對(duì)出口免抵退的通俗理解

1、蚆“免、抵、退”稅的計(jì)算方法 蒃（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)一當(dāng)期免抵退稅不）一上期留抵稅額 羂的銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅額得免征和抵扣額葿其中：當(dāng)期免抵退不得= 出口貨物X外匯人民X（出口貨物一出口貨物）一免抵退稅不得免征蒞免征和抵扣稅額 離岸價(jià)幣牌價(jià)征稅率退稅率和抵扣稅額抵減額蒃免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）腿免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅 袇（2）免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)X人民幣外匯牌價(jià)X出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 膄免抵退稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格X出口貨物退稅率薂（ 3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵

2、稅額的計(jì)算薀1、如當(dāng)期期末留抵稅額 <=當(dāng)期免抵退稅額，則:蠆當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 腿當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 螞 2、如當(dāng)期期末留抵稅額 >當(dāng)期免抵退稅額，則：羈當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 肇當(dāng)期免抵稅額=0羆以上是從書(shū)上抄下來(lái)的免抵退稅的計(jì)算公式，我想，看到這一堆公式?jīng)]有幾個(gè)人會(huì)不頭痛的。要記這一堆公 式，在考試做題或者實(shí)際應(yīng)用的時(shí)候，都是一件極痛苦的事情。我覺(jué)得，如果對(duì)一個(gè)公式?jīng)]有最直觀的理解，那 就特別容易忘記，應(yīng)用起來(lái)也是比較遲鈍。為了簡(jiǎn)化對(duì)這些公式的理解，我查閱了網(wǎng)上的一些資料，結(jié)合自己的 認(rèn)識(shí)，對(duì)這些公式做了最通俗的理解，現(xiàn)在寫(xiě)出來(lái)和大家

3、一起分享。螂我要說(shuō)明的是，這些理解很不正規(guī)，也很不嚴(yán)謹(jǐn)，只能做學(xué)習(xí)或應(yīng)用時(shí)的幫助，正式使用的時(shí)候，最好還是 使用正式的術(shù)語(yǔ)和概念。 如果有的同學(xué)已經(jīng)在記憶方面取得突破，不建議繼續(xù)看下去，因?yàn)槿菀自俦桓銜?，這 我不想被罵，因此善意提醒各位。 又因?yàn)檎恼露际悄闱肺业奈仪纺愕模麄€(gè)一守財(cái)奴的嘴臉，所以，我把這 篇文章叫做對(duì)免、抵、退計(jì)算公式的庸俗理解。這些理解基于幾個(gè)概念和對(duì)上述公式重新整理。莂外銷(xiāo)出口零稅率： 零稅率是指外銷(xiāo)貨物的增值稅全部稅負(fù)為零。一般納稅人在內(nèi)銷(xiāo)的時(shí)候是要交增值稅的， 但外銷(xiāo)則不用交，本環(huán)節(jié)的稅負(fù)為零。這就是免、抵、退里面“免”的概念。由于使用間接法，我們因生產(chǎn)出口 貨物而

4、采購(gòu)的材料里已經(jīng)包含了進(jìn)項(xiàng)稅， 若要使企業(yè)的相應(yīng)的稅負(fù)為零， 稅務(wù)部門(mén)就應(yīng)該把這部分已經(jīng)交的增值稅返還給我們。對(duì)這一點(diǎn)最通俗的理解和記憶就是：如果我出口了，稅務(wù)部分就欠我們錢(qián)了。欠我應(yīng)返還的那部 分稅款。蝿退稅率： 退稅率關(guān)系到對(duì)應(yīng)返還多少稅款的計(jì)算問(wèn)題，這是國(guó)家規(guī)定的，不同的行業(yè)不同貨物有不同的退稅 率。上面說(shuō)如果我們的貨物出口了，稅務(wù)部門(mén)就欠我錢(qián)了，那到底欠多少，就得用退稅率來(lái)計(jì)算。至于為什么退 稅率都不相同，這個(gè)我們可以理解，也可以不理解，反正是國(guó)家規(guī)定。國(guó)家為什么規(guī)定？這是因?yàn)?，企業(yè)當(dāng)期的 采購(gòu)的材料不一定全都用來(lái)生產(chǎn)當(dāng)然出口的貨物， 有可能還會(huì)有一部分屯積在庫(kù)， 或者當(dāng)期出口的貨還使

5、用了包 含前期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的材料， 也即是當(dāng)期退稅的額度和比率無(wú)法和當(dāng)期出口的進(jìn)項(xiàng)稅額度一致，如果不人為的定一個(gè)比例，退稅計(jì)算就無(wú)法進(jìn)行。而國(guó)家正好利用這個(gè)人為設(shè)定的比例，達(dá)到其宏觀調(diào)控的目的。我們也可以把包含了這一部分的材料的出口額看作也是無(wú)效的。也就書(shū)上叫免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格） ，應(yīng)該從正常的出口額中扣除。剔除了 有效出口額 。我再次說(shuō)明，這個(gè)名詞是不規(guī)范的，也是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模求Ｓ行С隹陬~： 這個(gè)名詞純屬我的杜撰， 是我為了簡(jiǎn)化對(duì)公式理解而瞎編的。 從商務(wù)角度來(lái)看， 只要是出口的， 都是有效的。說(shuō)有效出口是從免、抵、退的角度來(lái)看的。我們前面說(shuō)的出口零稅率，出口貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 要求稅收返

6、還，那是因?yàn)椋髽I(yè)采購(gòu)的材料里已經(jīng)包含了進(jìn)項(xiàng)稅。有進(jìn)項(xiàng)稅的才可能要求返還，如果有材料里面 本身沒(méi)含進(jìn)項(xiàng)稅，這一部分材料的稅負(fù)本身也就是零，所以根本不用返還。在整個(gè)計(jì)算免、抵、退的過(guò)程中它都 沒(méi)有資格參與計(jì)算。 在計(jì)算返還的稅款時(shí)， 是說(shuō)，在計(jì)算應(yīng)返還的稅款時(shí)，這一部分， 免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格的出口額我們把它叫作 個(gè)助記符，目的只是為了理解和記憶下面的公式。袂免抵退稅額： 這個(gè)名詞是正式的，但也是不直觀的，甚至我一開(kāi)始根本就不明白它到底指什么?，F(xiàn)在我們要 給他一個(gè)庸俗的理解。免抵退稅額，說(shuō)白了，它就是稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該返還給我們的錢(qián)。我們一開(kāi)始說(shuō)，如果我出口 了，稅務(wù)部門(mén)就欠我們錢(qián)了，欠應(yīng)該退給我們的稅

7、款。欠多少呢？就這樣計(jì)算：有效出口額X退稅率。算出來(lái)的 結(jié)果就是稅務(wù)部門(mén)欠我們的數(shù)額，也就是免抵退稅額。螃按上面的概念，我們?cè)賮?lái)理解一下正式公式（2）芆免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)X人民幣外匯牌價(jià)X出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 螈其中：免抵退稅額抵減額= 免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格X出口貨物退稅率羂公式變換一下：免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)X人民幣外匯牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）X出口貨物退稅 率。說(shuō)明：括號(hào)里：出口貨物離岸價(jià)X人民幣外匯牌價(jià)就是出口額，它減去有效購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格，就是我說(shuō)的 有效出口額。袀因此：上面公式（2）也就可以理解或助記為： 免抵退稅額=有效出口額X退稅率羈舉例某企業(yè)增值稅率 1

8、7%，退稅率 13%， 2006年 5月出口銷(xiāo)售貨物 300萬(wàn)美元，當(dāng)期進(jìn)料加工免稅出口料 件 100 萬(wàn)美元。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期無(wú)內(nèi)銷(xiāo)和其它采購(gòu)事項(xiàng)，適用匯率為8.薇那么： 肂有效出口額=(300 100)X 8= 1600萬(wàn)芀免抵退稅額=1600 X 13% = 208萬(wàn)蒄也就是說(shuō)，因?yàn)槌隹?，稅?wù)部門(mén)應(yīng)該返還給該企業(yè)208 萬(wàn)元的稅款。聿是不是說(shuō)，只要公司一出口貨物，稅務(wù)部門(mén)就按上在計(jì)算的應(yīng)該返還的數(shù)額返還呢？當(dāng)然沒(méi)有那么簡(jiǎn)單，不可能只有稅務(wù)部門(mén)欠你的， 你不欠稅務(wù)部門(mén)的是吧？企業(yè)欠稅務(wù)部門(mén)的， 是因?yàn)橐患夜荆?除了外銷(xiāo)， 還有內(nèi)銷(xiāo)， 而內(nèi)銷(xiāo)是要交增值稅的。內(nèi)銷(xiāo)的時(shí)候，我們又欠稅務(wù)部門(mén)的稅款

9、了。因此，外銷(xiāo)的時(shí)候，稅務(wù)部門(mén)欠我們的，內(nèi) 銷(xiāo)的時(shí)候，我們欠稅務(wù)部門(mén)的，所以到了和稅務(wù)部門(mén)結(jié)算的時(shí)候，我們就可以用外銷(xiāo)的（稅務(wù)部門(mén)欠我們的），來(lái)抵內(nèi)銷(xiāo)的（我們欠稅務(wù)部門(mén)的） ，去和稅務(wù)部門(mén)結(jié)算。這才是抵的概念。用公式表示就是：內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅 額-外銷(xiāo)產(chǎn)品的免抵退稅額=應(yīng)納稅額。這樣結(jié)算完了，有可能是我們還欠稅務(wù)部門(mén)的，那我們就得交稅去，如 果結(jié)算結(jié)果是稅務(wù)部門(mén)還欠我們的，那就是稅務(wù)部門(mén)要退給我們的。這里才是“退”的概念。袆應(yīng)納稅額： 計(jì)算應(yīng)納稅額的過(guò)程其實(shí)就是上面說(shuō)的，和稅務(wù)部門(mén)結(jié)算的過(guò)程。應(yīng)納稅額的計(jì)算書(shū)上有現(xiàn)成的 公式，但我們還是先從業(yè)務(wù)的角度來(lái)理解下。按上面的公式：應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的

10、應(yīng)納稅額一外銷(xiāo)產(chǎn)品的免抵退稅額。要注意的是，外銷(xiāo)產(chǎn)品的免抵退稅額要抵扣的是內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，也就是，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。這個(gè)減式的結(jié)果可能為正，也可能為負(fù)，它最終的計(jì)算結(jié)果，直接影響我們最終應(yīng)納稅額 的結(jié)果。蒅我們注意一下另外一些事情，那就是，銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)交增值稅的稅率和出口里的退稅率之間有一個(gè)差異。從這個(gè) 角度來(lái)說(shuō)， 出口貨物的免稅， 其實(shí)并不是完全免稅的， 簡(jiǎn)單但不準(zhǔn)確的理解就是， 我們銷(xiāo)售本來(lái)要交 17%的稅的， 但因?yàn)槭峭怃N(xiāo)，可以按銷(xiāo)售的13%退稅。我們還要按 4%交銷(xiāo)項(xiàng)稅。袂我把這一部分叫作“出口補(bǔ)稅額” 。補(bǔ)的原因就在于有征退率差。書(shū)上把這一部門(mén)叫作“當(dāng)期免抵退不

11、得免 征和抵扣稅額” 。但這個(gè)名詞很復(fù)雜，很難記，我這是對(duì)它的庸俗理解。因?yàn)?，如果公式?）的括號(hào)撤掉，就成了：袈當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣額當(dāng)期免抵退不得羆=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物一當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨的進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期外銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額+袆的銷(xiāo)項(xiàng)稅額免征和抵扣額薄實(shí)際是在計(jì)算的時(shí)候把外銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵銷(xiāo)后再把征退率差的部分再補(bǔ)回來(lái)。袁再來(lái)看一下書(shū)上的公式（1）肅當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一 當(dāng)期免抵退稅不得）一上期留抵稅額羃的銷(xiāo)項(xiàng)稅額免征和抵扣額免抵退稅不得免征肂其中：當(dāng)期免抵退不得 =出口貨物X外匯人民X（出口貨物出口貨物）蝕免征和抵扣稅額

12、離岸價(jià)幣牌價(jià)征稅率退稅率 和抵扣稅額抵減額膅免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率） 莄免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅 螄將公式簡(jiǎn)化一下：葿當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣額=（出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）X（出口貨物 征稅率出口貨物退稅率）葿其實(shí)就是：有效出口額X征退率差=出口補(bǔ)稅額螅套進(jìn)去：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+出口補(bǔ)稅額一上期留抵稅額節(jié)公式一經(jīng)簡(jiǎn)化就好理解多了： ）大家都知道應(yīng)納稅額等于銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，這公式里面的進(jìn)項(xiàng)稅額包含了內(nèi)銷(xiāo)貨物含的進(jìn)項(xiàng)稅額，也包含了出口貨物含的

13、進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，出口貨物就零稅率了。又因?yàn)檎魍硕愑袀€(gè) 差異，所以出口貨物得補(bǔ)這個(gè)稅，再加上出口補(bǔ)稅額，減去上期留抵的，這也是一個(gè)財(cái)務(wù)結(jié)算的思路。蒂借鑒注會(huì)考試教材上一個(gè)例子，說(shuō)明上面的內(nèi)容后再繼續(xù)：蕿例題某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為8 月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款 額 34萬(wàn)元，貨已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 月內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售額 100萬(wàn)元， 收款 1 1 7萬(wàn)元存入銀行， 本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣 業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。17%，退稅稅率為 13%， 2003 年200 萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的

14、進(jìn)項(xiàng)稅 100萬(wàn)元，上月留抵稅款 6萬(wàn)元，本200 萬(wàn)元， 試計(jì)算該企膆解題思路：羄按上面說(shuō)的方法：本月有效出口額=200100=100萬(wàn)元芁免抵退稅額=100 X 13%= 13萬(wàn)蠆即：這 1 3萬(wàn)是稅務(wù)部門(mén)本應(yīng)該返還給該企業(yè)的薇結(jié)算：算應(yīng)納稅額，因?yàn)橛姓魍寺什睿韵人愠隹谘a(bǔ)稅額=有效出口額X征退率差= 4萬(wàn)100X（17%13%）=莁應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅出口補(bǔ)稅額上期留抵=17-344-6=19 萬(wàn)羀這里結(jié)算完了我們看到，稅務(wù)部門(mén)還欠該企業(yè) 19萬(wàn)。19萬(wàn)？可是我們算到的，應(yīng)該返還的是 13萬(wàn)?。?是的，欠 19 萬(wàn)，并不一定就是要返還 19 萬(wàn)啊，按我們前面的說(shuō)明，當(dāng)期的應(yīng)納稅額

15、是由兩部分組成的，一部分 是內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額，另一部分才是免抵退稅額。因此，這 19萬(wàn)其實(shí)是由外銷(xiāo)產(chǎn)生了 13萬(wàn)，由內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng) 納稅額產(chǎn)生了 6萬(wàn)，不過(guò)， 按規(guī)定， 這 6萬(wàn)只能做期末留抵， 而不能退稅， 能退的只能是由外銷(xiāo)產(chǎn)生的這一部分， 也就是 13 萬(wàn)。蝿這也是公式（ 3）的內(nèi)容，是經(jīng)常把人搞暈的內(nèi)容。所以我不抄那個(gè)公式了。依然從業(yè)務(wù)上理解一下，螃由于： 應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額外銷(xiāo)產(chǎn)品的免抵退稅額這是抵的概念） ，計(jì)算的結(jié)果可能有三種情況：膃一：計(jì)算出的應(yīng)納稅額為正數(shù)。這意味著，因?yàn)槌隹诳赏说亩愐呀?jīng)被內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)交的稅全部抵完。這樣，當(dāng)期沒(méi)有 退稅，免抵稅額也就是當(dāng)期的免抵退稅額。螈

16、二：計(jì)算的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值比外銷(xiāo)的免抵退稅額小。這就意味著出口可退的免抵退稅被內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)交的 稅抵了一部分，還有剩余，這一部分剩余就是應(yīng)退稅額。免抵額當(dāng)然就是免抵退稅額和應(yīng)退稅額的差了。衿三：計(jì)算的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，而且絕對(duì)值比外銷(xiāo)的免抵退稅額還要大。這說(shuō)明，我們的內(nèi)銷(xiāo)不用交增值稅，我們當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng)，因此，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，不需要用外銷(xiāo)的免抵退來(lái)抵了，抵的行為在本 期沒(méi)有發(fā)生。所以，當(dāng)期的免抵退稅額應(yīng)該全退，當(dāng)期的應(yīng)退稅額就是當(dāng)期的免抵退稅額。抵的行為沒(méi)有發(fā)生，免抵額當(dāng)然就是零了。而內(nèi)銷(xiāo)的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的那一部分，因?yàn)椴粚儆谕说姆秶荒苻D(zhuǎn)為期末留抵。膄我們看一個(gè)例子，再把

17、思路總結(jié)一下： 薁I(yíng)某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn) A產(chǎn)品，2005年1月共銷(xiāo)售7噸，其中4噸出口給N客戶(hù)，出口額為 FOB價(jià)100000美元， 貨款款收到，美元記賬匯率為 8.27.內(nèi)銷(xiāo)量為 3 噸，內(nèi)銷(xiāo)金額 600000 元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額 102000 元，當(dāng)期了得增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì) 80000元，免稅進(jìn)口原材料 1000美元，上月期末留抵額為 0,增值稅征稅率為 17，退稅率為 15。螁先計(jì)算有效出口額：100000-10000 = 99000美元衿 99000*8.27 = 818730RMB薅出口補(bǔ)稅額：818730* (17%-15%)= 16374.6芃免抵退稅額：818730*15 %= 122

18、809.5薀應(yīng)納稅額：102000-80000+16374.6 = 38374.6罿由于應(yīng)納稅額為正數(shù)，說(shuō)明當(dāng)期的免抵退稅額122809.5已經(jīng)全部被抵了當(dāng)期的內(nèi)銷(xiāo)的應(yīng)交增值稅，則當(dāng)期的免抵額為免抵退稅額 122809.5，當(dāng)期退稅額為 0.羆II接上例，如果其它數(shù)據(jù)不變，企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)為1噸，內(nèi)銷(xiāo)金額200000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額34000.則:螁應(yīng)納稅額=34000-80000+16374.6 = -29625.4荿免抵退稅額依然是 122809.5肈這說(shuō)明, 本來(lái)出口應(yīng)退的 122809.5元的稅, 由于抵了一部分內(nèi)銷(xiāo)的應(yīng)納稅額, 還剩下 29625.4元可以退給企業(yè),這29625.4元就是應(yīng)退稅額。被抵的那一部分就叫免抵額，等于122809.5-29625.4 = 93184.1肅III接例（II）,如果其它條件不變，當(dāng)期取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為180000元。則:蒃應(yīng)納稅額=34000-180000+16374.6 = -129625.4肈免抵退稅額依然是 122809.5膈應(yīng)納稅額的絕對(duì)值大于免抵退稅額，說(shuō)明，本