會計基礎第十章財務報表解析

1、第十章財務報表第01講財務報表概述第一節(jié)財務報表概述一、財務報表的概念與分類（一）財務報表的概念財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：（四表一注）（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權益變動表；（5）附注。財務報表上述組成部分具有同等的重要程度。|講義編號NODE00987900100100000101針對本講義提問【例題多選題】下列屬于企業(yè)財務報表的有（）。A.試算平衡表B.資產(chǎn)負債表C.現(xiàn)金流量表D.附注W&示答案j|t講義編號NODE00987900100100000102針對本講義提問（二）財務報表的分類1

2、 .按其編報期間不同分為：中期財務報表和年度財務報表；2 .按其編報主體不同分為：個別財務報表和合并財務報表。講義編號NODE00987900100100000103針對本講義提問二、財務報表編制的基本要求（一）以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制企業(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則-基本準則和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表不再合理，企業(yè)應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制的事實、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制的原因和財務報表的編制基礎。講義編號NODE0098790010010000

3、0104針對本講義提問（二）按正確的會計基礎編制除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應當按照權責發(fā)生制原則編制財務報表。（三）至少按年編制財務報表企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報表數(shù)據(jù)不具可比性的事實。i講義編號NODE00987900100100000105針對本講義提問（四）項目列報遵守重要性原則重要性，是指在合理預期下，財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該項目具有重要性。（許世友丟羊）重要性應當根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境，從項目的性質和金額兩方面予以判斷，且對各項目重要性的判斷標

4、準一經(jīng)確定，不得隨意變更。判斷項目性質的重要性，應當考慮該項目在性質上是否屬于企業(yè)日常活動、是否顯著影響企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等因素；判斷項目金額大小的重要性，應當考慮該項目金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重。性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。某些項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權益變動表中單獨列示，但對附注卻具有重要性，則應當

5、在附注中單獨披露。企業(yè)會計準則第30號-財務報表列報規(guī)定在財務報表中單獨列報的項目，應當單獨列報。其他會計準則規(guī)定單獨列報的項目，應當增加單獨列報項目。圖講義編號NODE00987900100100000106針對本講義提問（五）保持各個會計期間財務報表項目列報的一致性財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，除,外：1 .會計準則要求改變財務報表項目的列報；2 .企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息外，不得隨意變更。講義編號NODE00987900100100000107針對本講義提問（六）各項目之間的金額不得相互抵銷1 .財務報表中的

6、資產(chǎn)項目和負債項目的金額2 .收入項目和費用項目的金額3 .直接計入當期利潤的利得項目和損失項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。除外：（1） 一組類似交易形成的利得和損失應當以凈額列示，但具有重要性的除外。（可供出售金融資產(chǎn)）（2）資產(chǎn)或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示，不屬于抵銷。（存貨）（3）非日常活動產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關費用后的凈額列示更能反映交易實質的，不屬于抵銷。（固定資產(chǎn)）講義編號NODE00987900100100000108針對本講義提問（七）至少應當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)當期財務報表的列報，至少應當提供所有列

7、報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。財務報表的列報項目發(fā)生變更的，應當至少對可比期間的數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質，以及調(diào)整的各項目金額。對可比數(shù)據(jù)進行調(diào)整不切實可行的，應當在附注中披露不能調(diào)整的原因。（八）應當在財務報表的顯著位置披露編報企業(yè)的名稱等重要信息企業(yè)應當在財務報表的顯著位置（如表首）至少披露下列各項：（1）編報企業(yè)的名稱;（2）資產(chǎn)負債表日或財務報表涵蓋的會計期間；（3）人民幣金額單位；（4）財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。卜講義編號NODE00987900100100000

8、109針對本講義提問三、財務報表編制前的準備工作在編制財務報表前，需要完成下列工作：1 .嚴格審核會計賬簿的記錄和有關資料；（1）檢查相關的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行；（2）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或本期相關項目的情況等。2 .進行全面財產(chǎn)清查、核實債務，并按規(guī)定程序報批，進行相應的會計處理；3 .按規(guī)定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額；講義編號NODE00987900100100000110針對本講義提問第02講資產(chǎn)負債表的概念、作用、列示要求、格式第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念與作用(一)概念

9、資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的財務報表。資產(chǎn)負債表2014.12.SL資產(chǎn)1000萬貨幣10。萬商品200萬房屋7Q0萬負債998萬短期1萬長期99T萬所有者權益273投資口1萬利潤1.9萬t講義編號NODE00987900100200000101針對本講義提問(二)資產(chǎn)負債表的作用(1)可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結構，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況;(2)可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務清償債務以及清償時間；(3)可以反映所有者所擁有的權益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。K講義編號NODE00987900100

10、200000102針對本講義提問【例題單選題】資產(chǎn)負債表的概念是()。A.反映企業(yè)某一時期的經(jīng)營成果B.反映企業(yè)某一時期的財務狀況C.反映企業(yè)某一特定日期的經(jīng)營成果D.反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況顯示答案1講義編號NODE00987900100200000103針對本講義提問二、資產(chǎn)負債表的列示要求1 .分類別列報資產(chǎn)負債表應當按照資產(chǎn)、負債和所有者權益三大類別分類列報。2 .資產(chǎn)和負債按流動性列報資產(chǎn)和負債應當按照流動性分別分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。3 .列報相關的合計、總計項目資產(chǎn)類至少應當列示流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目；負債類至少應當列示流動負債、非流動負

11、債以及負債的合計項目；所有者權益類應當列示所有者權益的合計項目。資產(chǎn)負債表應當分別列示資產(chǎn)總計項目和負債與所有者權益之和的總計項目，并且這二者的金額應當相等?！纠}單選題】關于資產(chǎn)負債表的格式，下列各項表述中不正確的是（）A.我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用報告式結構B.資產(chǎn)負債表左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列C.資產(chǎn)負債表右方為負債和所有者權益項目，按求償權先后順序排列D.資產(chǎn)負債表的平衡等式是：“資產(chǎn)=負債+所有者權益”海顯示答案。講義編號NODE00987900100200000107針對本講義提問【例題多選題】下列屬于企業(yè)非流動資產(chǎn)的是（）A.交易性金融資產(chǎn)B.可供出售金融資產(chǎn)C.長期

12、股權投資D.無形資產(chǎn)顯示答案密講義編號NODE00987900100200000108針對本講義提問【例題多選題】下列各項中，屬于資產(chǎn)負債表中流動資產(chǎn)項目的有（）A.一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)B.應收賬款C.預付賬款D.預收賬款顯示答案講義編號NODE00987900100200000109針對本講義提問【例題多選題】下列應在資產(chǎn)負債表右方填列的項目是（）。A.應收賬款B.預付款項C.應付賬款D.預收款項上顯示笞案講義編號NODE00987900100200000110針對本講義提問【例題多選題】下列各項中，屬于非流動負債的有（）。A.應付債券B.應付股利C.專項應付款D.長期應付款上褐案講義編號

13、NODE00987900100200000111針對本講義提問第03講資產(chǎn)負債表編制的基本方法四、資產(chǎn)負債表編制的基本方法1qpg.-編制單位.XX公司12005-7-301單位兀賁產(chǎn)1負債及所看者權者一行次募做期末致流動資產(chǎn)J端前負倭貨幣資金149790.00F56270.00堪期負債229000.0019000.04：l應收凝款215COO.0015X)00.00應付U徽258500.00losotLm壞蹄錢各32500.002500.00應交稅金235250.00S29O.q；)應收麼款凈額412500.CO12500.00354660。T54QJ0流動資產(chǎn)合計767750.006723

14、0.00流動負債合計2322750.0024750,00固定責產(chǎn)：10所有者權益：固需資產(chǎn)原值1112Mo.Q229映00實收資本2950000.00SQQgQs_M1ft際汨12-7500.00F-7500.OC益余公枳30固定連產(chǎn)凈值155030.onksooo,CID有配利潤31O.UO7410(1固定資產(chǎn)合計185000.0015000.00所有者權益合計3550000,0057480.00資產(chǎn)合計2072750.QQ82230.00企債及所有者權益合計如72750.0082230.Q10卜初卜額本表的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關項目的期末余額填列，且與上年人資產(chǎn)負債表“期末余額”

15、欄T。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應當對上年年末資產(chǎn)負債表相關項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填k“年初余額”欄。卜末卜額艮據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權益類科目的期末余額填列：(D根據(jù)一個或幾個總賬科目的余額填列；(2)根據(jù)明細賬科目的余額計算填列；(3)根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列；(4)根據(jù)有關科目余額減去具備抵科目余額后的凈額填列；(5)綜合運用上述填列方法分析填列。講義編號NODE00987900100300000101針對本講義提問(一)根據(jù)一個或幾個總賬科目的余額填列1 .根據(jù)一個總賬賬戶余額直接填列交易性金融資產(chǎn)應付職工薪酬應付票

16、據(jù)短期借款實收資本講義編號NODE00987900100300000102針對本講義提問2 .根據(jù)幾個總賬賬戶余額計算填列“貨幣資金”項目=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金“未分配利潤”項目：年中二“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額年末二“利潤分配”科目的余額注釋：“本年利潤”科目期末余額一般要結轉到“利潤分配一一未分配利潤”科目,期末無余額。U講義編號NODE00987900100300000103針對本講義提問（二）根據(jù)明細賬戶余額計算填列“應收賬款”項目=兩收明細借余（應收賬款+預收賬款）“應付賬款”項目=兩付明細貸余（應付賬款+預付賬款）“預收款項”項目=兩收明細貸余“預付款項”

17、項目=兩付明細借余資產(chǎn)負債應收賬款應付賬款m付款項預收款項。講義編號NODE00987900100300000104針對本講義提問【例題】某企業(yè)2007年12月31日結賬后：“應收賬款”賬戶總賬借方余額為450000元“應收賬款一一A公司”賬戶彳f方余額為500000元“應收賬款一一B公司”賬戶貸方余額為50000元“預收賬款”賬戶總賬貸方余額為300000元預收賬款一一C公司”賬戶貸方余額為320000元“預收賬款一一D公司”賬戶彳f方余額為20000元“顯示答案講義編號N0DE00987900100300000105針對本講義提問（三）根據(jù)總賬賬戶和明細賬賬戶余額分析計算填列“長期借款”項

18、目，需要根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬的明細賬戶中反映的將于一年內(nèi)到期的長期借款部分計算填列。企業(yè)的長期借款共有100萬元，其中向工商銀行借款10萬元，向農(nóng)業(yè)銀行借款90萬元。從此時看工商銀行的借款10萬元，還有半年就到期了，農(nóng)業(yè)銀行的借款還有三年到期。長期借熟熊戶一工商好1萬TOO萬I-農(nóng)業(yè)三年90萬報表項目長期信抵90萬講義編號NODE00987900100300000106針對本講義提問（四）根據(jù)有關科目余額減去具備抵科目余額后的凈額填列固定資產(chǎn)項目=固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)項目=無形資產(chǎn)-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備應收賬款項目=（應收賬款+預收賬款

19、）明細賬借方余額-壞賬準備預付款項項目=（應付賬款+預付賬款）明細賬借方余額-壞賬準備講義編號NODE00987900100300000107針對本講義提問（五）綜合運用上述填列方法分析填列“存貨”項目=原材料+周轉材料+在途物資（材料采購）+委托加工物資+生產(chǎn)成本+庫存冏品+發(fā)出冏品-存貨跌價準備加減：材料成本差異講義編號NODE00987900100300000108針對本講義提問【例題單選題】資產(chǎn)負債表中，根據(jù)有關總賬期末余額直接填列的項目是（A.短期借款B.應收賬款C.貨幣資金D.存貨顯科案|講義編號NODE00987900100300000109針對本講義提問【例題多選題】資產(chǎn)負債表

20、中可以根據(jù)有關明細賬的期末余額計算填列的項目是()。A.應收賬款B.交易性金融資產(chǎn)C.應付賬款D.存貨勢顯不答案。講義編號NODE00987900100300000110針對本講義提問【例題單選題】“預收賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額，應在資產(chǎn)負債表()項目內(nèi)填列。A.預付賬款B.應付賬款C.應收賬款D.預收賬款顯示爵I。講義編號NODE00987900100300000111針對本講義提問【例題判斷題】資產(chǎn)負債表中的“長期借款”項目應根據(jù)“長期借款”賬戶的余額直接填列。()顯示爵講義編號NODE00987900100300000112針對本講義提問第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念與作用（一

21、）概念利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務報表。項目本期劍K上期金費一、?？諛I(yè)成本管理費用-I望產(chǎn)潮11跌r加，公允份值財收益（損失以偉一卻號地列）投資收益報知a號嬲）其也對勒松球的隴蟠投瓢益二碗襁（浦以”一,WJ）加工WHSA德：警業(yè)外支出其申：非踞閱嚶宣嵌三鄭腮熊（，總豳J號喇）A：所得稅費用砥T凈稠降虧播以J號填知亂（一）X*SSHSffi（-娥聊4底I利湖表會企02表編制單位；年月單曲元（二）利潤表的作用（1）反映一定會計期間收入的實現(xiàn)情況；（2）反映一定會計期間的費用耗費情況；（3）反映企業(yè)經(jīng)濟活動成果的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值增值等情況。I&講義編號NODE009879

22、00100400000101針對本講義提問二、利潤表的格式常見的格式有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。在我國，企業(yè)應當采用多步式利潤表，將不同性質的收入和費用分別進行對比，以便得出一些中間性的利潤數(shù)據(jù)，幫助使用者理解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源。利潤表通常包括表頭和表體兩部分。表頭應列明報表名稱、編表單位名稱、財務報表涵蓋的會計期間和人民幣金額單位等內(nèi)容；利潤表的表體，反映形成經(jīng)營成果的各個項目和計算過程。講義編號NODE00987900100400000102針對本講義提問利潤表編制單位：寶寶公司2014年單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入13445減：宮業(yè)成本9795營業(yè)稅金及附加656

23、銷售費用891管理費用1082略財務費用418資產(chǎn)減值損失0加：公允價值變動收益（損失以“一”號填列）0投資收益（損失以“一”號填列）875其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填別）1478加：營業(yè)外收入651減：營業(yè)外支出349其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“一”號填列）1780略減：所得稅費用445四、凈利潤（凈虧損以“一”號填列）1335五、其他綜合收益略六、綜合收益總額略七、每股收益略講義編號NODE00987900100400000103針對本講義提問1 .構成營業(yè)利潤的各項要素營業(yè)利潤（三營三費兩益一減）=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及

24、附加銷售費用一管理費用一財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）2 .構成利潤總額的各項要素利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出3 .構成凈利潤的各項要素凈利潤=利潤總額-所得稅費用4 .反映每股收益每股收益分為基本每股收益和稀釋的每股收益講義編號NODE00987900100400000104針對本講義提問【例題單選題】與計算營業(yè)利潤有關的項目是（）。A.管理費用8 .營業(yè)外收支凈額C.所得稅費用D.利潤總額海顯不答案IIu講義編號NODE00987900100400000105針對本講義提問【例題判斷題】利潤總額是指營業(yè)收入加上投資收益、

25、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的總金額。（）J沖顯不答案|。講義編號NODE00987900100400000106針對本講義提問三、利潤表的編制方法（一）“上期金額”欄的填列方法“上期金額”欄應根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本期不一致，應對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。（二）“本期金額”欄的填列方法“本期金額”欄根據(jù)“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動損益”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目的發(fā)生額分析填列。其中，“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”等項目根據(jù)該表中相關項目計算填列。講義編號NODE00987900100400000107針對本講義提問【例題】（表）A公司2014年損益類賬戶發(fā)生額資料:項目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務收入12861其他業(yè)務收入584投資收益875營業(yè)外收入651主營業(yè)務成本9375銷售費用891營業(yè)稅金及附加656其他業(yè)務成本420管理費用1082財務費用418營業(yè)外支出349所得稅費用445合計13636149