審計(jì)案例(14年)

1、模塊一 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)、應(yīng)收賬款審計(jì)案例 案例分析一：審計(jì)人員在對(duì) A 公司應(yīng)收賬款函證后， 其函證結(jié)果匯總表中顯示回 函內(nèi)容如下：甲公司：購(gòu)買(mǎi)A公司40萬(wàn)元的貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于 2009年12月25日用支票支付；乙公司：購(gòu)買(mǎi) A 公司 30萬(wàn)元的貨物尚未收到；丙公司：因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于 2009年12月 29日將貨物退回；丁公司：因貨物運(yùn)輸途中的損壞，已提出訴訟要求半價(jià)支付款項(xiàng)，貨款為 25萬(wàn)元，而非 50 萬(wàn)元；戊公司：采用分期付款方式購(gòu)貨70萬(wàn)元，根據(jù)購(gòu)貨合同 2009年支付 35萬(wàn)元，已于 2009年 12月 27日用支票付訖；己公司：2009年12月10日收

2、到A公司代銷(xiāo)的貨物23.4萬(wàn)元，尚未銷(xiāo)售。庚公司：因地址錯(cuò)誤，被郵局退回。案例分析二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為甲公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，需對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。以下是助理審計(jì)人員在審計(jì)相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)得出的審計(jì)結(jié)論，判斷是否正確？甲公司對(duì)應(yīng)收賬款余額按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其會(huì)計(jì)政策規(guī)定：賬齡在1年以內(nèi)的按 6%計(jì)提， 1至2年的按 20%計(jì)提， 2至3年的按 30%計(jì)提， 3年以 上的按 50%計(jì)提。 2009年甲公司對(duì)乙公司銷(xiāo)售形成應(yīng)收賬款 500萬(wàn)，甲公司認(rèn)為其正在與乙公司討論債務(wù)重組協(xié)議，無(wú)法準(zhǔn)確估計(jì)損失金額，決定本期不對(duì)該筆債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，助理人員予以確認(rèn)。案

3、例分析三： 某公司采用應(yīng)收賬款年末余額的 3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，“壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款”賬戶年初貸方余額為 60000 元，借方發(fā)生額為 30000 元，另收回去年已注銷(xiāo)的壞賬 15000元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款15000貸：其他應(yīng)付款15000年末應(yīng)收賬款余額 700000元，會(huì)計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，其會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失21000貸：壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬款21000案例分析四：藍(lán)天公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，未經(jīng)審計(jì)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提計(jì)算如下表所示:賬戶賬齡應(yīng)收金額計(jì)提比例%計(jì)提金額合計(jì)應(yīng)收賬款1年以下460523561-2年11010112-3年8015123年以上502010其它應(yīng)

4、收款1年以下210510.5231-2年501052-3年50157.5應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提表單位：萬(wàn)元經(jīng)查發(fā)現(xiàn):應(yīng)收賬款中有一筆2-3年的30萬(wàn)元款為3年以上賬齡;應(yīng)收臨海公司20萬(wàn)元貨款，對(duì)方已進(jìn)入破產(chǎn)程序，估計(jì)能收回10萬(wàn)元，該賬款已列入3年以上賬齡； 對(duì)泛美公司漏記貨款9.36萬(wàn)元，應(yīng)列入1年以下賬齡; 新光實(shí)業(yè)退貨35.1萬(wàn)元，賬齡為1年以下; 其它應(yīng)收款中有一筆45萬(wàn)元（2-3年）為應(yīng)收某一自然人股東的款項(xiàng)，核查得知該股東因欺詐罪被判入獄，已無(wú)任何還款能力； 其它應(yīng)收款中對(duì)青聯(lián)公司投資款150萬(wàn)元，賬齡列入1年以下。二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例案例分析一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李某和王某

5、對(duì)某企業(yè)進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年10月9日為客戶定制一套軟件，工期大約為6個(gè)月，合同總收入為500萬(wàn)元，至2009年12月31日已發(fā)生成本240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完成軟件還將發(fā)生 100萬(wàn)元成本，該項(xiàng)目已預(yù)收款 250萬(wàn)元，其余款項(xiàng)于軟件完工并運(yùn)行支付。2009年12月31日經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開(kāi)發(fā)完成程度為60%從銷(xiāo)售記錄中查到，該企業(yè)對(duì)這一合同確認(rèn)的收入為 250萬(wàn)元，成本按實(shí)際支出成本確認(rèn)。案例分析二:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)A公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)：該公司 2010年11月與甲公司簽訂了來(lái)料加工合同。合同規(guī)定：加工費(fèi)8000元，增值稅1360元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。審查A公司

6、銀行收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為:借：銀行存款9360貸：其他應(yīng)付款9360案例分析三（收入分析性復(fù)核）以下為大地股份公司（主要經(jīng)營(yíng)國(guó)產(chǎn)家電和電腦）的財(cái)務(wù)指標(biāo)：（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目2007 （已審數(shù)）2008 （已審數(shù)）2009 （未審數(shù)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入563025320051400主營(yíng)業(yè)務(wù)成本489004760043000毛利率13.15%10.53%16.34%銷(xiāo)售費(fèi)用162017501600管理費(fèi)用196021002200凈利潤(rùn)124012561623應(yīng)收賬款120012502100存貨560067006100每股凈利潤(rùn)0.610.540.56凈資產(chǎn)收益率3.88%3.49%4.51%案例分析四（

7、收入確認(rèn)審查）1、經(jīng)實(shí)施憑證抽查程序發(fā)現(xiàn)：大地公司銷(xiāo)售給 A企業(yè)的計(jì)算機(jī)設(shè)備351萬(wàn)元。合同約定，簽訂合同時(shí)對(duì)方支付價(jià)款100萬(wàn)元，設(shè)備運(yùn)行1個(gè)月后支付剩余價(jià)款,交貨時(shí)間為2009年11月5日。實(shí)際執(zhí)行情況為：2009年11月5日發(fā)貨，運(yùn)行1個(gè)月后未出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題。截止 2009年12月底，該公司共收到貨款251萬(wàn)元,確認(rèn)收入251萬(wàn)元。（假設(shè)全部設(shè)備的成本為900000元）2、審計(jì)人員在審查某企業(yè)2009年9月份“銀行存款”日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn) 9月23日摘要中注明預(yù)收某產(chǎn)品貨款，但對(duì)應(yīng)科目的名稱是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，總金額計(jì)240000元。經(jīng)查閱9月23日的記賬憑證其會(huì)計(jì)分錄如下:借：銀行存款240

8、000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240000要求：指出該企業(yè)存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。案例分析五（收入截止測(cè)試）CPA張某在對(duì)XYZK份公司2009年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。XYZ公司為增值稅一般納稅人，稅率為 17%為了確定XYZ公司的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間， 決定對(duì)銷(xiāo)售進(jìn)行截止測(cè)試。截止測(cè)試的簡(jiǎn)化審計(jì)工作底稿如下:銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)金額（萬(wàn)元）計(jì)入收入明細(xì)賬日期發(fā)運(yùn)日發(fā)票日銷(xiāo)售成本（萬(wàn)元）7891102009年12月30日12月27日12月27日67892152009年12月30日1月2日1月3日9789382009年12月29日1月5日1月6日4.87894202010年1月2日12月30日1

9、2月30日127895102010年1月3日1月2日1月3日6789652010年1月8日1月7日1月8日3要求：（1）根據(jù)上述資料指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施銷(xiāo)售截止測(cè)試的方法和目的。（2）根據(jù)上述資料分析XYZ公司是否存在提前入賬或拖后入賬的問(wèn)題，如有請(qǐng)編制調(diào)整分錄。案例分析六（收入折讓與折扣審查）大地公司于2009年12月20日向G公司銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)設(shè)備一批，價(jià)款117萬(wàn)元。由于該計(jì)算機(jī)未按G公司要求安裝其所需的軟件，雙方于2010年1月22日達(dá)成協(xié)議，該公司向G公司提供5%勺銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄔ摴P銷(xiāo)售已于2009年入賬，銷(xiāo)售折讓在2010年1月反映）。三、簡(jiǎn)答題1、簡(jiǎn)述銷(xiāo)售與收款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。2

10、、簡(jiǎn)述銷(xiāo)售與收款循環(huán)生成的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄。3、銷(xiāo)貨交易的內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容。4、簡(jiǎn)述銷(xiāo)售截止測(cè)試的路徑及目的。模塊二采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)、案例分析案例分析一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在預(yù)備調(diào)查階段通過(guò)問(wèn)卷形式對(duì)某公司的采購(gòu)與付款年12月貸方發(fā)生額高達(dá)80萬(wàn)元，相當(dāng)于前11個(gè)月合計(jì)數(shù)180萬(wàn)元的44.4%。審計(jì)人員認(rèn)為該月的應(yīng)付賬款記錄不正常，將12月明細(xì)賬的每筆記錄與有關(guān)憑證進(jìn)行核對(duì)，其中12月28日貸方記錄一筆50萬(wàn)元金額，憑證中的分錄為:借：銀行存款500000貸：應(yīng)付賬款一一明泰公司500000循環(huán)進(jìn)行了解，其備忘錄資料如下:內(nèi)部控制描述可能存在的缺陷改進(jìn)措施1、購(gòu)貨由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)，根據(jù)自己填制的

11、采購(gòu)單采購(gòu)，貨物進(jìn)廠后 由隸屬于采購(gòu)部門(mén)的驗(yàn)收部門(mén)負(fù)責(zé)驗(yàn)收2、若貨物驗(yàn)收合格，驗(yàn)收部門(mén)就在“采購(gòu)單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”印 章，交給會(huì)計(jì)部門(mén)付款3、對(duì)于驗(yàn)收不合格的貨物由驗(yàn)收部門(mén)直接退給供貨商，驗(yàn)收部門(mén)不 負(fù)責(zé)開(kāi)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單4、驗(yàn)收后的貨物直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工要求：指出可能存在的缺陷及改進(jìn)措施；是否應(yīng)對(duì)該公司的采購(gòu)與付款循環(huán)進(jìn)行 符合性測(cè)試？案例分析二：審計(jì)人員在審閱永和公司明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付明泰公司明細(xì)賬2009所附原始憑證為銀行進(jìn)賬單和銷(xiāo)售給明泰的銷(xiāo)售發(fā)票。經(jīng)詢問(wèn)是一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。案例分析三：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。該公司財(cái)務(wù)狀況良好。在對(duì)其結(jié)賬日后半月交易進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)

12、現(xiàn)下列未入賬負(fù)債:2008年12月28日的金額為200000元的發(fā)票（交貨以運(yùn)出為條件）反映購(gòu)貨業(yè)務(wù)，該批貨物于同日運(yùn)出。該公司于 2009年1月7日收到貨物，于收貨當(dāng)日入賬;2008年12月31日收到貨品一批，金額380000元（交貨以運(yùn)出為條件），當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)。發(fā)票在2009年1月9日收到，發(fā)票標(biāo)注日期為 2008年12月29日，該公司記入1月份交易中;所購(gòu)設(shè)備于12月31日安裝完畢，發(fā)票日期為12月31 日，金額為550000元,該公司在次年1月11日付款方予入賬；2008年第四季度廣告費(fèi)6000元（發(fā)票日期為2008年12月31日）直到次年1月14日付款時(shí)方入賬。案例分析四：審計(jì)人員在

13、審查某公司2008年度固定資產(chǎn)賬戶和相關(guān)賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下情況：2008年11月，該公司購(gòu)入一輛小轎車(chē)，買(mǎi)價(jià) 120000元，運(yùn)雜費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)5000元，采購(gòu)人員的差旅費(fèi)500元。該公司財(cái)務(wù)人員將該輛小轎車(chē)的運(yùn)雜費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)5500元全部計(jì)入管理費(fèi)用。財(cái)務(wù)人員考慮到年終將至，決定不對(duì)該車(chē)計(jì)提折舊，從2009年1月起計(jì)提。試指出存在問(wèn)題，提出處理意見(jiàn)，做出審計(jì)調(diào)整。案例分析五：審計(jì)人員對(duì)綠洲公司新增的固定資產(chǎn)進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)其本年發(fā)生72萬(wàn)元的裝修費(fèi)用，計(jì)入了固定資產(chǎn)價(jià)值。案例分析六：審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，綠洲公司有未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)的固定資產(chǎn)價(jià)值1500萬(wàn)元，低于原概

14、算價(jià)值的25% （原概算為2000萬(wàn)元）。審計(jì)人員經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解了施工的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2150萬(wàn)元.提請(qǐng)管理當(dāng)局予以調(diào)整，并得到同意。（假設(shè)折舊應(yīng)補(bǔ)提125000元）案例分析七：審計(jì)人員審查綠洲公司固定資產(chǎn)減少時(shí)發(fā)現(xiàn)， 一筆辦公設(shè)備提前報(bào)廢。該公司的的賬務(wù)處理為:借：固定資產(chǎn)清理64000累計(jì)折舊16000貸：固定資產(chǎn)80000借：營(yíng)業(yè)外支出一一非常損失64000貸：固定資產(chǎn)清理64000從該賬務(wù)處理可看出，設(shè)備的凈值占原值的 80%，使用期不長(zhǎng)，提前報(bào)廢。而該公司并為發(fā)生火災(zāi)等意外事故，且整個(gè)處理中沒(méi)有任何殘值收入和清理費(fèi)用的記載。案例分析八：審查綠洲公司固定資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)發(fā)現(xiàn)，

15、 公司將原投入C公司的固定資產(chǎn)在C公司未經(jīng)清算和中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的情況下，自行估價(jià)收回固定資產(chǎn)30萬(wàn)元，沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，并已計(jì)提折舊2萬(wàn)元。（由于某種原因，C公司由該公司負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理）案例分析九：審計(jì)人員以經(jīng)過(guò)核對(duì)相符的固定資產(chǎn)明細(xì)表為起點(diǎn)， 進(jìn)行了實(shí)地追查，已證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并注意觀察固定資產(chǎn)的保養(yǎng)和使用狀況以及運(yùn)行是否正常。固定資產(chǎn)抽查盤(pán)點(diǎn)表部分內(nèi)容如下表所示:項(xiàng)目賬面數(shù)盤(pán)點(diǎn)核實(shí)數(shù)數(shù)量1原值已提折舊數(shù)量原值1已提折舊固定資產(chǎn)抽查盤(pán)點(diǎn)表（綠洲公司）單位：元一菱吉普車(chē)26400002700002640000270000戴爾電腦12900003500012900003500

16、0格力空調(diào)20160000720002016000072000索尼音響347000072000347000072000客貨兩用車(chē)81670200357000102090200477000EP SON丁印機(jī)206400024000206400024000聯(lián)想電腦4036000020000040360000200000備注：盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)客貨兩用車(chē)實(shí)存數(shù)量比賬面數(shù)量多出2輛，系由捐贈(zèng)資產(chǎn)未入賬所致。案例分析十：對(duì)綠洲公司折舊 的計(jì)提過(guò)程追查至固定資產(chǎn)卡片，特別注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。經(jīng)審發(fā)現(xiàn)59月份辦公設(shè)備的折舊計(jì)提明顯高于其他月份，為夏季使用的空調(diào)設(shè)

17、備只按實(shí)際使用月份提取，少提了 7個(gè)月的空調(diào)設(shè)備折舊費(fèi)，計(jì)3萬(wàn)元。案例分析十一：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，取得與企業(yè)折舊計(jì)提與分配相關(guān)數(shù)據(jù)，見(jiàn)表:月份原值計(jì)提折舊制造費(fèi)用負(fù)擔(dān)管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)12300000020700001449000621000223000000207000014490006210003255000002295000160650068850042550000022950001606500688500525500000229500016065006885006340000003060000214200091800073400000030600002142

18、0009180008290000002610000182700078300092900000026100001827000783000102930000026370001845900791100合計(jì)30276000211932009082800審計(jì)人員通過(guò)調(diào)查了解，取得與以上數(shù)據(jù)相關(guān)的資料:(1)3 月,(2)6 月,固定資產(chǎn)原價(jià)增加了 500000元，折舊率沒(méi)有變化；固定資產(chǎn)原價(jià)增加了 8500000元，折舊率沒(méi)有變化;(3)由于固定資產(chǎn)報(bào)廢，原價(jià)減少 5000000元，折舊率沒(méi)有變化;8月，(4)10月，固定資產(chǎn)原價(jià)增加300000元，折舊率沒(méi)有變化;1-2月該公司有固定資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，自

19、3月起，該公司將該固定資產(chǎn)收回,用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。經(jīng)審查，該公司固定資產(chǎn)的增加手續(xù)完備， 核算內(nèi)容真實(shí)， 使用的固定資產(chǎn)折舊 率均符合有關(guān)法律法規(guī)要求，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)。要求：根據(jù)上述資料， 分析該公司固定資產(chǎn)折舊提取及其分類(lèi)情況， 并提請(qǐng)進(jìn) 步審查的建議。案例分析十二： 2009年2月7日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某公司 2008年 12月“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：1)12月20日購(gòu)入管理用復(fù)印機(jī) 2臺(tái)，價(jià)款 38000元，預(yù)計(jì)使用壽命 10年，預(yù)計(jì)凈殘值 2000元， 12月計(jì)提折舊 300 元。2)12月 5日交付外單位大修管理用的儀器一臺(tái)，公司未對(duì)該儀器計(jì)提折舊，該儀器采用年

20、限平均法計(jì)提折舊， 11 月該儀器計(jì)提折舊 1000 元。3) 11 月壽命 10 年，17 日購(gòu)入不需安裝的管理用設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月投入使用。該設(shè)備使用預(yù)計(jì)凈殘值為 0 元，平均年限法計(jì)提折舊，價(jià)款(不含稅) 1000000元，運(yùn)雜費(fèi)36000 元。公司將運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。二、簡(jiǎn)答題1、簡(jiǎn)述采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。2、采購(gòu)與付款循環(huán)生成的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄。3、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。4、如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？5、應(yīng)收賬款必須函證，而應(yīng)付賬款非必須函證。為什么？模塊三 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)、案例分析 案例分析一： 某公司實(shí)行實(shí)地盤(pán)存制。在復(fù)核 2009 年 1 月 5 日對(duì)該公司的

21、存貨 監(jiān)盤(pán)備忘錄及相關(guān)審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下情況：監(jiān)盤(pán)前將抽盤(pán)范圍告知該公司，以便其做好相關(guān)準(zhǔn)備；索取全部盤(pán)點(diǎn)表并按編號(hào)順序匯總后，進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對(duì)；4)抽盤(pán)后將抽盤(pán)記錄交予該公司，要求其據(jù)以修正盤(pán)點(diǎn)表； 未能監(jiān)盤(pán)期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤(pán)結(jié)果倒推存貨期初余額，并予以確認(rèn)。請(qǐng)判斷上述處理是否恰當(dāng)?案例分析二：審計(jì)人員在對(duì)某公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 遇到如下問(wèn)題：該公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品采用先進(jìn)先出法核算。其2008年度甲產(chǎn)品相關(guān)明細(xì)資料如下，請(qǐng)做出正確專(zhuān)業(yè)判斷:2008年度甲產(chǎn)品明細(xì)資料表日期摘要入庫(kù)發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1初余5

22、0025003.1入庫(kù)4005.1204090045404.1銷(xiāo)售8005.241601003808.1入庫(kù)16004.673601700774010.3銷(xiāo)售4004.618401300590012.1入庫(kù)7004.531502000905012.31銷(xiāo)售8004.838401200521012.31末余12005210案例分析三：審計(jì)人員在審查ABC公司2009年10月份的“應(yīng)付職工薪酬”賬 戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年10月份工資比9月份增加50000元，審計(jì)人員懷疑其中有虛列 工資的問(wèn)題，決定進(jìn)一步追查。調(diào)閱10月應(yīng)付職工薪酬憑證，在“工資結(jié)算單” 中，銷(xiāo)售人員工薪多50000元，附銷(xiāo)售部負(fù)責(zé)人收據(jù)一

23、張，但未具體列明工薪人 員名單。經(jīng)詢問(wèn)銷(xiāo)售部負(fù)責(zé)人，證實(shí)該工薪款用于按稅法規(guī)定超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。案例分析四：某公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均為所銷(xiāo)售產(chǎn)成品的成本，該公司存貨項(xiàng)目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下:存貨余額表存貨項(xiàng)目余額2009年12月31日2008年12月31日原材料余額75004800在產(chǎn)品余額68005300產(chǎn)成品余額1370012400生產(chǎn)成本發(fā)生額2009年度2008年度生產(chǎn)成本發(fā)生額175000119000假定不考慮其他因素，該公司 2009年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)為多少?案例分析五：審計(jì)人員在審查某公司2011年12月“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬及有關(guān)賬25冊(cè)憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)：(1) 12月份“直接材料成

24、本”耗用異常高，但產(chǎn)量未顯著增加，經(jīng)查系領(lǐng)而未 用的材料年末結(jié)存80萬(wàn)元(該年末完工產(chǎn)品占90%，入庫(kù)已售產(chǎn)品的占完工入庫(kù)產(chǎn)品的 90%，材料在整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中是被平均耗用的） ；（ 2） 10 月至 12 月的工資費(fèi)用較其他各月份增長(zhǎng)較多，而同期“在建工程”賬 戶中只有支付的各種物資款，未發(fā)生工資費(fèi)用（ “在建工程”系被審單位以自營(yíng) 方式購(gòu)入一條需安裝的生產(chǎn)線， 其安裝任務(wù)由本企業(yè)技術(shù)人員和招聘的數(shù)名臨時(shí) 工共同完成，其人員工資計(jì) 5 萬(wàn)元）；（ 3） 12 月份“制造費(fèi)用”較以前月份金額過(guò)大（經(jīng)查系以作弊手段虛領(lǐng)10 萬(wàn) 元材料記作修理費(fèi)用， 月終隨制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本， 當(dāng)月完工產(chǎn)品為

25、 80%， 全部銷(xiāo)完）。二、簡(jiǎn)答題1、簡(jiǎn)述存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。2、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)生成的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄。3、簡(jiǎn)述存貨監(jiān)盤(pán)程序。模塊四 籌資與投資循環(huán)審計(jì)、籌資審計(jì)案例分析： 案例分析一： 審計(jì)人員在審查某公司 2010 年銀行借款時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下情況： 短期借款生產(chǎn)借款方面， 該公司 2010年 6 至 12 月平均貸款為 710000 元， 存貨合計(jì)為 200000 元，其他應(yīng)收款為 330000 元。經(jīng)分析認(rèn)為其他應(yīng)收存貨款占 用比重過(guò)大； 長(zhǎng)期借款方面， 發(fā)現(xiàn) 5 月 4 日從銀行借入技術(shù)改造借款 1000000元，但在“在建工程”賬戶中未發(fā)現(xiàn)增加相應(yīng)的支出款。針對(duì)上述情況： 審

26、計(jì)人員調(diào)閱了 6 月 1日借入短期借款的記賬憑證 （后附入賬340000通知和借款合同，期限為 5 個(gè)月），其記錄為：借：銀行存款貸：短期借款生產(chǎn)借款340000經(jīng)追查存款去向， 在審閱銀行存款日記賬時(shí)， 發(fā)現(xiàn) 6 月 25日銀付憑證 （摘要為：匯給某公司貨款）記錄為：借：其他應(yīng)收款李某330000330000貸：銀行存款 經(jīng)核實(shí)系公司為職工墊付的購(gòu)買(mǎi) 66 臺(tái)跑步機(jī)款，由李某負(fù)責(zé)，全部貨款當(dāng)年 7至 12 月陸續(xù)全部收回。從 4和 5月會(huì)計(jì)報(bào)表反映看，增加長(zhǎng)期投資 900000元，查問(wèn)資金來(lái)源，公司供認(rèn)系從銀行借入的技術(shù)改造借款。案例分析二： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查某公司借款時(shí)，發(fā)現(xiàn) 2010年6

27、月 1日借入短期 借款的78#記賬憑證，其記錄為：借：銀行存款340000貸：短期借款340000后附“入賬通知”和“借款合同”復(fù)印件 2 份原始憑證。追查存款去向，在審閱 銀行存款日記賬時(shí)， 發(fā)現(xiàn) 6月25日銀付字 206#憑證，減少銀行存款 330000元。調(diào)閱該憑證，其記錄為：借：其他應(yīng)收款李某 330000貸：銀行存款330000其摘要為“匯給某公司貨款” 。經(jīng)核實(shí)，所匯款項(xiàng)為該公司為職工墊付的購(gòu)買(mǎi) 100臺(tái)彩電款，李某負(fù)責(zé)向職工收回墊付款， 款項(xiàng)已于 2010年 7月至 1 2月陸續(xù)收回。案例分析三： 審計(jì)人員審查某公司 2010年12 月30日90#憑證記錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30

28、0000貸：長(zhǎng)期借款 300000其摘要為工程借款利息支出。 經(jīng)與原始憑證核對(duì)， 并實(shí)際查驗(yàn)該工程， 發(fā)現(xiàn)工程 尚未竣工。案例分析四： 審計(jì)人員在 2010年 7月審查某新辦公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司“銀行存款”賬上余額 100萬(wàn)元，實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中卻出現(xiàn)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難， 于是懷疑投資人 以現(xiàn)金投入的資本未實(shí)際到位。經(jīng)調(diào)閱“實(shí)收資本”下的明細(xì)科目，其中“實(shí)收 資本甲公司”明細(xì)賬上注明投入現(xiàn)金 80 萬(wàn)元，向會(huì)計(jì)人員索要銀行存款回 單憑證時(shí)，會(huì)計(jì)人員無(wú)法出示； 與銀行聯(lián)系， 銀行告知并未收到一筆甲公司匯入該公司的80萬(wàn)元款；再與甲公司聯(lián)系，甲公司承認(rèn)并未將款項(xiàng)匯出 案例分析五： 審計(jì)人員對(duì)某公司投入資本的真

29、實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)查，該 公司注冊(cè)資本 75 萬(wàn)元，協(xié)議分別由自然人張某現(xiàn)金投入 15萬(wàn)元；王某現(xiàn)金投入 10萬(wàn)元；法人A公司投資50萬(wàn)元，其中：設(shè)備15萬(wàn)元，商標(biāo)權(quán)25萬(wàn)元，現(xiàn)金35000010 萬(wàn)元。該公司在收到各投資者投入資本時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：150000借：銀行存款固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本張某250000150000王某A 公司100000 500000借：銀行存款貸：資本公積80008000為查證該公司各項(xiàng)投入資本的真實(shí)性和合法性，審計(jì)人員應(yīng)如何實(shí)施審計(jì)？ 案例分析六： 審計(jì)人員審查某公司 2010年 10 月 20 日的 60憑證，其記錄為：所附原始憑證有 2 張，一為

30、捐贈(zèng)協(xié)議，二為銀行存款回執(zhí)。二、投資審計(jì)案例分析： 案例分析一： 審計(jì)人員在審查某公司 2010 年對(duì)外投資業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司 2010年 11 月委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入上市公司甲公司股票50000 股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。每股面值 1 元，每股購(gòu)入價(jià) 1.2 元，實(shí)際支付金 額為 62000 元，其中包含已宣告發(fā)放但尚未支付的股利 2000 元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額 240 元。該公司做如下分錄：借：交易性金融資產(chǎn)成本60000224062240投資收益貸：其他貨幣資金存出投資款案例分析二： 審計(jì)人員對(duì)某公司長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，將“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 賬戶與有關(guān)貨幣資金

31、及 “應(yīng)收股利” 等賬戶相互核對(duì)， 用以判斷其入賬的價(jià)值是 否合規(guī)適當(dāng)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)： 4 月 10 日購(gòu)入立益公司股票 200000 股，實(shí)際買(mǎi)價(jià)為800000 元，其中包含已宣告但尚未支付的股利 18000元，另支付印花稅 6400 元， 經(jīng)紀(jì)人傭金 2400 元，該公司將所支付的款項(xiàng)全部作為權(quán)益資本，記入“長(zhǎng)期股 權(quán)投資”賬戶。案例分析三： 審計(jì)人員審查某公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬簿及有關(guān)資料得知： 2010年 1 月，該公司用銀行存款購(gòu)入乙股份公司股票 3000000 股，每股面值為 10 元， 共支付 30000000 元，占乙公司股票總額的 30%。該公司在取得對(duì)乙公司的股權(quán)后，派人參與了

32、乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。 因能對(duì)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施重大影 響，故按權(quán)益法核算。 2010 年 12 月乙公司營(yíng)業(yè)一年新增稅后利潤(rùn) 500000元，并發(fā)放給本公司股利 200000 元，本公司所得股利已存銀行。該公司于 2010 年29800000 元。12 月 31日資產(chǎn)負(fù)債表上所顯示的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目數(shù)額為案例分析四：審計(jì)人員審查發(fā)現(xiàn)某公司 2010年 1月10日購(gòu)買(mǎi)光明公司發(fā)行的股票 5000000 股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有， 占光明公司股份的 30%。每股買(mǎi)價(jià) 5 元，另支付相2009 年 12 月 31 日光關(guān)稅費(fèi) 500000 元，款項(xiàng)已由存款支付。該公司取得股權(quán)后，參與了光明公司的100000000元。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)其能施加重大影響，故按權(quán)益法核算。明公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為1）取得投資后，該公司的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2550000025500000貸：銀行存款2）2010年光明公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 20000000 元，而且其可供出售金融資產(chǎn)的公 允價(jià)值增加了 5000000 元。對(duì)此，