固定資產(chǎn)折舊方法與稅收籌劃

1、目錄摘要1一理論概述11、固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)折舊的概念 . 12、稅收籌劃的概念 . 1二、會(huì)計(jì)處理中不同固定資產(chǎn)折舊方法分析 2三、稅收籌戈U基本方法分析 21、技術(shù)方法 . 22、政策因素3四、固定資產(chǎn)折舊的主要方法實(shí)證分析 31、直線法（年限平均法） .32、工作量法 . 33雙倍余額遞減法44年限總和法5五折舊方法選取與稅收籌劃相結(jié)合的實(shí)證分析 6六、實(shí)證分析結(jié)果81、平均年限法適用于處于稅收優(yōu)惠政策時(shí)期的企業(yè) 92、加速折舊法可運(yùn)用于連續(xù)取得盈利的企業(yè) 103、確定折舊年限，對(duì)于虧損企業(yè)用較大意義 104、要考慮通貨膨脹對(duì)稅收籌戈的影響 .10 七總結(jié)語(yǔ)和建議 .11 致謝11 參考

2、文獻(xiàn)11固定資產(chǎn)折舊方法與稅收籌劃胡小玲吉首大學(xué) 商學(xué)院 湖南 吉首 416000摘要：企業(yè)所得稅是合理避稅籌劃的重點(diǎn)，固 定資產(chǎn)折舊方法的選擇直接影響企業(yè)每年 計(jì)提的折舊金額， 關(guān)系到企業(yè)所得稅稅前扣 除金額和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算， 即直接影響 企業(yè)稅負(fù)的大小。 由于不同折舊方法下各年 攤銷的折舊額不等， 使各年抵減的所得稅數(shù) 額發(fā)生了變動(dòng)。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng) 充分認(rèn)識(shí)平均年限法， 工作量法和加速折舊 法的使用環(huán)境， 計(jì)算分析不同折舊方法下的 折舊金額和應(yīng)交稅所得額。 由此降低應(yīng)交所 得稅，充分給企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)良好的影 響，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。關(guān)鍵詞： 固定資產(chǎn)；折舊方法 ；折舊額；稅

3、收 籌劃一：理論概述1、固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)折舊的概念 固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò) 1 年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。它同時(shí)滿足下列條件，才能予 以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該固定資產(chǎn)的成 本能夠可靠的計(jì)量。只要符合固定資產(chǎn)定義，并且符合固定資產(chǎn)兩個(gè)確認(rèn)條件，企業(yè)就應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移方式與原材料等存貨的價(jià)值轉(zhuǎn)移方式不同， 固定資產(chǎn)在 使用過(guò)程中，保持其固定的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值則通過(guò)折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到企業(yè)的 產(chǎn)品成本中，或者形成當(dāng)期費(fèi)用。固定資產(chǎn)的折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)， 按確定

4、的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?.稅收籌劃的概念。 稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī) 的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái) 活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。 這個(gè)概念說(shuō)明了稅收籌劃的前提條件是必須符合國(guó)家 法律及稅收法規(guī)；稅收籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向；稅收籌劃的 發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前； 稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅 收利益最大化。所謂 “稅收利益最大化 ”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤(rùn)最大化、企 業(yè)價(jià)值最大化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕。二會(huì)計(jì)處理中不同固定資產(chǎn)折舊方法分析1.固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)計(jì)提

5、折舊的具體范圍包括 : （1） 房屋和建筑物 ; （2） 在用的機(jī)器設(shè)備、儀器 儀表和運(yùn)輸工具 ; （3）季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備 ; （4） 融資租入固定資產(chǎn) ; （5） 以 經(jīng)營(yíng)方式租出的固定資產(chǎn) , 企業(yè)按年提取固定資產(chǎn)折舊。具體計(jì)提折舊時(shí) , 當(dāng)月增 加的固定資產(chǎn) , 當(dāng)月不提折舊 ; 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) , 當(dāng)月照提折舊。當(dāng)前 , 國(guó)家規(guī) 定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法有平均年限法、 工作量法 ,部分行業(yè)還可以采取加速折舊 法。下面 ,對(duì)上述折舊方法將分別加以論述 :（一 ）、平均年限法 :即按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊 , 可將固定資產(chǎn)的成本均衡地分 攤到使用壽命周期內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間

6、, 使各期折舊額相等呈一條直線 , 故又稱為直 線法。這是我國(guó)大多數(shù)企業(yè)普遍采用的一種固定資產(chǎn)折舊方法。其計(jì)算公式為 :年折舊額 = （固定資產(chǎn)原值 - 預(yù)計(jì)凈殘值 ） / 預(yù)計(jì)使用年限（二 ）、工作量法 :即按實(shí)際工作量計(jì)提折舊。其計(jì)算公式為 : 各期折舊額 = （固定資產(chǎn) 原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)總工作量x各期實(shí)際工作量。（三 ）、加速折舊法 :又稱遞減費(fèi)用法。即固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊額 ,在使用期初計(jì)提 的多 ,在后期計(jì)提的少 , 從而相對(duì)加快了折舊速度的一種方法。常用的加速折舊法有 兩種:雙倍余額遞減法 : 即根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面凈值和雙倍直線法折舊率計(jì) 算折舊的一種方法。其最后兩

7、年的折舊額是以固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈 額平均攤銷。其計(jì)算公式為：年折舊額=固定資產(chǎn)帳面凈值x （2/預(yù)計(jì)使用年限）年數(shù)總和法 : 即將固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的 分?jǐn)?shù)計(jì)算折舊的一種方法 ,其計(jì)算公式為 :年折舊額=（固定資產(chǎn)額-預(yù)計(jì)凈殘值）X年折舊率年折舊率=（折舊年限-已使用年限）/折舊年限x（折舊年限+ 1） / 2x100 %三、稅收籌劃基本方法分析稅收籌劃主要通過(guò)兩種途徑達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的:一是通過(guò)技術(shù)方法 ,即從理財(cái)理論出發(fā) ,對(duì)應(yīng)稅所得和費(fèi)用扣除進(jìn)行時(shí)機(jī)選擇 ,從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值 ;二是 利用政策因素 ,即利用稅收優(yōu)惠政策如稅收的減免政策

8、,減輕稅收負(fù)擔(dān)。（一）技術(shù)方法從理財(cái)角度來(lái)看 ,稅收籌劃在選擇所得和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)有四種常規(guī)的方法 :一是 推遲確認(rèn)所得 ,如預(yù)收款項(xiàng)計(jì)入預(yù)收賬款 ,二是提前確認(rèn)費(fèi)用扣除 ,比如縮短固定資產(chǎn) 折舊年限 ,三是將所得轉(zhuǎn)至預(yù)計(jì)邊際稅率最低的年度 ,四是將費(fèi)用扣除轉(zhuǎn)至預(yù)計(jì)邊際稅率最高的年度。 前兩種是從時(shí)間價(jià)值的角度來(lái)看 ,后兩種則是從邊際稅率的角度來(lái)考慮。（二）政策因素稅收政策因素 ,主要指稅收的優(yōu)惠政策 ,比如所得稅的“免三減二” 優(yōu)惠、福利企 業(yè)的增值稅優(yōu)惠等 ,納稅人如果能充分利用稅收優(yōu)惠條款 ,就可享受節(jié)稅效益。因此 用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身也是一個(gè)稅收籌劃的過(guò)程。擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃

9、的突破口時(shí) ,那些比較明顯的或顯性的優(yōu)惠措施很容易被納稅人利用,因此稅收籌劃方案也比較注重在顯性稅收優(yōu)惠政策的利用上進(jìn)行籌劃技術(shù)的選擇。但是 ,稅收籌劃是一個(gè)完整的系統(tǒng)工程 ,在規(guī)劃方案時(shí)如果只注意顯性優(yōu)惠 ,由此而得到的方案是不 全面的。通過(guò)折舊方法的選擇進(jìn)行所得稅籌劃就是一個(gè)很好的例子。四固定資產(chǎn)的主要折舊方法實(shí)證分析1.平均年限法： 年限平均法又名直線法，是按照固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算折舊的方法，按此 方法計(jì)提的折舊額在各個(gè)使用年份或月份都是相等的， 折舊的累計(jì)額呈直線的趨勢(shì)。 其計(jì)算公式為：年折舊率=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）/（預(yù)計(jì)使用年限X固 定資產(chǎn)）X 100%月折舊率= 年折

10、舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)X月折舊率舉例：某企業(yè)購(gòu)入某設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為 100000 元，預(yù)計(jì)使用年限 8 年，預(yù)計(jì)凈殘 值為 4%，則：年折舊額=100000 X（ 1-4%）十 8=12000 （元）月折舊率=12000/12=1000（元）從上例我們看出，該設(shè)備每年的折舊額為12000，每月折舊額為 1000 元，于是我們得出采用年限平均法計(jì)提折舊，更多考慮的因素是設(shè)備使用中時(shí)間的推移，而較 少考慮到設(shè)備磨損使用，認(rèn)為購(gòu)入設(shè)備服務(wù)潛在能力降低是由于時(shí)間的因素而造成 了陳舊和破壞，并沒(méi)有考慮到實(shí)際設(shè)備使用程度如何。2、工作量法 工作量法是指固定資產(chǎn)所能工作的數(shù)量平均計(jì)算折舊的一種方法

11、。也屬于直線 法，是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。其計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)原價(jià)x（ 1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額 承上例：假設(shè)該設(shè)備總工作量為 70080 小時(shí)，當(dāng)月工作量為 1000 小時(shí) 單位工作量折舊額=100000 X（ 1-4%）/ 70080本月折舊額 = X 1000=1370（元） 從上例我們可以看出，當(dāng)月折舊額為 1370 元，但該固定資產(chǎn)計(jì)提每個(gè)月折舊額會(huì) 據(jù)當(dāng)月工作量的不同而不同。與年限平均法相比，采用這種折舊法是按照設(shè)備使用 過(guò)程磨損程度而計(jì)算的。能正確的反映運(yùn)輸工具、精密設(shè)備等使用程度，而

12、且把折 舊費(fèi)用與業(yè)務(wù)成果聯(lián)系了起來(lái)?？晌覀?cè)诂F(xiàn)實(shí)生活中往往不能可靠的估計(jì)設(shè)備的工 作總量，也沒(méi)有考慮到無(wú)形損耗和自然損耗等問(wèn)題。這種折舊方法適合于各期完成 工作量不均衡的固定資產(chǎn)，即專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車，大型設(shè)備以及大型建筑施 工機(jī)械可采用工作量法。采用工作量法是假定折舊是一項(xiàng)變動(dòng)的費(fèi)用，而且是在有 形磨損比折舊更為重要的情況下應(yīng)用的，且該種方法還考慮到了如果某項(xiàng)固定資產(chǎn) 在年度內(nèi)沒(méi)有使用，則不應(yīng)該計(jì)提折舊費(fèi)用，資產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值并沒(méi)有降低，這樣便 顯得符合情理。3. 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，即以固定資產(chǎn)的期初賬面余額為折舊基 數(shù)，以直線法折舊率的雙倍數(shù)（不考慮凈殘值）

13、作為折舊率來(lái)計(jì)算各期折舊額的一 種方法。其計(jì)算公式如下：年折舊率=2/ 預(yù)計(jì)使用年限 *100%年折舊額= 該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值 * 年折舊率承上例：該設(shè)備年折舊率 =2/8*100%=25%元年起初賬 面拆余 價(jià)值年折 舊率（%）年折舊額舊 親折額* 期賬拆價(jià)110000025250002500075000275000251875043750562503562502542552562578960004000從上例可以看出，設(shè)備折舊額至到期前兩年呈年年減少狀態(tài)，且前幾年比后幾年折舊額明顯偏多，我們得出采用這種方法計(jì)提折舊考慮到了折舊中不確定因素影響， 由于其原始成本在早期獲取收入過(guò)程中所耗

14、用的要比后期大，折舊費(fèi)早期也大于后 期且固定資產(chǎn)的凈收入在后期要少于早期，考慮到時(shí)間價(jià)值投資上的風(fēng)險(xiǎn)性，這也 是一種比較合理的，最趨于現(xiàn)金收支規(guī)律的一種方式。采用這種折舊方法，適合于 技術(shù)含量較高的高科技產(chǎn)品，使用壽命較短，易被替代的固定資產(chǎn)，如船舶企業(yè)、 生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)和汽車制造業(yè)等。但由于這種折舊方法沒(méi)有考慮凈 殘值，會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)處置時(shí)賬面凈值不等于預(yù)計(jì)凈殘值，所以在折舊年限到期前 2年內(nèi)，應(yīng)采用直線法攤銷。4、年數(shù)總和法年數(shù)總和法也是加速折舊法的一種，也稱合計(jì)年限法。以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊 總額作為折舊基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)作為折舊率來(lái)計(jì)算各期固定資產(chǎn)折舊額 的一種方法

15、。其計(jì)算公式如下：年折舊率=（預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限）/ 預(yù)計(jì)使用年限* （預(yù)計(jì)使用年限+1） /2 年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）*年折舊率承上例：年數(shù)總和=1+2+3+4+5+6+7+8=36每年折舊額計(jì)算表單位：元年份應(yīng)計(jì)提年折舊年折舊舊計(jì)折額19600&36296007364000039600836160005600049600536596004/3680000n69600336800088000796007361896001/3696000從上例可以看出，該設(shè)備年折舊額明顯呈階梯減少趨勢(shì)，我們可得出，采用年 數(shù)總和法，開(kāi)設(shè)改變固定資產(chǎn)折舊年限，也沒(méi)改變固定資產(chǎn)折舊額，改變的

16、只是固 定資產(chǎn)在這8年折舊分布的不同情況，折舊總額也不變的。采用這種折舊方法符合 配比原則，隨著固定資產(chǎn)早期強(qiáng)大的生產(chǎn)能力，創(chuàng)造收益較大的情況下，多計(jì)提折 舊，以后期間收益變小，折舊也相對(duì)變少。且也能夠?yàn)槠髽I(yè)減少由于科技發(fā)展、產(chǎn) 品更新?lián)Q代快而發(fā)生的損失且考慮到了固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗。其實(shí)作為加速折舊法，不管是雙倍余額遞減法還是年數(shù)總和法，都充分考慮到了在折舊費(fèi)分?jǐn)傊校P(guān)于預(yù) 計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈收入和未來(lái)的修理和維修費(fèi)用的不確定性，因?yàn)樵缙谑杖氡韧?期收入更有把握，投資的風(fēng)險(xiǎn)，使得我們?cè)陂_(kāi)始指定投資決策時(shí)，對(duì)晚期收入抱有 更大不確定性，雖然不那么全面，但相對(duì)于其他折舊方法而言，是更能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性

17、原則的。五.折舊方法選取與稅收籌劃相結(jié)合的實(shí)證分析廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為 180000元，預(yù)計(jì)殘值為10000元，使 用年限為5年。如表1 1所示，該企業(yè)適用33%的所得稅率，資金成本率為10%。表1-1企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量年限未扣除折舊利潤(rùn)（元）產(chǎn)量（件）1第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000800第五年76000760合計(jì)4660004660（1）直線法：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值估計(jì)殘值）/估計(jì)使用年限=（180000 10000）/5= 34000 （元）估計(jì)使用年限5年。第一年利潤(rùn)額為：100000- 34000=

18、 66000 （元）應(yīng)納所得稅為：66000X 3%= 21780 （元） 第二年利潤(rùn)額為： 90000 34000= 56000（元）應(yīng)納所得稅為：56000X 3%= 18480 （元）第三年利潤(rùn)額為； 12000034000=86000 （元）應(yīng)納所得稅為： 86000X 33= 28380（元）第四年利潤(rùn)額為： 80000 34000= 46000（元）應(yīng)納所得稅為： 46000X 33= 15180（元）第五年利潤(rùn)額為： 76000 34000= 42000（元） 應(yīng)納所得稅為： 42000X 33%=1386（0 元）5 年累計(jì)應(yīng)納所得稅為： 2178018480 28380151

19、8013860= 97680（元） 應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780 X +18480 X +28380 X +15180X +13860X）、分別為 1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。（ 2 ）工作量法每年折舊額=每年實(shí)際產(chǎn)量/合計(jì)產(chǎn)量 X （固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）第一年折舊額為： 1000/4660X（180000 10000）= 36480（元） 利潤(rùn)額為： 10000036480=63520（元）應(yīng)納所得稅為： 63520X 33=（元）第二年折舊額為： 900/4660X （ 180000 10000）= 32832 （元） 利潤(rùn)額為： 9000032832=57168 （元）

20、應(yīng)納所得稅為：57168X 3%=（元）第三年折舊額為： 1200/4660X （ 180000 10000）= 43776（元）利潤(rùn)額為： 12000043776=76224（元）應(yīng)納所得稅為： 76224X 33=（元）第四年折舊額為：800/4660X （ 180000- 10000）= 29184 （元）利潤(rùn)額為： 8000029184=50816（元）應(yīng)納所得稅為：50186X 3%=（元）第五年折舊額為： 760/4660X （ 180000- 10000）= 27725 （元）利潤(rùn)額為： 76000- 27725= 48275（元）應(yīng)納所得稅為：48275X 3%=（元） 五年累

21、計(jì)應(yīng)納所得稅額為：HII =（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：X +X +X +浜+元）（ 3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率二2X/估計(jì)使用年限X 10% 年折舊額二期初固定資產(chǎn)賬面余額 雙倍直線折舊率 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng) 年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計(jì)殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。雙倍余額遞減法年折舊率二2X/ 5X10% = 40% 第一年折舊額為：180000X 4% = 72000 （元） 利潤(rùn)額為： 1000072000= 28000（元） 應(yīng)納所得稅為： 28000X 33%= 9240（元）第二年折舊額為：（ 180

22、00072000） X40%= 43200（元）利潤(rùn)額為： 9000043200= 46800（元）應(yīng)納所得稅為： 46800X 33%= 15444（元）第三年折舊額為：（180000- 72000-43200） X 4% = 25920 （元） 利潤(rùn)額為： 12000025920= 94080（元）應(yīng)納所得稅為： 94080X 33%=（元） 第四年后，使用直線法計(jì)算折舊額：第四、第五年折舊額= （180000-72000-432000-25920-10000）2=14440（元） 第四年利潤(rùn)額為： 80000- 14440= 65560（元）應(yīng)納所得稅為： 65560X 33%=（元）第

23、五年利潤(rùn)額為： 76000- 14440= 61560（元）應(yīng)納所得稅為：61560X 3%=（元） 五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為： 9240I 15444III= 97680（元） 應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：9240X +15444X +X +X+X元）（ 4）年數(shù)總和法：每年折舊額二可使用年數(shù)/使用年數(shù)和 X （固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值） 本例中，使用年數(shù)總和為： 1I 2I 3I 4I 5=15第一年折舊額為：5/ 15X（ 180000- 10000）= 56666 （元）利潤(rùn)額為： 100000- 56666= 43334（元）應(yīng)納所得稅： 43334X 33%=（元）第二年折舊額為：4/ 15X（

24、 180000- 10000）= 45333 （元）利潤(rùn)額為：90000 45333 = 44667 （元）應(yīng)納所得稅：44667X 3%=（元）第三年折舊額為：3/ 15X（ 180000 10000）= 34000 （元）利潤(rùn)額為：120000 34000= 86000 （元）應(yīng)納所得稅：86000X 3%= 28380 （元）第四年折舊額為：2/ 15X（ 180000 10000）= 22666 （元）利潤(rùn)額為：80000 22666 = 57334 （元）應(yīng)納所得稅：57334X 3%=（元）第五年折舊額為：1/ 15X（ 180000 10000）= 11333 （元）利潤(rùn)額為：7

25、6000 11333 = 64667 （元）應(yīng)納所得稅：64667X 3%=（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：+28380+ + =（兀）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：X +X +28380X +=+X兀）如果將貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來(lái)，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果如下表所示:表1 2不同折舊方法下的應(yīng)納稅額及現(xiàn)值單位：元年限直線法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年217809240第二年1848015444第三年2838028380第四年15154第五年13860總計(jì)9768097680現(xiàn)值從表中可以看出，采用加速折舊計(jì)算的第一年應(yīng)納稅額最少，雙倍余額遞減法 下第一年只繳納稅款9240元，年數(shù)總和法下第一年

26、繳納稅款為元， 而直線下法則需 繳納21780元。從上面計(jì)算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多， 沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。 對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可達(dá)到合法避稅的功效。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總 和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍 余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。這樣，其 應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運(yùn)用普通方法（即直線法、工作量法）計(jì)算折舊時(shí)，由 于直線法

27、將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓?，而工作量法根?jù)年產(chǎn)量來(lái)分?jǐn)傉叟f額，該企 業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕或沖減了 初始幾年的稅基。因此，工作量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件 下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用。六：實(shí)證分析結(jié)果1、直線法適用于處于稅收優(yōu)惠政策時(shí)期的企業(yè)國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)一些特定地區(qū)、特定行業(yè)和企業(yè)給予很多 稅收優(yōu)惠政策。對(duì)享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，選擇直線法，把稅收優(yōu)惠政策 對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的消極影響降低到最低限度，有利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政 策。稅收減免期不宜加速折舊，加速折舊比

28、平均年限法折舊每年增加稅負(fù)總額。所 以，在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少 提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企 業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅。所以在制定 稅收籌劃時(shí)一定要考慮好國(guó)家的優(yōu)惠政策，盡量減少稅負(fù)。2、加速折舊法可運(yùn)用于連續(xù)取得盈利的企業(yè).盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。加速折舊法可以加速固定資產(chǎn)價(jià)值的回收，使計(jì) 入各期成本費(fèi)用的折舊費(fèi)用前移，應(yīng)納稅額盡量后移，由此增加納稅人前期的現(xiàn)金 流量。同時(shí)，由于較大地降低稅基后，有可能使企業(yè)享受兩檔照顧性稅率，從而可 相對(duì)或絕對(duì)地降低稅負(fù)。虧損企業(yè)

29、不應(yīng)采用加速折舊法。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅規(guī)定虧損 的最長(zhǎng)彌補(bǔ)期限為五年，即企業(yè)虧損額只可以用今后五個(gè)連續(xù)納稅年度的稅前利潤(rùn) 來(lái)彌補(bǔ)。采用加速折舊使企業(yè)利潤(rùn)后移，相對(duì)加大了前期虧損年度每年虧損額，這 樣很有可能就導(dǎo)致以前年度的虧損不能全部彌補(bǔ)或最大限度的彌補(bǔ)，從而產(chǎn)生最終 稅負(fù)加重。在這種情況下，企業(yè)選擇年限平均法可使虧損最大限度的彌補(bǔ)，減少企 業(yè)稅負(fù)。3、確定折舊年限，對(duì)于虧損企業(yè)用較大意義對(duì)虧損企業(yè)，確定最佳折舊年限必須充分考慮企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)規(guī)定。如果 某一納稅年度的虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補(bǔ)或不能全部得到稅前 彌補(bǔ)，則該納稅年度折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)就不能發(fā)揮或不能全部發(fā)揮作用。在這種 情況下，納稅人只有通過(guò)選擇合理的折舊年限，使因虧損稅前彌補(bǔ)不足對(duì)折舊費(fèi)用 抵稅效應(yīng)的消極影響減到最低程度，才能降低稅收負(fù)擔(dān)。4、要考慮通貨膨脹對(duì)稅收籌劃的影響在通貨膨脹情況下，加速折舊法的抵稅作用顯得更為突出。因?yàn)?，按現(xiàn)行制度 規(guī)定，我國(guó)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)行以歷史成本記賬原則。在通貨膨脹的情況下，企業(yè)按 歷史成本收回的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力已大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn) 的重置。如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以加快投資的回收速度