內(nèi)控描述模板

1、1 制作“內(nèi)控描述模板”的目的在日常審計(jì)工作中，內(nèi)控測(cè)試的工作顯得較為困難，因?yàn)樗枰獙徲?jì)人員的職業(yè)判斷。為了幫助審計(jì)人員提高工作效率，增進(jìn)內(nèi)控測(cè)試的有效性，并且分享各審計(jì)隊(duì)伍的工作經(jīng)驗(yàn)，我們依據(jù)畢馬威的審計(jì)手冊(cè)和內(nèi)部控制測(cè)試指南的要求，制作了這個(gè)“內(nèi)控描述模板”。應(yīng)當(dāng)注意的是每個(gè)客戶都有其特定的內(nèi)部控制系統(tǒng)。這個(gè)“內(nèi)控描述模板”只是客戶的一些常用控制點(diǎn)的匯總，畢馬威許多客戶的內(nèi)控遠(yuǎn)比這些控制點(diǎn)復(fù)雜得多。因此編制“內(nèi)控描述模板”只是改進(jìn)我們內(nèi)控測(cè)試工作的第一步。1.1 常見(jiàn)業(yè)務(wù)循環(huán) 項(xiàng)目銀行存款和現(xiàn)金循環(huán)(第4部分)存貨采購(gòu)循環(huán)(第5部分)銷售和應(yīng)收帳款循環(huán)(第6部分)存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)循環(huán) *銀行

2、余額調(diào)節(jié)Ö收款Ö支付Ö收款與發(fā)票核對(duì)Ö存貨采購(gòu)Ö收貨Ö記錄應(yīng)付帳款及暫估入庫(kù)Ö發(fā)貨Ö銷售Ö記錄應(yīng)收帳款Ö信用控制Ö定期盤點(diǎn)Ö成本結(jié)轉(zhuǎn)Ö生產(chǎn)領(lǐng)料Ö存貨準(zhǔn)備Ö費(fèi)用Ö* 這里不討論存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)循環(huán)。2 良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)和內(nèi)控描述的原則良好的內(nèi)控的特征好的內(nèi)控描述的特征1 內(nèi)控應(yīng)幫助企業(yè)達(dá)到其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)控描述應(yīng)描述客戶的經(jīng)營(yíng)環(huán)境以幫助閱讀者理解控制背景。好的內(nèi)控描述應(yīng)著重于方便且有效的控制，同時(shí)不鼓勵(lì)多余控制。2 內(nèi)控的目標(biāo)是在成本效益原則

3、下，防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，或者發(fā)現(xiàn)并改正錯(cuò)誤和舞弊。內(nèi)控描述應(yīng)集中在以下控制點(diǎn)：n 能控制盡量多風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)一般是指能發(fā)現(xiàn)并改正錯(cuò)誤的高層控制點(diǎn)，而非低層控制點(diǎn)。n 可有效地測(cè)試的控制點(diǎn)一般指電腦自動(dòng)化的控制點(diǎn)和管理層的審核控制。3 內(nèi)控應(yīng)能確保經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)被正確及完整地記錄為財(cái)務(wù)信息，即正確的帳戶借貸。好的內(nèi)控描述能指出原始的業(yè)務(wù)信息與最終的財(cái)務(wù)報(bào)表之間的邏輯關(guān)系。4 內(nèi)控應(yīng)能夠分別處理常規(guī)業(yè)務(wù)，非常規(guī)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)估計(jì)。一些內(nèi)控使得常規(guī)業(yè)務(wù)能按照公司的政策有效進(jìn)行；另一些內(nèi)控則能識(shí)別出非常規(guī)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)估計(jì)并保證對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍撕团鷾?zhǔn)。好的內(nèi)控描述不僅涉及常規(guī)業(yè)務(wù)，也涉及非常規(guī)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)估計(jì)。好的

4、內(nèi)控描述不僅包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表控制的描述，也包括對(duì)經(jīng)營(yíng)控制的描述。3 總帳系統(tǒng) / 財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)內(nèi)控描述解釋公司的一名會(huì)計(jì)人員記錄總帳并準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)表。其他會(huì)計(jì)人員記錄明細(xì)帳。試算平衡表只是總帳會(huì)計(jì)確保財(cái)務(wù)報(bào)表平衡的工具。原則1要求這樣的宏觀描述。一般來(lái)講，會(huì)計(jì)人員根據(jù)出 / 入庫(kù)單，發(fā)票，銀行進(jìn)帳單等原始憑證來(lái)做分錄并相應(yīng)的計(jì)入明細(xì)帳和總賬。 只有負(fù)責(zé)總帳的會(huì)計(jì)人員才可制作調(diào)帳分錄和預(yù)提 / 準(zhǔn)備金分錄，且在入明細(xì)帳或總帳之前必需經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)。原則4要求內(nèi)控描述涵蓋“常規(guī)業(yè)務(wù)，非常規(guī)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)估計(jì)”的內(nèi)容。這條內(nèi)控描述告訴我們，所有的“常規(guī)業(yè)務(wù)”根據(jù)相關(guān)憑證入帳，同時(shí)所有的“非常規(guī)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)估計(jì)

5、”經(jīng)過(guò)了相關(guān)人員的批準(zhǔn)。這即是說(shuō)，任何對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有影響的行為都需經(jīng)過(guò)特定控制程序。在財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中不存在漏洞。每月底，總帳會(huì)計(jì)需要核對(duì)所有總帳帳戶余額與其他會(huì)計(jì)人員記錄的明細(xì)帳(或明細(xì)表)余額。然后，總帳會(huì)計(jì)根據(jù)總帳制作財(cái)務(wù)報(bào)表，由于總帳和財(cái)務(wù)報(bào)表是一致的，因此兩者無(wú)需調(diào)節(jié)。原則3要求從“原始業(yè)務(wù)信息”到“財(cái)務(wù)報(bào)表”的完整涵蓋。這條內(nèi)控描述覆蓋了從明細(xì)帳到總帳，直到財(cái)務(wù)報(bào)表的核對(duì)。明細(xì)帳的準(zhǔn)確性將在各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中涵蓋。總帳會(huì)計(jì)將總帳與明細(xì)帳的所有調(diào)節(jié)項(xiàng)目書面記錄在調(diào)整表中。總帳會(huì)計(jì)將調(diào)查這些差異并在需要時(shí)對(duì)總帳或明細(xì)帳做出調(diào)整。這條內(nèi)控描述詳盡地解釋了“調(diào)節(jié)”是如何進(jìn)行的書面記錄，追究差異并做

6、出調(diào)整。就象原則2中解釋的，核對(duì)調(diào)節(jié)是一項(xiàng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的重要步驟。4 銀行存款和現(xiàn)金循環(huán)借：銀行存款 / 現(xiàn)金貸：應(yīng)收帳款借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款 / 現(xiàn)金內(nèi)控描述解釋公司有4個(gè)銀行帳戶一個(gè)人民幣帳戶，一個(gè)美元帳戶，一個(gè)工資帳戶和一個(gè)納稅帳戶，四個(gè)帳戶全部采用相同的控制。公司沒(méi)有大額的現(xiàn)金購(gòu)買和現(xiàn)金銷售。原則1要求宏觀的描述。如果客戶對(duì)銀行帳戶有不同類型的控制，如：一個(gè)銀行帳戶由該公司的一個(gè)銷售分支使用，我們應(yīng)分別討論其內(nèi)部控制。如該公司有巨額的現(xiàn)金交易，我們需要更詳細(xì)的描述現(xiàn)金交易如何被控制，如：零售企業(yè)。該公司從下列渠道收到銀行存款和現(xiàn)金：n 來(lái)自客戶的銀行電匯；n 客戶簽發(fā)給公司的支票；n

7、小筆銷售獲得的零散現(xiàn)金。這是宏觀描述。在現(xiàn)金取得方面我們主要關(guān)注是否所有的現(xiàn)金已到公司，并且沒(méi)有延遲。因此，在內(nèi)控描述中，我們需要涵蓋現(xiàn)金取得的所有渠道。公司以下列方式支付現(xiàn)金：n 通過(guò)銀行電匯給供貨商；n 備用金支付零散購(gòu)買和員工報(bào)銷。該公司不使用支票來(lái)進(jìn)行付款，而要求所有供應(yīng)商接受電匯支付(本段僅僅是一個(gè)舉例，在下面的內(nèi)控描述中，仍假設(shè)該公司采用支票付款)。這是宏觀描述。在現(xiàn)金的支出方面，我們主要關(guān)注是否所有付款已經(jīng)過(guò)管理層的批準(zhǔn)。因此，在內(nèi)控描述中，我們需要涵蓋所有的現(xiàn)金流出途徑。一般來(lái)說(shuō)，支票是商業(yè)活動(dòng)中常見(jiàn)的付款方式。因此，我們需要詳細(xì)解釋為什么公司不用支票付款。收款銀行電匯是將現(xiàn)金

8、自動(dòng)地存入公司帳戶中，如公司未記錄該筆收款，它將反映在月底的銀行余額調(diào)節(jié)表中。支票通常由出納來(lái)收取并存到公司帳戶中。銷售人員在沒(méi)有公司其他人員陪同時(shí)不允許從客戶手中收取現(xiàn)金或支票。小額現(xiàn)金 必須在行政經(jīng)理在場(chǎng)時(shí)由出納收取。在此，我們討論了所有的收款類型，由于我們主要關(guān)注是否所有收入可無(wú)延遲的到達(dá)該公司，我們?cè)趦?nèi)控描述中解釋如下：銀行電匯自動(dòng)進(jìn)行，即意味著很少出錯(cuò)，無(wú)延遲。支票如上所述，支票的收款方通常是公司，因此個(gè)人無(wú)法盜用。但有些客戶可能使用現(xiàn)金或不記名支票，可以被收取人帶走。公司不能阻止客戶這么做，但卻可以及早發(fā)現(xiàn)舞弊并進(jìn)行及時(shí)調(diào)查。銷售員常與客戶溝通，所以如果他人拿走了錢，銷售員可以很快

9、獲知并向公司反映。然而，如銷售員自己將錢盜用，其他人很難獲知，除非公司有獨(dú)立信貸部門或按月發(fā)送應(yīng)收款確認(rèn)書，但中國(guó)公司很少這樣做。小額現(xiàn)金 二人在場(chǎng)可有效減少貪污的可能。注意：內(nèi)部控制可能由于內(nèi)部串通或管理越權(quán)而失效。 付款所有支出的付款控制都是一致的，包括購(gòu)買固定資產(chǎn)、采購(gòu)原材料和費(fèi)用報(bào)銷。管理層的付款審批權(quán)限如下：n 董事會(huì) > RMB 10,000,000n 總裁 > RMB 2,000,000n 副總裁 > RMB 500,000所有的付款都必須由相應(yīng)的部門經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理審閱和簽字。對(duì)于財(cái)務(wù)部門的支出，除由財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字外，還需由財(cái)務(wù)副總裁(或財(cái)務(wù)總監(jiān))簽字。對(duì)于高級(jí)管

10、理人員的費(fèi)用支出(總裁和副總裁)，需由其他高管人員簽字。電匯 所有的銀行電匯申請(qǐng)需由財(cái)務(wù)副總裁(或財(cái)務(wù)總監(jiān))簽字，否則銀行將不予匯出。支票 所有的支票都需有公司蓋章及財(cái)務(wù)副總裁和總裁的簽字。公司章和總裁的簽字章由出納保管。財(cái)務(wù)副總裁需在支票上手簽。出納保管空白支票，并對(duì)已簽發(fā)的支票制做支票登記本。不準(zhǔn)開(kāi)具空白支票。備用金 出納在確認(rèn)批準(zhǔn)簽字后支付現(xiàn)金。一些公司有可能對(duì)于不同類型的支出控制有細(xì)微的區(qū)別。在這種情況下我們應(yīng)當(dāng)對(duì)于不同的控制分別作出描述。.所有的公司都應(yīng)建立費(fèi)用審批權(quán)限機(jī)制，沒(méi)有這樣的機(jī)制，員工們將會(huì)無(wú)所適從。接下來(lái)的情況要么是總裁和副總裁整天忙于簽發(fā)各種單據(jù)，要么是許多費(fèi)用支出在未

11、經(jīng)恰當(dāng)批準(zhǔn)前被支付。所有公司都必須對(duì)財(cái)務(wù)部門和高管人員的費(fèi)用支出建立控制。雖然，他們的費(fèi)用數(shù)額并不一定很大，但KPMG應(yīng)確定其中沒(méi)有舞弊的現(xiàn)象。由于銀行電匯單通常用于大額交易，以副總裁的簽字作為銀行接受委托的憑據(jù)是合理的。上文提及的審批權(quán)限僅僅是內(nèi)部要求，而副總裁的簽字則是對(duì)外部機(jī)構(gòu)，即銀行，設(shè)立的要求。設(shè)定情景：對(duì)于1份RMB4,000,000的電匯申請(qǐng)，副總裁已經(jīng)簽字。根據(jù)審批權(quán)限總裁也應(yīng)簽字，雖然銀行并不需要總裁的簽字。職責(zé)分工能有效控制這一漏洞：出納要檢查電匯申請(qǐng)并要求有總裁的簽字。注意：內(nèi)部控制可能由于內(nèi)部串通或管理越權(quán)而失效。銀行余額調(diào)節(jié)表每月月底，出納在5天內(nèi)取得所有帳戶的銀行對(duì)

12、帳單。總帳會(huì)計(jì)次月10號(hào)以前編制好銀行余額調(diào)節(jié)表。財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)每月審閱銀行余額調(diào)節(jié)表并且關(guān)注并解決長(zhǎng)期未達(dá)款。事實(shí)上，出納的職責(zé)通常包括小額現(xiàn)金的交易和與銀行打交道。嚴(yán)格地從理論上來(lái)說(shuō)，出納不能做現(xiàn)金銀行帳，但很多公司允許出納做帳。如果是這樣的話，為了監(jiān)督出納的工作，銀行余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由另外一個(gè)人來(lái)做以檢查出納的工作，但在許多公司卻允許出納編制銀行余額調(diào)節(jié)表。如果這樣，應(yīng)該有別的人來(lái)審核銀行調(diào)節(jié)表。銀行余額調(diào)節(jié)表作為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的重要控制方法，必須盡快進(jìn)行，以保證審核及跟進(jìn)工作能及時(shí)進(jìn)行。收款與發(fā)票核對(duì)通常情況下當(dāng)客戶付款時(shí)，他們會(huì)采取一筆總付的支付方式而不標(biāo)明發(fā)票號(hào)或其他的與付款有關(guān)的信息。負(fù)責(zé)應(yīng)收

13、帳款的會(huì)計(jì)從出納處得到收款的信息后，要求相應(yīng)的銷售人員去核實(shí)。銷售人員向客戶確認(rèn)款項(xiàng)對(duì)應(yīng)的是哪一筆銷售。負(fù)責(zé)應(yīng)收款的會(huì)計(jì)再把收到的現(xiàn)金和銷售發(fā)票一一對(duì)應(yīng)?，F(xiàn)金收款的一一對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)確性直接影響應(yīng)帳款帳齡分析的可靠性。許多公司有比此處的內(nèi)控描述中更好的辦法來(lái)進(jìn)行這一核對(duì)工作。應(yīng)付帳款的支付程序公司每?jī)芍軐?duì)供應(yīng)商進(jìn)行一次支付。負(fù)責(zé)應(yīng)付帳款的會(huì)計(jì)準(zhǔn)備應(yīng)付帳款帳齡和到期應(yīng)付帳款明細(xì)表。財(cái)務(wù)副總裁(或財(cái)務(wù)總監(jiān))審閱該明細(xì)表并決定付款。出納據(jù)此準(zhǔn)備銀行電匯申請(qǐng)或支票。這段話在內(nèi)控描述中不是必要的。如果公司不能有條不紊地處理應(yīng)付帳款，則會(huì)有聲譽(yù)問(wèn)題、不穩(wěn)定的現(xiàn)金流量、罰息等等。但這些都不代表銀行存款 / 現(xiàn)金余

14、額或應(yīng)付帳款余額錯(cuò)誤。因此這里沒(méi)有重大的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)。但這部分可能給我們提供有用的管理建議。應(yīng)收 / 應(yīng)付帳款的確認(rèn)財(cái)務(wù)部門沒(méi)有定期地發(fā)出應(yīng)收 / 應(yīng)付帳款的確認(rèn)函。但他們每月月底編制應(yīng)收 / 應(yīng)付款的帳齡分析，并把這些信息傳遞給銷售和采購(gòu)部門的相應(yīng)的人員去確認(rèn)。 許多中國(guó)的公司沒(méi)有采取正規(guī)的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)應(yīng)收 / 應(yīng)付帳款的確認(rèn)。這通常是一條很重要的管理建議。在本描述中，該公司有一定的程序來(lái)確定應(yīng)收 / 應(yīng)付款的準(zhǔn)確性，但不夠令人滿意。另一方面，一些中國(guó)公司中銷售和采購(gòu)部門為自己業(yè)務(wù)方便有自己的應(yīng)收 / 應(yīng)付款記錄，財(cái)務(wù)部門通常會(huì)把財(cái)務(wù)記錄與他們的記錄核對(duì)。這樣的做法造成人力的浪費(fèi)。我們應(yīng)在管理

15、建議書中建議他們只需保留一套記錄，即財(cái)務(wù)部門的記錄，銷售和采購(gòu)部門可以用財(cái)務(wù)部門的信息來(lái)滿足自己業(yè)務(wù)的需要。5 存貨采購(gòu)循環(huán)借：存貨貸：應(yīng)付帳款（或應(yīng)付帳款暫估）內(nèi)控描述解釋公司主要采購(gòu)銅、塑料和特殊化學(xué)品等存貨。銅和塑料在國(guó)內(nèi)采購(gòu)，特殊化學(xué)品則從德國(guó)的集團(tuán)公司購(gòu)入。公司不依賴于單個(gè)的供應(yīng)商，而是有一批銅和塑料的供應(yīng)商。定貨之后，銅的供應(yīng)商可以在一周之內(nèi)送貨，塑料的供應(yīng)商在10日內(nèi)送貨。進(jìn)口特殊化學(xué)品的必要采購(gòu)時(shí)間則為一個(gè)半月。公司一般根據(jù)定單生產(chǎn)，即生產(chǎn)是基于銷售定單，產(chǎn)出后立即發(fā)貨。從原材料加工到產(chǎn)成品大約要1周的時(shí)間。此外，公司還需生產(chǎn)一定量的備用存貨以應(yīng)急需。原則1要求這樣宏觀的描述。

16、這些信息有助于理解采購(gòu)流程(是否需要通過(guò)海關(guān))，必要采購(gòu)時(shí)間和質(zhì)量檢查的要求。采購(gòu)和收貨循環(huán)不構(gòu)成重大的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)。它僅涉及三個(gè)帳戶存貨、應(yīng)付帳款和應(yīng)付帳款暫估。存貨已包括于“盤點(diǎn)”和“存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)”循環(huán)中。應(yīng)付帳款已包含于“銀行存款與現(xiàn)金”循環(huán)中。只有應(yīng)付帳款暫估科目需要進(jìn)行解釋。然而，采購(gòu)循環(huán)能影響產(chǎn)品的質(zhì)量和存貨帳齡。因此，對(duì)業(yè)務(wù)信息的理解會(huì)有助于審計(jì)師進(jìn)行這方面的工作。在月末, 季末和年底, 銷售部門都會(huì)制定每月、每季、每年的銷售預(yù)測(cè)報(bào)告。生產(chǎn)計(jì)劃人員依此制定出一定期間的生產(chǎn)計(jì)劃，采購(gòu)部門也制定出相應(yīng)的采購(gòu)計(jì)劃。在每個(gè)月的管理層會(huì)議上，總裁、副總裁和部門經(jīng)理就銷售預(yù)測(cè)、生產(chǎn)計(jì)劃和采購(gòu)

17、計(jì)劃進(jìn)行討論，并進(jìn)行必要的修改。這一段的存在是出于對(duì)超量存貨的關(guān)注。如果采購(gòu)是系統(tǒng)化的并經(jīng)過(guò)仔細(xì)考慮，過(guò)多存貨出現(xiàn)的可能性就較低。公司有一個(gè)“已確認(rèn)供應(yīng)商”的體制。在每年的年初，采購(gòu)部門、生產(chǎn)部門的質(zhì)檢組以及財(cái)務(wù)部門共同設(shè)立一個(gè)“篩選供應(yīng)商”的委員會(huì)。該委員會(huì)與眾多的現(xiàn)有及潛在的銅和塑料的供應(yīng)商聯(lián)系。然后制定一份“已確認(rèn)供應(yīng)商”的名單。在這一年中，采購(gòu)部門從“已確認(rèn)供應(yīng)商”購(gòu)買原料，財(cái)務(wù)部門則只付款給“已確認(rèn)供應(yīng)商”。這一段并不是十分必要，因?yàn)檫@些控制并不涉及重大的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)。但這些內(nèi)控能夠保證存貨的質(zhì)量并防止采購(gòu)部門的舞弊行為。所以，審計(jì)隊(duì)伍可以根據(jù)工作的時(shí)間、范圍和關(guān)鍵目標(biāo)考慮是否寫這一

18、段。采購(gòu)采購(gòu)部門共有六個(gè)采購(gòu)員，兩個(gè)負(fù)責(zé)銅的采購(gòu)，兩個(gè)負(fù)責(zé)塑料的采購(gòu)，一個(gè)負(fù)責(zé)化學(xué)品的采購(gòu)，另一個(gè)負(fù)責(zé)其他采購(gòu)。每天早上，采購(gòu)員檢查原料的庫(kù)存量，月生產(chǎn)計(jì)劃和市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)趨勢(shì)，以決定采購(gòu)品種及數(shù)量。然后，采購(gòu)員下采購(gòu)定單。采購(gòu)部門經(jīng)理復(fù)核采購(gòu)定單并與月采購(gòu)計(jì)劃核對(duì)。采購(gòu)定單必須由采購(gòu)經(jīng)理簽字并加蓋公司公章方能生效。公司購(gòu)買的原材料在入庫(kù)前必須由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)。對(duì)于進(jìn)口的特殊化學(xué)品，由于合同條款為FOB德國(guó)港口，所以在貨物裝船時(shí)公司即確認(rèn)存貨。第一段仍然是宏觀的介紹，并沒(méi)有關(guān)鍵的控制點(diǎn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)運(yùn)作的理解，我們能更好地進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)試與審計(jì)工作，使之對(duì)客戶的業(yè)務(wù)更有益。在“采購(gòu)定單的有效性”的討論

19、中，涉及職責(zé)分工的問(wèn)題：如果采購(gòu)經(jīng)理自己下定單自己批準(zhǔn)，怎么控制？并沒(méi)有人監(jiān)督他的工作。“職責(zé)分工”要求一項(xiàng)交易的授權(quán)與執(zhí)行不能為同一人。也就是說(shuō)，不允許采購(gòu)經(jīng)理自己下定單，他只能批準(zhǔn)別人下的定單。現(xiàn)實(shí)生活中，如果采購(gòu)經(jīng)理要求手下的采購(gòu)員下定單，他們一般是不會(huì)違背指令的。這就是所謂的“管理越權(quán)”。在一般審計(jì)中，我們并不過(guò)分關(guān)注這種情況，因?yàn)椋簄 發(fā)生的概率很低；n 采購(gòu)經(jīng)理一般不會(huì)有意做壞事；n 可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn) 將在反常的存貨價(jià)格和數(shù)量上得以反映。這通常是由內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的領(lǐng)域，而非外部審計(jì)人員關(guān)注的。這一段很重要是因?yàn)樗该髁舜_認(rèn)存貨的時(shí)點(diǎn)。正如原則3要求的，我們需描述出企業(yè)的業(yè)務(wù)

20、信息與會(huì)計(jì)信息的邏輯聯(lián)系。貨物驗(yàn)收貨物驗(yàn)收程序適用于國(guó)內(nèi)采購(gòu)與進(jìn)口采購(gòu)。當(dāng)倉(cāng)庫(kù)收到原材料時(shí)，倉(cāng)庫(kù)保管人員通知采購(gòu)員(對(duì)于進(jìn)口采購(gòu)，采購(gòu)員從海關(guān)提貨)。采購(gòu)員幫助倉(cāng)庫(kù)保管員按采購(gòu)定單核對(duì)貨物并幫助質(zhì)量檢查部門檢驗(yàn)貨物。倉(cāng)庫(kù)保管員首先將收到的原材料按收到日期記錄在日記薄上。在質(zhì)量保證部門檢驗(yàn)合格后，倉(cāng)庫(kù)保管員簽發(fā)入庫(kù)單。 入庫(kù)單不是連續(xù)編號(hào)的，入庫(kù)單上包含以下信息：n 收到貨物的名稱、數(shù)量；n 入庫(kù)單簽發(fā)日期。入庫(kù)單上不列示采購(gòu)定單號(hào)，單價(jià)，以及收到貨物日期或質(zhì)量檢驗(yàn)合格日期。入庫(kù)單一式四聯(lián)。兩聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保管員保存，一聯(lián)送財(cái)務(wù)部門，一聯(lián)送采購(gòu)部門。在每月月底，倉(cāng)庫(kù)保管員會(huì)編制一份收到的原材料匯總表(

21、“入料匯總表“)，并送交采購(gòu)部門和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行對(duì)帳。該匯總表按到貨批次列出原料的數(shù)量，同時(shí)單獨(dú)列出未完成質(zhì)檢部門檢驗(yàn)，也就是沒(méi)有入庫(kù)單的原材料。我們?cè)诖瞬挥懻撚嘘P(guān)如何對(duì)發(fā)出采購(gòu)定單未及時(shí)收到貨物和收到部分貨物的情況進(jìn)行跟進(jìn)的程序，因?yàn)檫@些程序并不是企業(yè)的業(yè)務(wù)信息，也沒(méi)有重大的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn) 。也就是說(shuō)，如果這種控制出現(xiàn)差錯(cuò)，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字仍然是正確的，只是生產(chǎn)被打亂。這一段詳細(xì)地解釋了貨物的接收程序，對(duì)將來(lái)的采購(gòu)截止測(cè)試會(huì)有幫助。沒(méi)有必要討論入庫(kù)單，因?yàn)閭}(cāng)庫(kù)保管人員在月底會(huì)編制匯總表，該匯總表包含了所有入庫(kù)單上的內(nèi)容。注意：貨物內(nèi)控描述原則2要求我們關(guān)注這些能涵蓋大部分風(fēng)險(xiǎn) 的控制。由于這種匯總

22、表在以后的討論中很重要，我們給它一個(gè)縮寫名稱。我們也建議審計(jì)人員將這樣重要的信息復(fù)印后放入工作底稿中，以便更好地理解客戶的內(nèi)控。應(yīng)付帳款的記帳國(guó)內(nèi)采購(gòu)供應(yīng)商的發(fā)票郵寄給會(huì)計(jì)部門。主管存貨的會(huì)計(jì)，會(huì)同采購(gòu)員(如果需要的話)，將發(fā)票對(duì)應(yīng)到入庫(kù)單。對(duì)于無(wú)入庫(kù)單或與入庫(kù)單不符的發(fā)票，采購(gòu)員將與供應(yīng)商進(jìn)一步交涉。根據(jù)相符的發(fā)票和入庫(kù)單，主管應(yīng)付帳款的會(huì)計(jì)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料借：進(jìn)項(xiàng)增值稅 貸：應(yīng)付帳款對(duì)于無(wú)發(fā)票的入庫(kù)單不做分錄。在每月月底，主管存貨的會(huì)計(jì)會(huì)將“入料匯總表”與原材料的借方分錄以及手頭的入庫(kù)單進(jìn)行核對(duì)。差額分成以下兩類：n 未收到發(fā)票的貨物；n 未作質(zhì)檢的貨物。公司的會(huì)計(jì)政策是質(zhì)檢結(jié)果合格時(shí)才記存貨。