會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)-形考任務(wù)四

1、知識(shí)點(diǎn)1:任務(wù)一實(shí)收資本【資料】審計(jì)人員在審查某新辦企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“銀行存款”賬上余額100萬(wàn)元，實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中卻現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難，懷疑投資人以現(xiàn)金投入的資本未實(shí)際到位。于是，調(diào)閱了“實(shí)收資本”下的明細(xì)科目，其中“實(shí)收資本-甲公司”明細(xì)賬上注明投入現(xiàn)金75萬(wàn)元，向會(huì)計(jì)人員索要憑證-銀行存款回單，會(huì)計(jì)人員無(wú)法出示。與銀行聯(lián)系，銀行告知并未收到一筆甲公司匯入該企業(yè)的75萬(wàn)元款項(xiàng)；冉與甲公司聯(lián)系，甲公司承認(rèn)并未將款項(xiàng)匯出。事實(shí)是，該企業(yè)已經(jīng)運(yùn)行（營(yíng)業(yè)執(zhí)照已簽發(fā)）6個(gè)月，而投資者仍未將認(rèn)繳的份額繳足，致使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難，而且該企業(yè)會(huì)計(jì)人員核算不合規(guī)范，隨便記賬。要求：按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及企業(yè)注冊(cè)

2、資本管理制度分析該新辦企業(yè)存在的問(wèn)題，并說(shuō)明違反了國(guó)家的哪些財(cái)經(jīng)制度。答：存在的問(wèn)題注冊(cè)資金不到位，違反了實(shí)收資本的法律規(guī)定。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無(wú)需償還，可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。我國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資金相一致。企業(yè)實(shí)有資本比原有注冊(cè)資金數(shù)額增減超過(guò)20%寸，應(yīng)持有資金使用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。如擅自改變注冊(cè)資金或抽逃資金時(shí)等，要受到工商行政管理部門(mén)的處罰。止匕外，還有一點(diǎn)應(yīng)注意，就是企業(yè)可以采用不同的方式籌集資本，既可以一次籌集，也可以分

3、次籌集。分次籌集時(shí)，所有者最后一次投入企業(yè)的資本必須在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個(gè)月以?xún)?nèi)繳足。因此，在某一特定的期間內(nèi)，企業(yè)實(shí)收資本可能小于其注冊(cè)資金。而本題中該公司超過(guò)6個(gè)月資金未到位，違反了公司法律規(guī)定。知識(shí)點(diǎn)2:任務(wù)一資本公積案例：2010年初，甲公司向乙公司購(gòu)進(jìn)一批材料，應(yīng)付購(gòu)貨款為10萬(wàn)元，合同約定3個(gè)月內(nèi)結(jié)清款項(xiàng)。3個(gè)月后，甲公司因財(cái)務(wù)困難而無(wú)法支付貨款，便與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方協(xié)商的結(jié)果是乙公司同意將10萬(wàn)元購(gòu)貨款轉(zhuǎn)為對(duì)甲公司的股份，轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為500萬(wàn)元，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為760萬(wàn)元，甲公司用于抵債的股權(quán)占其注冊(cè)資本的1%年末債務(wù)重組各相關(guān)手續(xù)均已辦理完畢（乙公司已

4、對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了0.5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備）。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款乙公司100000精選范本貸：實(shí)收資本50000資本公積一一資本溢價(jià)50000要求：試分析甲公司這樣的賬務(wù)處理有何不妥之處?答：甲公司對(duì)與乙公司債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理中存在的錯(cuò)誤，同時(shí)應(yīng)該調(diào)增2.4萬(wàn)元計(jì)稅所得額的處理。該憑證僅在摘要欄中簡(jiǎn)單記載了“債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)”五個(gè)字，沒(méi)有說(shuō)明具體情況。在上述會(huì)計(jì)處理分錄中，應(yīng)付賬款為甲公司所欠的10萬(wàn)元貨款，實(shí)收資本5萬(wàn)元為甲公司抵債股權(quán)占其注冊(cè)資本500萬(wàn)元1%勺份額，資本公積5萬(wàn)元為重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值10萬(wàn)元與甲公司所轉(zhuǎn)1%殳權(quán)（注冊(cè)資本）5萬(wàn)元之間的差額。關(guān)鍵問(wèn)題是對(duì)甲公司

5、抵債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本1%的理解問(wèn)題。乙公司的股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的1%,實(shí)際上有兩層含義：一是表明甲公司500萬(wàn)元注冊(cè)資本中的1%f5萬(wàn)元為乙公司投入的股本，即乙公司對(duì)甲公司可以履行股東權(quán)利的份額也為1%;二是表明乙公司對(duì)甲公司的所有者權(quán)益享有1%勺份額，由于甲公司凈資產(chǎn)為760萬(wàn)元，所以，甲公司凈資產(chǎn)中有7.6萬(wàn)元系甲公司擁有。從這兩層含義再結(jié)合上述情況又可以看出兩點(diǎn)：一是乙公司以放棄10萬(wàn)元債權(quán)為代價(jià)，僅換取了對(duì)甲公司1%勺股權(quán)（5萬(wàn)元的股本）及總共7.6萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；二是在此債務(wù)重組中，乙公司放棄（損失）了2.4萬(wàn)元債權(quán)，而甲公司收益了2.4萬(wàn)元。根據(jù)以上分析，對(duì)于甲公司而言，其對(duì)乙公司的實(shí)收資本應(yīng)計(jì)為5萬(wàn)元，因重組而由乙公司享有的7.6萬(wàn)元凈資產(chǎn)超過(guò)實(shí)收資本部分的2.6萬(wàn)元，應(yīng)作為資本溢價(jià)，重組差額2.4萬(wàn)元作為資本重組利得；對(duì)于乙公司而言，其對(duì)甲公司擁有的投資額應(yīng)為7.6萬(wàn)元，損失為2.4萬(wàn)元，但由于已預(yù)提0.5萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，對(duì)當(dāng)期損益白影響僅是1.9萬(wàn)元。因此甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資付賬款一一乙公司10萬(wàn)元貸:實(shí)收資本5萬(wàn)元資本公積一一資