我國個人所得稅現(xiàn)狀分析及改進的法律思考

1、我國個人所得稅現(xiàn)狀分析及改進的法律思考論文摘要 ; 在西方市場經(jīng)濟國家，因個人所得稅的主體稅 種地位及其與人民利益直接相關(guān)， 個人所得稅法的完善與否已被視為 一國稅制是否成熟的重要標尺之一。 在我國， 隨著改革開放的實施與 深入，個人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟運行質(zhì)量、 人民收入水平 的提高而有較大幅度的增長，在全國相當多的省、市，個人所得稅已 成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種， 成為地方財政的重要支柱之一。 但是，由于社會經(jīng)濟環(huán)境變化與稅制建設(shè)滯后、 稅收征管乏力等諸多 因素的影響， 我國個人所得稅應有的調(diào)節(jié)分配、 組織收入的功能仍然 遠未得到充分的發(fā)揮，個人所得稅的偷漏現(xiàn)象相當普遍、嚴重

2、，個人 所得稅占稅收總額比重過低、 個人所得稅征管制度不健全、 稅收調(diào)節(jié) 貧富差距的作用在縮小等弊端客觀存在。究其原因，其一、現(xiàn)行稅制 模式難以體現(xiàn)公平合理；其二、稅率結(jié)構(gòu)不合理，費用扣除方式不科 學；其三、公民納稅意識淡薄、社會評價體系偏差；其四、對涉稅違 法犯罪行為處罰力度不足； 其五、納稅人的權(quán)利與義務不對等。 為此， 解決個人所得稅征管問題提出幾點對策： 選擇合理的稅制模式； 合理 的設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)和費用扣除標準； 加大對偷漏個人所得稅行為的查處、 打擊力度，維護法律的嚴肅性；擴大納稅人知情權(quán)，增強納稅意識； 加強稅收源泉控制，防止稅款流失。關(guān)鍵詞：個人所得稅 ; 稅制模式 ; 稅收征管

3、 ; 源泉扣繳 個人所得稅 1799 年首創(chuàng)于英國，是指對個人所得額征收的一種稅。 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，該稅種所占地位越來越顯著。而在我國現(xiàn)階段，對 個人所得稅的征管并不理想。 對工資薪金外個人收入難以監(jiān)控， 對偷 稅處罰不力、 部門協(xié)調(diào)工作不夠等等， 促成個人所得稅征管不力的現(xiàn) 狀。個人所得稅征收不公的現(xiàn)象客觀存在， 若此問題得不到很好的解 決，勢必會在一定程度上造成減少財稅收入，擴大貧富差距，影響社 會安定，阻礙經(jīng)濟發(fā)展等不良現(xiàn)象的發(fā)生。因此，有關(guān)個人所得稅的 熱點問題，值得我們思考。 一、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題（一）個人所得稅占稅收總額比重過低 過去的 20 年是我國經(jīng)濟總量

4、和國民財富增長最快的時期，經(jīng)濟發(fā)展 的各項指標均走在世界前列， 但個人所得稅占稅收總額比重卻低于發(fā) 展中國家水平。 1998年個人所得稅占稅收總額比重為 3.4%，2001 年 這一比重提高為6.6%, 而美國這一比重超過40%。我國周邊的國 家，如韓國、泰國、印度、印尼的比重（一般在 1020%之間）均超 過我國水平。 據(jù)國家稅務總局最近測算的一項數(shù)據(jù)表明： 我國個人所 得稅每年的稅金流失至少在一千億元以上。 其理由是： 世界上發(fā)達國 家的個人所得稅占總收入水平的 30%，發(fā)展中國家是 15%。我國去年 稅收總收入一萬七千億元，個人所得稅收入一千二百億元 。如果 按照發(fā)展中國家 15%的比例

5、計算，我國去年應該入庫個人所得稅 2250 億元。在相當長的一段時期內(nèi)， 我國的個人所得稅收入要成為國家的 主要收入還不太現(xiàn)實。但是，個人所得稅所占的比重實在是太低，如 此過低的個人所得稅收入在世界上實在并不多見。 可見，個人所得稅的征管現(xiàn)狀令人堪憂（二）個人所得稅征管制度不健全 目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后,難以體現(xiàn)出較高的征管水平。個人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個稅種,征管工作量相當大 ,必須有一套嚴密的征管制度來保證。而我國目前實 行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法 ,其申報、審核、扣繳制度等 都不健全 ,征管手段落后 ,難以實現(xiàn)預期效果。自行申報制度不健全， 代

6、扣代繳制度又難以落到實處。 稅務機關(guān)執(zhí)法水平也不高， 在一定程 度上也影響到了稅款的征收。 稅務部門征管信息不暢、 征管效率低下。 由于受目前征管體制的局限， 征管信息傳遞并不準確， 而且時效性很 差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞， 甚至同一級稅 務部門內(nèi)部征管與征管之間、 征管與稽查之間、 征管與稅政之間的信 息傳遞也會受阻。 同時， 由于稅務部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的 配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等） ，信息不能實現(xiàn)共享，形 成了外部信息來源不暢， 稅務部門無法準確判斷稅源組織征管， 出現(xiàn) 了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)， 不同時間內(nèi)取得的各項收入， 在納稅人不

7、主動申報的情況下， 稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總， 讓其納 稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。（三）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小 按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。而 我國的現(xiàn)狀是： 處于中間的、 收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納 的個人所得稅占全部個人所得稅收入的 46.4%;應作為個人所得稅 繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、 歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體） ，繳納的個 人所得稅只占個人所得稅收入總額的 5%左右 。個人所得稅征管首 要問題是明確納稅人的收入。 當前什么是一個納稅人的真正全部收入 是一件難事

8、 ,至少有下列行為稅務機關(guān)很難控制。一是收入渠道多元 化。一個納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應稅收入 ,在銀行里沒有一個 統(tǒng)一的賬號 ,銀行方面不清楚 ,稅務方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn) 金取得較多 （勞動法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付 ）,與銀行的個人賬 號不發(fā)生直接聯(lián)系 ,收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀 行發(fā)生。正因為有上述情況 ,工薪收入者就成了個人所得稅的主要支 撐。（四）偷稅現(xiàn)象比較嚴重 我國實行改革開放以后， 人們的收入水平逐漸提高， 這在一定程度上 就造成了個人收入的多元化、隱蔽化 ,稅務機關(guān)難以監(jiān)控。公民納稅 意識相對比較淡薄 ,富人逃稅、明星偷稅好像是習以為常、無所謂

9、的 事情。 在報紙上新聞報道上經(jīng)常會看見、聽見一些明星有錢人偷逃 稅款的事情。 比如說毛阿敏偷稅事件和劉曉慶偷稅漏稅案件等等。 據(jù) 中國經(jīng)濟景氣監(jiān)測中心會同中央電視臺中國財經(jīng)報道對北京、上 海、廣州等地的七百余位居民進行調(diào)查，結(jié)果顯示，僅有 12%的受訪 居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅， 與此同時， 有將近 24%的受訪 居民承認只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅， 是完全繳納者的兩 倍。 個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大，偷逃稅面最 寬的稅種 二、個人所得稅征管存在問題的成因（一）現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理 法制的公平合理能激發(fā)人們對法的尊崇 ,提高公民依法納稅的積極性。 而我國

10、現(xiàn)行的個人所得稅在稅制設(shè)置上的某些方面缺乏科學性、 嚴肅 性和合理性 ,難以適應社會主義市場經(jīng)濟條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入 的要求。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類： 分類所得 稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制 （分類綜合所得稅制 ）?，F(xiàn)階段我 國公民的納稅意識相對來講還比較低，稅收征管手段較落后，所以， 現(xiàn)階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。分類稅制， 是將個人的全部所得按應稅項目分類， 對各項所得分項課 征所得稅。其特點是對不同性質(zhì)的所得設(shè)計不同的稅率和費用扣除標 準,分項確定適用稅率 ,分項計算稅款和進行征收的辦法。 這種模式， 廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算

11、清繳的麻煩，節(jié)省 征收成本， 但不能體現(xiàn)公平原則， 不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個人高收入的 作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化。在這種 情況下，繼續(xù)實行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人， 多次扣除費 用、分別適用較低稅率的情況， 使個人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用 甚微。這樣不但不能全面、 完整的體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，反而 會造成所得來源多、 綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅， 所得來 源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。 例如：有甲、乙兩個納稅人，甲某月收入為 3200 元，其中工薪收入為 800 元，勞務報酬收入為 800 元，稿酬收入為 800 元，特許權(quán)使 用費

12、所得 800 元。按現(xiàn)行個人所得稅稅法有關(guān)規(guī)定， 甲本月不繳納個 人所得稅。而乙某獲得工薪收入為 1600 元，卻要納 55 元的個人所 得稅。乙的收入只有甲的收入的一半，甲不用納稅，乙卻要繳納 55 元的個人所得稅。 所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納 稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導致稅負不公，征稅成本加大,征管困難和效率低下，很難體現(xiàn)公平合理。（二）稅率結(jié)構(gòu)不合理，費用扣除方式不科學 由于我國現(xiàn)階段采取分類所得稅制， 個人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類 別不同而異，大體有三種：一是超額累進稅率，即對工薪所得實行5 45%的9級超額累進稅制，對個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實行5 35%

13、的 5 級超額累進稅制；二是對其他 8 項所得項目適用 20%的比例 稅率，稿酬所得在使用 20%的比例稅率后減征 30%；三是對一次收入 畸高者的勞務報酬所得適用加成征稅稅率。 這種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計得非常 繁瑣、復雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務機關(guān)征收管理。特 別是工資薪金所得，級距過多，達到九級，邊際稅率過高，違背了稅 率檔次刪繁就簡的原則。 對于工資、 薪金所得和勞務報酬所得同為勞 動所得，而征稅時卻區(qū)別對待，對勞務報酬所得還要加成征收，這種 做法缺乏科學的依據(jù)?，F(xiàn)實生活中 ,由于每個納稅人取得相同的收入所支付的成本、費用所 占收入的比重不同 ,并且每個家庭的總收入 ,撫養(yǎng)親屬的人數(shù)

14、,用于住 房、教育、醫(yī)療、保險等方面的支出也存在著較大的差異,規(guī)定所有 納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費用顯然是不合理的 這樣很容易在實質(zhì)上造成稅負不公的后果。 例如：甲和乙兩個納稅人，某月甲乙都是獲得收入 3000 元，甲是勞 務報酬所得，乙是工資所得，那么，甲和乙本月所要繳納的個人所得 稅就不同，甲應繳納 440 元，而乙只需交納 205 元。這就是由于不同 的項目的稅率不同造成的。 而且甲乙的家庭狀況有所不同， 甲需要瞻 養(yǎng)兩個老人并撫養(yǎng)一個小孩， 同時甲的配偶沒有任何經(jīng)濟來源； 而乙 則單獨生活， 沒有家庭上的負擔。 我們不難看出甲的家庭負擔要比乙 大得多，很明顯甲乙兩者是存

15、在差異的。按照量能負擔的納稅原則， 甲的費用扣除額應該大于乙。 但是，在我國現(xiàn)行的個人所得稅稅法中 沒有考慮到這一差異， 只是以個人為計稅單位進行扣除， 沒有確定納 稅人的真實納稅能力，這就在客觀上造成了稅負不公的狀況。（三）公民納稅意識淡薄及社會評價體系的偏差 “納稅光榮”還僅停留在口頭上。相當多的人 ,當自己的純所得在免稅范 圍內(nèi)時高唱 “納稅光榮 ”一,旦應繳納稅款時 ,心里總不高興 ,于是就使出 渾身解數(shù)逃稅。 越是高收入者逃稅的越多。 他們或利用權(quán)利自訂納稅 標準,或化整為零 ,以實物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅 ,或拉攏稅官以 吃小虧占大便宜等手段逃稅。 公民法制觀念不強是納稅意識薄

16、弱的重 要原因。古時已有的 “苛捐雜稅 ”之說,是對稅收的對抗情緒的反映。 封 建社會中 ,農(nóng)民繳納捐稅是滿足地主階級的統(tǒng)治需要。長期封建社會 的影響 ,是公民納稅意識薄弱的歷史原因 ,只知服從官管 ,不知遵守法 律是法制意識薄弱的表現(xiàn)。 ;此外，現(xiàn)在個稅偷逃的一個重要原因就是社會評價體系有問題。 有人 一方面為社會捐款捐物， 另一方面又在大肆偷逃稅。 因為社會和個人 似乎都認為捐贈比納稅更有價值和意義；另外社會不覺得偷稅可恥， 別人也并不因此視你的誠信記錄不好， 不與你交往，或與你斷絕交易。 而在國外偷稅就是天塌下來的大事， 只要你有偷逃稅行為， 不但你在 經(jīng)營上會因此受阻， 而且你的行為會

17、受到公眾的鄙視。 這就是我們評 價體系的偏差。（四）對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足在一些發(fā)達國家，到每年4月的報稅季節(jié)，不管你是藍領(lǐng)還是白領(lǐng)， 也不管你是球星歌星還是政治人物， 都得把自己上一年的收入和該交 的稅額算清楚，如實報給稅務部門。稅務部門則隨機抽查，一旦查出 有故意偷漏的行為， 不管是誰，輕則罰款補稅， 重則入獄，身敗名裂。 而我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定， 對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少 繳稅款五倍以下的罰款。 由于稅務機關(guān)只注重稅款的查補而輕于處罰， 致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計，近幾年， 稅務機關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的 10%左右。 另一方面

18、，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務機關(guān) 的自由裁量權(quán)過大， 因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴重， 一些違法者 得到庇護時有發(fā)生。 所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。 “要富貴，去偷稅 ”甚至成為一部分人的致富秘訣。（五）納稅人的權(quán)利與義務不對等 一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務的不對 等現(xiàn)象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實上，以工薪為 惟一生活來源的勞動者的稅負不輕，且在發(fā)放工薪時即通過本單位財 務部門直接代扣代繳，稅款 無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以 通過稅前列支收入、股息和紅利、期權(quán)和股份的再分配、公款負擔個 人高消費和買保險、現(xiàn)金交易等多種手段 合理避稅”。高收入者和富 人占