fā)展中國(guó)家希望調(diào)整現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則，提高其在國(guó)際稅收合作中的地位，而發(fā)達(dá)國(guó)家希望維持現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則不變，維護(hù)其主導(dǎo)地位；發(fā)展中國(guó)家關(guān)心在新的稅收規(guī)則的制定中更多地堅(jiān)持“來(lái)源地”稅收管轄權(quán)，發(fā)達(dá)國(guó)家主張更多地堅(jiān)持“居民”稅收管轄原則；發(fā)展中國(guó)家更關(guān)心發(fā)展和援助問(wèn)題，希望國(guó)際稅收組

26、織能夠開(kāi)征新的全球稅，建立技援基金，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，提高其征管水平，而發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)調(diào)發(fā)展中國(guó)家的國(guó)內(nèi)責(zé)任，謀求發(fā)展中國(guó)家自身的發(fā)展；發(fā)展中國(guó)家希望利用稅收政策來(lái)吸引投資，強(qiáng)調(diào)稅收政策對(duì)發(fā)展的影響，而發(fā)達(dá)國(guó)家注重反有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)，要求發(fā)展中國(guó)家提供銀行信息，主張稅收對(duì)投資的中性影響。建立國(guó)際稅收合作組織，必然會(huì)削弱現(xiàn)行各國(guó)際組織在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作中的作用，從而會(huì)改變或影響現(xiàn)行以發(fā)達(dá)國(guó)家為主導(dǎo)的國(guó)際稅收合作格局。因此，從總體上看，建立國(guó)際稅收合作組織更符合發(fā)展中國(guó)家的利益。對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，他們不愿意改變更多反映自身利益的現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則，但如果能夠在更廣泛的范圍內(nèi)開(kāi)展與發(fā)展中國(guó)家的稅

27、收合作，他們也會(huì)支持國(guó)際稅收組織的建立。發(fā)展中國(guó)家應(yīng)認(rèn)清這一形勢(shì)和利弊關(guān)系，在對(duì)策上，應(yīng)力爭(zhēng)取得發(fā)達(dá)國(guó)家的支持，在目前提出目標(biāo)和方案設(shè)計(jì)階段，要突出共識(shí)，強(qiáng)調(diào)各國(guó)都關(guān)心的國(guó)際稅收共性，弱化只對(duì)發(fā)展中國(guó)家有利的職能范圍，同時(shí)適當(dāng)關(guān)注發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)心的稅收情報(bào)交換等問(wèn)題，待國(guó)際稅收組織建立并逐漸發(fā)展后，再進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)自身的原則和發(fā)展援助問(wèn)題。只有各國(guó)的普遍支持和認(rèn)同，才能最終促成國(guó)際稅收合作組織的建立。四、中國(guó)參與國(guó)際稅收合作的立場(chǎng)與對(duì)策（一）原 則中國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，應(yīng)積極支持國(guó)際稅收合作組織的創(chuàng)建，并在新的國(guó)際稅收規(guī)則建立和新的國(guó)際稅收秩序形成的過(guò)程中，維護(hù)發(fā)展中國(guó)家的利益。近些年，中國(guó)積極參與國(guó)際稅收合作，在國(guó)際會(huì)議和國(guó)際組織中發(fā)表自己的立場(chǎng)和觀點(diǎn)，也越來(lái)越得到國(guó)際社會(huì)的認(rèn)可。因此，適時(shí)、策略地表達(dá)我國(guó)的立場(chǎng)和態(tài)度很重要。（二）對(duì) 策在上述原則指導(dǎo)下，我國(guó)應(yīng)采取以下對(duì)策：第一，爭(zhēng)取廣大發(fā)展中國(guó)家的支持，說(shuō)明建立國(guó)際稅收合作組織對(duì)維護(hù)發(fā)展中國(guó)家利益的重要性。目前在發(fā)展中國(guó)家內(nèi)部，也出現(xiàn)了一些分化，也存在著不同的利益要求，因此，必須團(tuán)結(jié)廣大的發(fā)展中國(guó)家，發(fā)揮發(fā)展中國(guó)家的集體力量?？梢哉f(shuō)，促成國(guó)際稅收合作組織的建立，打破現(xiàn)行國(guó)際稅收格局，這一行動(dòng)本身就是發(fā)展中國(guó)家的勝利。第二，講求策略，爭(zhēng)取發(fā)達(dá)國(guó)家的認(rèn)可。要贏得發(fā)達(dá)國(guó)家的認(rèn)可和支持，必須了解他們的興趣