第十一章長期負債及借款費用（一講義

1、第十一章 長期負債及借款費用本章考情分析本章闡述長期負債和借款費用的確認、計量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題，分數(shù)較高，從近三年出題情況看，本章內(nèi)容比較重要。題目類型2008年2009年2010年題目數(shù)量題目分數(shù)題目分數(shù)題目分數(shù)題目數(shù)量題目分數(shù)單項選擇題1111多項選擇題36判斷題11計算分析題110 合計1117本章近三年考點：（1）專門借款停止資本化的時點；（2）不應按公允價值進行后續(xù)計量的負債；（3）融資租賃的判斷標準；（4）可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理；（5）外幣專門借款本金及利息的匯總差額；（6）借款利息資本化金額的計算等。2011年教材主要變化

2、本章內(nèi)容基本沒有變化。本章基本結(jié)構(gòu)框架長期負債長期應付款應付債券借款費用借款費用的計量長期借款借款費用的范圍 借款費用的確認長期負債及借款費用第一節(jié) 長期負債一、長期借款長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。（一）企業(yè)借入長期借款借：銀行存款 長期借款利息調(diào)整 貸：長期借款本金（二）資產(chǎn)負債表日 借：在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出等 貸：應付利息 長期借款利息調(diào)整（三）歸還長期借款本金借：長期借款本金 貸：銀行存款【教材例11-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元，款項已存入

3、銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900 000元，2×10年年初，又以銀行存款支付工程費用600 000元。該廠房于2×10年8月31日完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。該企業(yè)有關(guān)賬務處理如下：（1）20×9年1月1日，取得借款時借：銀行存款 1 500 000 貸：長期借款××銀行本金 1 500 000（2）20×9年年初，支付工程款時借：在建工程××廠房 900 000

4、 貸：銀行存款 900 000（3）20×9年12月31日，計算20×9年應計入工程成本的利息費用時借款利息=1 500 000×9%=135 000（元）借：在建工程××廠房 135 000 貸：應付利息××銀行 135 000（4）20×9年12月31日，支付借款利息時借：應付利息××銀行 135 000 貸：銀行存款 135 000（5）2×10年年初，支付工程款時借：在建工程××廠房 600 000 貸：銀行存款 600 000（6）2×10年8月

5、31日，工程達到預定可使用狀態(tài)時該期應計入工程成本的利息=（1 500 000×9%÷12）×8=90 000（元）借：在建工程××廠房 90 000 貸：應付利息××銀行90 000同時：借：固定資產(chǎn)××廠房 1 725 000 貸：在建工程××廠房 1 725 000（7）2×10年12月31日，計算2×10年912月的利息費用時應計入財務費用的利息=（1 500 000×9%÷12）×4=45 000（元）借：財務費用×

6、×借款 45 000 貸：應付利息××銀行45 000（8）2×10年12月31日，支付利息時借：應付利息××銀行 135 000 貸：銀行存款 135 000（9）2×11年1月1日，到期還本時借：長期借款××銀行本金 1 500 000 貸：銀行存款 1 500 000【例題1·多選題】長期借款的利息可能記入的會計科目有（ ）。A.在建工程 B財務費用 C研發(fā)支出 D銷售費用【答案】ABC【解析】不會涉及銷售費用。二、應付債券（一）一般公司債券1.發(fā)行債券借：銀行存款 貸：應付債券面值（債券

7、面值） 利息調(diào)整（差額）“應付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應付債券利息調(diào)整”明細科目中。2.期末計提利息每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率；每期確認的“應付利息”或“應付債券應計利息”=債券面值×票面利率。借：在建工程、制造費用、財務費用等科目 應付債券利息調(diào)整 貸：應付利息（分期付息債券利息） 應付債券應計利息（到期一次還本付息債券利息） 【提示】“應付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。3.到期歸還本金和利息 借：應付債券面值 應計利息（到期一次還本

8、付息債券利息） 應付利息（分期付息債券的最后一次利息） 貸：銀行存款【教材例11-2】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：60 000 000×（P/S，5%，5）+60 000 000×6%×（P/A，5%，5）=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和

9、攤余成本計算確定的利息費用見表11-1。表11-1 單位：元日期現(xiàn)金流出（a）實際利息費用(b)=期初(d) ×5%已償還的本金(c)=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期初(d)-(c)2×11年1月1日62 596 2002×11年12月31日3 600 0003 129 810470 19062 126 0102×12年12月31日3 600 0003 106 300.50493 699.5061 632 310.502×13年12月31日3 600 0003 081 615.53518 384.4761 113 926.032×

10、;14年12月31日3 600 0003 055 696.30544 303.7060 569 622.332×15年12月31日3 600 0003 030 377.67*569 622.3360 000 000小計18 000 00015 403 8002 596 20060 000 0002×15年12月31日60 000 00060 000 0000合計78 000 00015 403 80062 596 200*尾數(shù)調(diào)整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67（元）根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務處理如下：

11、（1）2×11年1月1日，發(fā)行債券時借：銀行存款 62 596 200 貸：應付債券面值 60 000 000 利息調(diào)整 2 596 200（2）2×11年12月31日，計算利息費用時借：財務費用（或在建工程） 3 129 810 應付債券利息調(diào)整 470 190 貸：應付利息 3 600 000（3）2×11年12月31日，支付利息時借：應付利息 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 0002×12年、2×13年、2×14年確認利息費用的會計分錄與2×11年相同，金額與利息費用一覽表的對應金額一致。（4）2

12、5;15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時借：財務費用（或在建工程）3 030 377.67 應付債券面值 60 000 000 利息調(diào)整 569 622.33 貸：銀行存款 63 600 000【例題2·單選題】甲公司于2010年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300 000萬元，發(fā)行價格總額為313 347萬元；支付發(fā)行費用120萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際利率為4%。2011年12月31日該應付債券的賬面余額為（ ）萬元。

13、A308 008.2 B308 026.2 C308 316.12 D308 348.56 【答案】D【解析】2010年1月1日攤余成本=313 347-120+150=313 377（萬元），2010年12月31日攤余成本=313 377+313 377×4%-300 000×5%=310 912.08（萬元），2011年12月31日攤余成本=310 912.08+310 912.08×4%-300 000×5%=308 348.56（萬元），2011年12月31日該應付債券的賬面余額為308 348.56萬元?！纠}3·計算分析題】甲上市公

14、司（以下簡稱甲公司）發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：（1）2007年12月31日，委托證券公司以7 755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)。（3）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。（4

15、）所有款項均以銀行存款收付。要求：（1）計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應予資本化或費用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題卡第1頁所附表格（不需列出計算過程）。 單位：萬元 時間2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末攤余成本面值利息調(diào)整合計當年應予資本化或費用化的利息金額年末應付利息金額“利息調(diào)整”本年攤銷額（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務相關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果精確到

16、小數(shù)點后兩位，“應付債券”科目應列出明細科目）（2007年考題）【答案】（1）應付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表 單位：萬元 時間2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末攤余成本面值8 0008 0008 0008 000利息調(diào)整-245-167.62-85.87合計7 7557 832.387 914138 000當年應予資本化或費用化的利息金額437.38441.75445.87年末應付利息金額360360360“利息調(diào)整”本年攤銷額77.3881.7585.87（2）2007年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款   7 755應付

17、債券利息調(diào)整   245貸：應付債券面值     8 000 2008年12月31日計提利息借：在建工程     437.38貸： 應付利息      360應付債券利息調(diào)整   77.382010年12月31日計提利息借：財務費用     445.87貸： 應付利息                      360應付債券利息調(diào)整          85.872009年度的利息調(diào)整攤銷額（7 755