視同銷售的會計處理與稅法的差異案例分析

1、一、視同銷售的會計處理與稅法異同對比表比較具體項目會計處理稅務(wù)處理會計與稅法 處理方法一 致（1）貨物交付他人代銷收到代銷清單確認(rèn)收入計算增值稅收到代銷清單確認(rèn)收 入計算增值稅會計與稅法 處理方法一 致（2）銷售代銷貨物銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時按貨 物公允價值確認(rèn)收入 計算增值稅銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時按貨 物公允價值確認(rèn)收入 計算增值稅會計與稅法 處理方法不 一致（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu) 并實行統(tǒng)一核算的納稅 人，將其貨物從一個機(jī)構(gòu) 移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售， 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外移送時按貨物公允價 值確認(rèn)收入計算增值 稅移送時按貨物公允價 值確認(rèn)收入計算增值 稅，企業(yè)所得稅不視同 銷售內(nèi)部處置資 產(chǎn)上會

2、計與 稅法處理方 法不一致（4）將自產(chǎn)或委托加工 的貨物用于非應(yīng)稅項目不作銷售處理，直接按成本轉(zhuǎn)賬按貨物公允價值確認(rèn) 收入計算銷項稅 額，企業(yè)所得稅不視 同銷售同將自產(chǎn)、委 托加工或購 買的貨物用 于同一控制 下企業(yè)合并 會計與稅法 處理方法不 一致（5） 將自產(chǎn)、委托加工 或購買的貨物作為投資， 提供給其他單位或個體經(jīng) 營者非同一控制下企業(yè) 合并及其以外的其他 方式的投資確認(rèn)收入 計算增值稅同一控 制下企業(yè)合并，自產(chǎn)、 委托加工的貨物按照 貨物的原賬面價值轉(zhuǎn) 賬，購買的貨物作為投 資不被視同銷售，只能 按成本予以轉(zhuǎn)賬均計算銷項稅額，企業(yè) 所得稅法上將其視同 銷售要求計入企業(yè)應(yīng) 納稅所得額會計

3、與稅法 處理方法一 致（6） 將自產(chǎn)、委托加工 或購買的貨物分配給股東 或投資者確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷 售成本，計算銷項稅額自產(chǎn)、委托加工按貨物 公允價值確認(rèn)，購買貨 物按購入時的價格確 認(rèn)收入計算增值稅、企 業(yè)所得稅會計與稅法 處理方法一 致（7）將自產(chǎn)、委托加工 的貨物用于集體福利或個 人消費(fèi)按貨物公允價值確認(rèn) 收入計算增值稅按貨物公允價值確認(rèn) 收入計算增值稅、企業(yè) 所得稅會計與稅法 處理方法一 致（8） 將自產(chǎn)、委托加工 或購買的貨物無償贈送他 人不確認(rèn)收入，相關(guān)成本 計入捐贈支出自產(chǎn)、委托加工按貨物 公允價值、購買貨物按 購入時的價格計算增 值銷項稅、企業(yè)所得稅二、視同銷售行為的會計處理

4、案例增值稅暫行條例實施細(xì)則中規(guī)定，如上表八種情況視同銷售貨物：其中（1）至（3）很容易理解，存在異議很小。（4）- （8）在企業(yè)實務(wù)操作中不少會計工作者對這塊的會計處理頗感困惑，下面就針對這五項進(jìn)行舉例說明。1. 自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目增值稅暫行條例實施細(xì)則第20條規(guī)定：非應(yīng)稅項目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。在企業(yè)實際經(jīng)營中， 經(jīng)常發(fā)生企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)以及職工福利等方面。這是一種內(nèi)部流轉(zhuǎn)關(guān)系，不符合銷售成立的標(biāo)志，企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等增加現(xiàn)金流量， 因此，在會計上不作銷售

5、處理， 而按成本轉(zhuǎn)賬。但由于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品包含著購進(jìn)貨物或原 材料所含的進(jìn)項稅金， 通過加工環(huán)節(jié)又形成了增值，因此，對于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售處理，雖然不計入“產(chǎn)品銷售收入”科目，但應(yīng)按售價計提銷項稅金。對于購進(jìn)貨物用于用于 非增值稅應(yīng)稅項目，原來借記的“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”不能抵扣，沖銷 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出），同樣，正是基于”貨物在企業(yè)內(nèi)部之間 的轉(zhuǎn)移“，根據(jù)企業(yè)所得稅法的立法精神，在計繳企業(yè)所得稅時也沒有被視同銷售。200元/件。例A企業(yè)將自產(chǎn)的商品10件用于本企車間的改建工程，該商品售價為按商品單位生產(chǎn)成本 160元。會計分錄如下：借：在建工程19

6、40貸：庫存商品1600應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3402. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資及非貨幣資產(chǎn)交換根據(jù)新會計準(zhǔn)則第2號一一長期股權(quán)投資的規(guī)定，長期股權(quán)投資應(yīng)按初始投資成本 入帳，分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于投資形成“同一 控制下的企業(yè)合并”時，應(yīng)當(dāng)按合并日被合并方所有者權(quán)益帳面價值的份額作為長期股權(quán)投 資的初始投資成本計量，即按照貨物的原賬面價值轉(zhuǎn)賬，購買的貨物作為投資的不被視同銷 售，也只能按成本予以轉(zhuǎn)賬。將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資屬于“非同一控制下企業(yè)合并”及其以外的其他方式的投資，應(yīng)按照公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。購買貨

7、物按購入時的價格確認(rèn)收入計算增值稅。兩種情況下，增值稅條例和企業(yè)所得稅法均將該類貨物的投資視同銷售而相應(yīng)地要確認(rèn)銷項稅額和應(yīng)納稅所得額。100萬元。會計分例某A企業(yè)10月份將購入的原材料一批對外投資，其賬面成本 錄如下：117100借：長期股權(quán)投資 貸：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17100若上述對外投資不是外購原材料，而是A企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，投出的甲產(chǎn)品成本萬元，市場售價150萬元。則會計分錄如下：對外投資時：借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入一一甲產(chǎn)品 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)投出甲產(chǎn)品成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本100貸：產(chǎn)成品 甲產(chǎn)品100以非貨幣性資產(chǎn)對外投資屬于非貨

8、幣性資產(chǎn)交換，依據(jù)新會計準(zhǔn)則，若交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量， 應(yīng)當(dāng)作為銷售處理， 這與企業(yè)所得稅法處理一致；若交換不具有150商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能可靠計量，不作銷售處理，只結(jié)轉(zhuǎn)成本。這與稅法處理產(chǎn)生差異， 需納稅調(diào)整。例A公司以將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品交換 B公司乙產(chǎn)品，雙方均將收到的存貨作為庫存商品 200萬元，公允價值220萬元。B公司換出乙產(chǎn)品賬面成 A公司和B公司適用的增值稅率為 17%計稅價格為公允 A公司會計分錄如下：220=1.量,核算。A公司換出甲產(chǎn)品賬面成本 本200萬元，公允價值 220萬元。 價值，假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。借：原材料一一乙產(chǎn)品應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)

9、項稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入一一甲產(chǎn)品應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 200貸：庫存商品200假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。會計分錄如下：借：原材料一一乙產(chǎn)品200應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：庫存商品一一甲產(chǎn)品200應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）從上面的例題可看出，企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)， 會計與企業(yè)所得稅的處理一致； 現(xiàn)差異，需要納稅調(diào)整。3. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工貨物分配給股東或者投資者或清償債務(wù)，220部分在會計上也確認(rèn)收入業(yè)務(wù), 一部分在會計上不確認(rèn)為收入，會計和企業(yè)所得稅的處理出應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照新會計準(zhǔn)則第1

10、4號一一收入的規(guī)定，按公允價值確認(rèn)收入（購買貨物應(yīng)按購入時的價格）， 計算銷項稅額，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 在企業(yè)所得稅法上，同樣被視同銷售，要并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額而計繳企業(yè)所得稅。例A企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品 位售價2200元。會計分錄如下：借：應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅借：主營業(yè)務(wù)成本 200000貸：庫存商品2000004. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。而在會計上，對自產(chǎn)、委托加工貨物用以職工福利的情形按照公允確認(rèn)收入，可見，會計與稅法的處理是一致的，不需納稅調(diào)整。而

11、對購買的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)，由于其已改變了生產(chǎn)、經(jīng)營需要的用途，成為了最終消費(fèi)品，會計上在購進(jìn)時做進(jìn)項稅處理，在改變用途時以“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”的形式轉(zhuǎn)計人相關(guān)成本費(fèi)用中去。例A企業(yè)將購進(jìn)的產(chǎn)品100臺作為個人福利分配給職工，賬面成本2000元。會計分錄如下：借：應(yīng)付股利234000貸：庫存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人100臺作為股利分配給股東，該產(chǎn)品單位成本2000元。單257400220000（銷項稅額）3740034000將自產(chǎn)、委托加工的貨物無償贈送他人，根據(jù)財政部企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關(guān)問題的解答(94)財會第31號規(guī)定：自產(chǎn)自用的產(chǎn)品主要包括用于在建工程、管理部門、非 生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、以及用于饋贈、職工福利、獎勵等方面的產(chǎn)品。自產(chǎn)自用的產(chǎn)品在會 計處理上應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理。筆者認(rèn)為“自產(chǎn)自用”的范圍經(jīng)不起理論推敲， 將自產(chǎn)產(chǎn)品用于饋贈、職工福利、獎勵等方面已經(jīng)導(dǎo)致產(chǎn)品流出企業(yè)，進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)，還因此將其劃入自產(chǎn)自用范疇顯然不合適。既然不屬于自產(chǎn)自用， 也就不應(yīng)該按自產(chǎn)自用的會