企業(yè)往來款項(xiàng)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)

1、企業(yè)往來款項(xiàng)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)一、隱瞞收入風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)銷售貨物或者提供服務(wù)，按照協(xié)議要求收到對(duì)應(yīng)的資金流入， 通常應(yīng)該確認(rèn)為收入。實(shí)務(wù)中很多企業(yè)為隱瞞收入或推遲收入確認(rèn)時(shí)間，將收入的資金流入計(jì)入預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款科目核算。預(yù)收賬款是否需要確認(rèn)收入交稅，需要根據(jù)不同情況判斷：1 、建筑業(yè)、租賃業(yè)收到預(yù)收賬款應(yīng)馬上確認(rèn)納稅義務(wù)，繳納增值稅； 房地產(chǎn)企業(yè)雖然收到預(yù)收房款不確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)，但需要按照3% 預(yù)征率預(yù)征增值稅，同時(shí)確認(rèn)所得稅收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2、除以上三個(gè)行業(yè)外，大多數(shù)企業(yè)收到預(yù)收款不繳納增值稅和所得稅， 但需要注意預(yù)收款轉(zhuǎn)收入的時(shí)間節(jié)點(diǎn)：生產(chǎn)銷售企業(yè)是在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入，而服務(wù)企業(yè)應(yīng)在服

2、務(wù)提供時(shí)確認(rèn)收入。其他應(yīng)付款同樣是隱藏收入的常見科目，實(shí)務(wù)中的馬腳常常在兩個(gè)地方露出：1 、其他應(yīng)付款的二級(jí)科目異常，有時(shí)候強(qiáng)行將收入計(jì)入其他應(yīng)收款， 二級(jí)科目如果仍然客戶核算，就容易被發(fā)現(xiàn)；也有企業(yè)為了掩人耳目，標(biāo)注特殊的二級(jí)科目如“暫借款”，實(shí)在是欲蓋彌彰；2、其他應(yīng)付款的原始憑證異常，按照正常情況，其他應(yīng)付款應(yīng)根據(jù)時(shí)機(jī)業(yè)務(wù)核算并提供相關(guān)原始憑證和證據(jù)，如民間借款就應(yīng)當(dāng)提供借款協(xié)議、入賬憑據(jù)、利息票據(jù)等，但隱瞞收入的情況下，這些證據(jù)通常準(zhǔn)備不足，而且更重要的可能出現(xiàn)入賬憑據(jù)同其他證據(jù)和核算的矛盾，經(jīng)不起檢查。二、視同分紅風(fēng)險(xiǎn)民營企業(yè)股東多為自然人，如果分紅應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。實(shí)務(wù)中很多企業(yè)

3、為躲避分紅，采取種種變通手段將資金抽走，核算中多體現(xiàn)在預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款兩個(gè)科目。預(yù)付賬款科目通常的做法是虛擬一個(gè)公司，或者找一個(gè)關(guān)聯(lián)公司簽署虛假購銷協(xié)議，并支付大額預(yù)付款，實(shí)際上并未發(fā)生真實(shí)交易，預(yù)付款通過關(guān)聯(lián)公司賬戶直接轉(zhuǎn)移到個(gè)人賬戶，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金從公司的逃離。 實(shí)務(wù)中常常造成預(yù)付賬款科目的異常，如大量關(guān)聯(lián)方預(yù)付，長期預(yù)付沒有后續(xù)交易，甚至是出現(xiàn)和經(jīng)營無關(guān)的預(yù)付行為，只要稍稍深究，很容易被發(fā)現(xiàn)。其他應(yīng)收款科目通常的做法是將公司資金借給股東或者關(guān)聯(lián)個(gè)人，長期掛賬不予歸還，關(guān)于這一點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)早就做了明確規(guī)定，股東從公司長期借款不予歸還（跨年或超過一年度），稅務(wù)機(jī)關(guān)可視為分紅。 還有一種更加明顯

4、的情況就是企業(yè)出資為個(gè)人購買車輛、房產(chǎn)等，資金流顯示為汽車4S 店或房地產(chǎn)公司，但賬務(wù)處理掛在股東身上，這更是明顯的分紅行為。三、借款利息涉稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)之間的借款，以及企業(yè)同個(gè)人之間的借款，如果是非關(guān)聯(lián)方，通常簽署規(guī)范的借款協(xié)議并計(jì)算利息，但實(shí)務(wù)中往往拿不到借款方提供的發(fā)票。如果是關(guān)聯(lián)方借款，通常沒有規(guī)范的借款協(xié)議，或者直接約定資金的無償使用，最終也導(dǎo)致沒有利息發(fā)票入賬。無論是那種情況，都可能給企業(yè)帶來麻煩。因此在其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款中應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)的內(nèi)外部借款。1 、企業(yè)對(duì)外借款未收取利息或收取利息未開具發(fā)票對(duì)外借款未收取利息，屬于典型的無償提供服務(wù)行為，在增值稅中歸入視同銷售范疇，可能面臨

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整。通常的做法是稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照銀行基準(zhǔn)利率計(jì)算利息并交納增值稅。對(duì)外借款收取利息但未繳稅，將本金計(jì)入其他應(yīng)收款，而將利息隱藏在其他應(yīng)付款科目，其他應(yīng)付款科目將表現(xiàn)為利息支付的定期增加，而且將兩個(gè)科目對(duì)應(yīng)比對(duì)，較容易發(fā)現(xiàn)問題。2、企業(yè)取得借款未支付利息或支付利息未取得發(fā)票企業(yè)取得借款未支付利息，通常發(fā)生在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之中，容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)追溯到借款方，引發(fā)關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)，最終上游交稅，下游也不能扣除，得不償失。企業(yè)取得借款，實(shí)際也支付了利息，但未取得發(fā)票，這里特別要關(guān)注的是自然人借款，利息從企業(yè)賬戶支付給個(gè)人，存在個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，一旦發(fā)現(xiàn)面臨補(bǔ)稅。如果是從企業(yè)賬戶支付給其他第 三方企

6、業(yè)，未取得發(fā)票不能再所得稅前扣除，但不存在個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。四、成本費(fèi)用虛增風(fēng)險(xiǎn)成本費(fèi)用通常應(yīng)憑借發(fā)票入賬，同時(shí)向?qū)Ψ街Ц都s定款項(xiàng)。實(shí)務(wù) 中有些企業(yè)通過購買虛開增值稅發(fā)票取得入賬票據(jù)，但無法支付對(duì)應(yīng) 款項(xiàng)，只能計(jì)入應(yīng)付賬款科目，長期無法支付，或者一段時(shí)間以后以 現(xiàn)金強(qiáng)行沖掉，或者將其轉(zhuǎn)化為股東個(gè)人代支付，將應(yīng)付賬款調(diào)整為 股東個(gè)人的其他應(yīng)付款。但無論如何隱藏，不能改變款項(xiàng)未能支付的 事實(shí)。有一些購買虛開增值稅發(fā)票的行為同時(shí)伴隨有資金支付和資金 回流，即先正常支付，再通過個(gè)人賬戶回流，隱蔽性增加，但風(fēng)險(xiǎn)依 舊，伴隨著國家對(duì)虛開增值稅發(fā)票的打擊力度不斷增大，事后翻船的案例比比皆是。五、被迫確認(rèn)收入的所得稅

7、風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營中，有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)長期掛賬的應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款， 無論由于什么原因形成，只要掛賬時(shí)間超過三年以上，且無法證明該 筆款項(xiàng)仍需支付的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能認(rèn)定為“卻已無法償付的應(yīng)付款 項(xiàng)”，這屬于企業(yè)所得稅法中所界定的其他收入中的一種特殊收入類 型。因此，企業(yè)需要定期清理往來中的應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款，需要支付的及時(shí)支付，的確不需要支付的應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入及時(shí)確認(rèn)收入 繳納所得稅，避免檢查中被迫確認(rèn)收入的同時(shí)還要計(jì)算罰款和滯納 金。六、胡亂對(duì)沖的往來處理風(fēng)險(xiǎn)由于往來款項(xiàng)成因復(fù)雜，來源多樣，很多往來科目會(huì)變成長期掛 賬的死科目，但這并不意味著可以隨意處理，尤其是實(shí)務(wù)中很多企業(yè) 財(cái)務(wù)發(fā)現(xiàn)問題無法簡單解決的情況下，將分屬于不同主體的往來隨意 調(diào)整，甚至將資產(chǎn)和負(fù)債科目胡亂對(duì)沖，不處理還好，隨意的無根據(jù) 處理反而會(huì)使得隱藏的問題迅速浮出水面，風(fēng)險(xiǎn)直接爆發(fā)?？傊?，往來款項(xiàng)是企業(yè)賬務(wù)核算中的重要組成， 必須在核算之初就做好 判斷，準(zhǔn)備資料，規(guī)范核算，并考慮未來的消化和處理，而不是目光 短淺，“我死后哪管他洪水滔天”，只有這樣才能確