應(yīng)納稅所得額的概念

1、一、應(yīng)納稅所得額的概念按照稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 由于計算應(yīng)納稅所得額是以企業(yè)每一納稅年度的收入總額為計算依據(jù)的，而各項收入又有其跨年度實現(xiàn)的客觀情況，因此，為了準確確定在一個納稅年度內(nèi)實現(xiàn)的收入額，稅法規(guī)定： 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。 企業(yè)下列經(jīng)營的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額： （一）以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)

2、。 （二）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 （三）為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 另外，稅法還規(guī)定： 1中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時，即為取得收入，其收入額應(yīng)當按照賣給第三方的銷售價格或者參照當時的市場價格計算。 2外國企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時，即為取得收入，其收入額應(yīng)當按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價進行定期調(diào)整的價格計算。 3企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他貨物）捐贈，應(yīng)按照合理價格估價

3、計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當年收益，在彌補企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。若彌補以前年度虧損后的余額數(shù)額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)批準，可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 4企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅。 5企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。 6企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當參照當時的市場價格計算或者估定。 7從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)可按預(yù)計利潤率或其他合理辦法計算預(yù)計應(yīng)納稅所

4、得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計算應(yīng)退補稅額。 8從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所取得的除境內(nèi)投資利潤（股息）以外的其他各類所得，應(yīng)依照稅法規(guī)定計算納稅。 9對外商與中國制片商合作拍攝影視作品從中國境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的版權(quán)所得，應(yīng)當征收所得稅；外商在中國境外發(fā)行影視作品所取得的收入，屬于來源于中國境外的所得，不征收所得稅。 10對生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費用和損失的余額，作為企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額，

5、依照適用稅率計算繳納企業(yè)所得稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。 11在以合理經(jīng)營為目的進行的公司集團重組中，外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，或者外商投資企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)、境外企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100股權(quán)關(guān)系的公司，包括轉(zhuǎn)讓給具有上述股權(quán)關(guān)系的境內(nèi)投資公司的，可按股權(quán)成本價轉(zhuǎn)讓，由于不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計征企業(yè)所得稅。 12股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，一并征收所得稅。 13企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅；企業(yè)清算時，亦不計入應(yīng)納稅

6、清算所得。 14外商投資舉辦俱樂部或類似會員制的外商投資企業(yè)，其對會員入會時一次性收取會員費、資格保證金或其他類似收費，應(yīng)在收取時作為企業(yè)當期收入計算繳納企業(yè)所得稅。在計算征收企業(yè)所得稅時，可以從企業(yè)開始營業(yè)之日起分5年平均計入各期收入計算納稅。 企業(yè)對其會員退會時退還上述款項的，所退還的部分，可沖減企業(yè)退款當期的收入。 15外商投資企業(yè)取得咨詢收入，按以下規(guī)定處理： （1）外商投資企業(yè)、代表機構(gòu)單獨與客戶簽訂合同（包括代表機構(gòu)以其總機構(gòu)名義簽訂的合同，但實際業(yè)務(wù)由代表機構(gòu)履行），為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)全部作為外商投資企業(yè)、代表機構(gòu)的收入，在其機構(gòu)所在地申報繳納企業(yè)所得稅。 （2）

7、境外咨詢企業(yè)單獨與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在我國境內(nèi)的，應(yīng)全額在我國申報繳納企業(yè)所得稅；若其提供的服務(wù)同時發(fā)生在境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則，劃分境內(nèi)外收入，并就在我國境內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入申報納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務(wù)中，凡以中國境內(nèi)客戶為服務(wù)對象的，其劃分為中國境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)低于總收入的60。 （3）境外咨詢企業(yè)向客戶提供的咨詢服務(wù)活動全部在境外進行的，其所取得收入在我國不予征稅。 （4）境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)共同與客戶簽訂合同，共同提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，首先應(yīng)按工作量或合同規(guī)定等合理的比例，劃分境內(nèi)外企業(yè)或機構(gòu)各

8、自的收入。境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)應(yīng)就其劃分的收入申報繳納企業(yè)所得稅。凡屬境外咨詢企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或其代表機構(gòu)共同提供咨詢業(yè)務(wù)，且其服務(wù)對象為中國境內(nèi)客戶的，劃為境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)收入的比例，不應(yīng)低于該項業(yè)務(wù)總收入的60。 （5）凡境外企業(yè)派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)再按勞務(wù)發(fā)生地原則，就該項業(yè)務(wù)中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50為標準，再行確定該境外企業(yè)的境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，并按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。 （6）境外咨詢企業(yè)的境內(nèi)應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入，凡該境外咨詢企業(yè)在華設(shè)有代表機構(gòu)，但其代表機構(gòu)未與其共同進行該項業(yè)務(wù)活動的，應(yīng)作為該境外咨詢企業(yè)在華構(gòu)成營業(yè)場所計算納稅，并統(tǒng)一由支付人

9、扣繳稅款。 （7）凡涉及來自與我國簽訂有避免雙重征稅協(xié)定或安排的國家或香港特區(qū)的咨詢企業(yè)在我國境內(nèi)從事咨詢業(yè)務(wù)的，應(yīng)依照協(xié)定或按照有關(guān)常設(shè)機構(gòu)條款的規(guī)定，判定其是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。對構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，應(yīng)按照規(guī)定征收企業(yè)所得稅。 16外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入免于征收企業(yè)所得稅。但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。 17從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議。委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購房人銷售的價格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 上述外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項

10、傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務(wù)費用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，方可作為外商投資企業(yè)的費用開支。但實際列支的數(shù)額、不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10。 編輯本段二、應(yīng)納稅所得額的計算公式稅法實施細則分別按制造業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)，列舉了計算應(yīng)納稅所得額的具體計算公式。 （一）制造業(yè)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所屬于制造業(yè)企業(yè)的，其應(yīng)納稅所得額可以按下列計算公式計算： 應(yīng)納稅所得額產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 產(chǎn)品銷售利潤產(chǎn)品銷售凈額-產(chǎn)品銷售成本-產(chǎn)品銷售稅金-（銷售費用+管理費用+財務(wù)費用） 產(chǎn)品銷售凈額產(chǎn)品銷售總額-（銷貨

11、退回+銷貨折讓） 產(chǎn)品銷售成本本期產(chǎn)品成本+期初產(chǎn)品盤存-期末產(chǎn)品盤存 本期產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)成本+期初半成品、在產(chǎn)品盤存-期末半成品、在產(chǎn)品盤存 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)耗用的直接材料+直接工資+制造費用 （二）商業(yè)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所屬于商業(yè)企業(yè)的，其應(yīng)納稅所得額可以按下列計算公式計算： 應(yīng)納稅所得額銷貨利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 銷貨利潤銷貨凈額-銷貨成本-銷貨稅金 -（銷貨費用+管理費用+財務(wù)費用） 銷貨凈額銷貨總額-（銷貨退回+銷貨折讓） 銷貨成本期初商品盤存+本期進貨-（進貨退出+進貨折讓）+進貨費用-期末商品盤存 （三）服務(wù)業(yè)外商投資企業(yè)和外國企