中級會計師會計實務(wù)考試大綱

1、中級會計師?會計實務(wù)?測試大綱第一章總 論根本要求一掌握會計要素確實認條件二掌握會計信息質(zhì)量要求三掌握會計計量屬性及其應(yīng)用原那么四熟悉財務(wù)報告目標五了解會計根本假設(shè)測試內(nèi)容第一節(jié)財務(wù)報告目標一、財務(wù)報告目標財務(wù)會計的目標,是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)治理層受托責任履行情況, 有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng) 濟決策.二、會計根本假設(shè)會計根本假設(shè),是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提,是對會計核算所處時間、空 間環(huán)境等所作的合理假定.會計根本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計 量.三、會計根底企業(yè)會計確實認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為根底

2、.第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求,是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的根本要求,是使財務(wù)報告中所提供的會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的根本特征,主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等.第三節(jié)會計要素及其確認與計量原那么一、資產(chǎn)的定義及其確認條件一資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,由企業(yè)擁有或者限制的,預期會給企業(yè) 帶來經(jīng)濟利益的資源.二資產(chǎn)確實認條件將一項資源確認為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2該資源的本錢或者價值能夠可靠地計量.第二章存 貨根本要求一掌握存

3、貨確實認條件二掌握存貨初始計量的核算三掌握存貨可變現(xiàn)凈值確實定方法四掌握存貨期末計量的核算五熟悉存貨的構(gòu)成六熟悉存貨發(fā)出的計價方法測試內(nèi)容第一節(jié)存貨確實認和初始計量一、存貨確實認條件存貨,是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等.存貨同時滿足以下條件的,才能予以確認：1與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2該存貨的本錢能夠可靠地計量.二、存貨的初始計量存貨應(yīng)當根據(jù)本錢進行初始計量.存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢.第二節(jié)存貨的期末計量一、存貨期末計量原那么資產(chǎn)負債表日,存貨應(yīng)當根據(jù)本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量.存

4、貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當計提存貨跌價準備,計入當期損益.其中,可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又? 存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額.第三章固定資產(chǎn)根本要求一掌握固定資產(chǎn)確實認條件二掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算三掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算四掌握固定資產(chǎn)處置的核算五熟悉固定資產(chǎn)折舊方法測試內(nèi)容第一節(jié)固定資產(chǎn)確實認和初始計量、固定資產(chǎn)確實認固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度.一項資產(chǎn)如要作為固定資產(chǎn)加以確認,除需要符合固定資產(chǎn)的定義,還要同時滿足 以下條件的,才能予以

5、確認：(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量.第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊企業(yè)應(yīng)當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期消耗方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法.可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等. 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更.固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊,并根據(jù)其 用途計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當期損益.企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進 行復核.固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈

6、殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更.第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置,包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資 產(chǎn)交換、債務(wù)重組等.一、固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)滿足以下條件之一的,應(yīng)當予以終止確認：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；(2)該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益.第四章投資性房地產(chǎn)根本要求一掌握投資性房地產(chǎn)的特征和范圍二掌握投資性房地產(chǎn)確實認條件三掌握投資性房地產(chǎn)初始計量的核算四掌握與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出的核算五掌握投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的核算六掌握投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算七熟悉投資性房地產(chǎn)處置的核算測試內(nèi)容第一節(jié)投資性房地產(chǎn)概述一、投資性房地產(chǎn)

7、的特征投資性房地產(chǎn),是為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn).投資性 房地產(chǎn)應(yīng)當能夠單獨計量和出售.投資性房地產(chǎn)具有以下特征：1投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營性活動；2投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用 于銷售的房地產(chǎn).第二節(jié)投資性房地產(chǎn)確實認和初始計量一、投資性房地產(chǎn)確實認條件和初始計量將某個工程確認為投資性房地產(chǎn),首先應(yīng)當符合投資性房地產(chǎn)的定義,其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認條件：1與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2該投資性房地產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量.投資性房地產(chǎn)應(yīng)當根據(jù)本錢進行初始計量.第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量企業(yè)通常應(yīng)當采用

8、本錢模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,滿足特定條件時也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量. 但是,同一企業(yè)只能采用一種模式對 所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式.一、采用本錢模式計量的投資性房地產(chǎn)在本錢模式下,應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量、計提折舊或進行攤銷,取得的租金收入,確認為其他業(yè)務(wù)收入；投資性房地產(chǎn)存 在減值跡象的,還應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理,經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值 的,應(yīng)當計提減值準備,已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn),其減值損失在以后的會計 期間不得轉(zhuǎn)回.第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置一、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換一房地

9、產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換,是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進行的重新分類.企業(yè)有確鑿證據(jù)說明房地產(chǎn)的用途發(fā)生改變,且滿足以下條件之一的,應(yīng)當將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為 其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：1、投資性房地產(chǎn)開始自用.轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)到達自用狀態(tài),企業(yè)開始將其用于生 產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營治理的日期.2、作為存貨的房地產(chǎn)改為出租.轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日.3、自用建筑物停止自用改為出租.轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日.4、自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值.轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用 后,確定用于資本增值的日期.5、房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售,從投

10、資性房地產(chǎn) 轉(zhuǎn)為存貨.轉(zhuǎn)換日為租賃期滿,企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)作出書面決議明確說明將其 重新開發(fā)用于對外銷售的日期.第五章長期股權(quán)投資根本要求一掌握同一限制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資本錢確實定方法二掌握非同一限制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資本錢確實定方法三掌握以非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資初始投資本錢確實定方法四掌握長期股權(quán)投資本錢法核算五掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法核算六掌握長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理七熟悉長期股權(quán)投資處置的核算測試內(nèi)容第一節(jié)長期股權(quán)投資的范圍和初始計量本章涉及的長期股權(quán)投資,是指應(yīng)當根據(jù)?企業(yè)會計準那么第2號長期股權(quán)投資?進行核算的權(quán)益性投資,即投

11、資方對被投資單位實施限制、 重大影響的權(quán)益性投資, 以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資.除上述以外其他的權(quán)益性投資,包括風險投資機構(gòu)、 共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時根據(jù)?企業(yè)會計準那么第22號金融工具確認和計量?的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),投資性主 體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資,應(yīng)當根據(jù)?企業(yè)會計準那么第22號-金融工具確認和計量?的規(guī)定核算.第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量投資方應(yīng)根據(jù)對被投資單位的影響程度等情況的不同,對長期股權(quán)投資分別采用成本法和權(quán)益法核算.一、本錢法投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施限制的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用本錢法核算.采用本錢法核算的長

12、期股權(quán)投資,應(yīng)當根據(jù)初始投資本錢計價.追加或收回投資應(yīng) 當調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢. 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)當確認為當期投資收益.投資企業(yè)在確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后,應(yīng)當考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值.有跡象說明相關(guān)長期股權(quán)投資發(fā)生減值的,應(yīng)進行減值測試,長 期股權(quán)投資可收回金額低于賬面價值的,應(yīng)當計提減值準備.第六章無形資產(chǎn)根本要求一掌握無形資產(chǎn)確實認條件二掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算三掌握研究與開發(fā)支出確實認條件四掌握無形資產(chǎn)使用壽命確實定原那么五掌握無形資產(chǎn)攤銷原那么六熟悉無形資產(chǎn)處置的核算測試內(nèi)容第一節(jié)無形資產(chǎn)確實認和初始計量一、無形資產(chǎn)的特征和內(nèi)容一無形資產(chǎn)

13、的特征無形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者限制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn).資產(chǎn)滿足以下條件之一的,符合無形資產(chǎn)定義中的可識別性標準：1能夠從企業(yè)中別離或者劃分出來,并能單獨用于出售或轉(zhuǎn)讓等, 而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn),說明無形資產(chǎn)可識別.在某些情況下,無形資產(chǎn)可能 需要與有關(guān)的合同一起用于出售轉(zhuǎn)讓等,此類無形資產(chǎn)也視為可識別.2源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者別離.第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出確實認和計量一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分研究,是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識等進行的獨創(chuàng)性的有方案調(diào)查.研究階段根本上是探索性的,是為進一步的開

14、發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備,已經(jīng)進行 的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性.開發(fā),是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項方案或設(shè)計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等.相對于研究階段而言, 開發(fā)階段應(yīng)當是已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的根本條件.第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、無形資產(chǎn)使用壽命確實定無形資產(chǎn)的后續(xù)計量以其使用壽命為根底.一估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素企業(yè)估計無形資產(chǎn)的使用壽命,通常應(yīng)考慮?企業(yè)會計準那么第6號無形資產(chǎn)?規(guī)定的各項因素.第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處

15、置,主要是無形資產(chǎn)對外出租、出售,或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng) 濟利益時,應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認.一、無形資產(chǎn)出租企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)并收取租金,在滿足收入確認條件的情況下,應(yīng)確認相關(guān)的收入和費用.二、無形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無形資產(chǎn),說明企業(yè)放棄該無形資產(chǎn)的所有權(quán),應(yīng)將所取得的價款與該無 形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失,計入當期損益.但值得注意的是,企 業(yè)出售無形資產(chǎn)確認其利得的時點,應(yīng)根據(jù)收入確認中的相關(guān)原那么進行確定.第七章非貨幣性資產(chǎn)交換根本要求一掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的特征和認定二掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件三掌握換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的情形四掌握不涉及補

16、價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算五掌握涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算六熟悉涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算測試內(nèi)容第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換特征和認定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的特征非貨幣性資產(chǎn)交換,是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資 等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換.該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補價.其中,貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資 產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等.非 貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn).第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的判斷認定某項非

17、貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),必須滿足以下條件之一：1換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；2換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的.在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時,企業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在,可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì).第八章資產(chǎn)減值根本要求一掌握認定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象二掌握資產(chǎn)可收回金額的計量方法四掌握資產(chǎn)組的認定方法及其減值的處理五熟悉資產(chǎn)減值的特征測試內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值的特征和范圍資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值

18、.本章所指資產(chǎn),除特別說明外, 包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組.本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)： 對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長 期股權(quán)投資,采用本錢模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn), 固定資產(chǎn),生產(chǎn)性生物資產(chǎn), 無形資產(chǎn)以及探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等.本章不涉及以下資產(chǎn)減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、采用公允價值模式 進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出 租人未擔保余值、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益,以及本大綱第九章所涉及的金融資產(chǎn)等.第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失確實定一、資產(chǎn)可收回金額計量的根本要求資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公

19、允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未 來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定.在估計資產(chǎn)的可收回金額時,應(yīng)當遵循重要性要求.二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額確實定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額,通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金流入.其中,處置費用,是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量本錢, 包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)到達可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等,但是財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi).第三節(jié)資產(chǎn)組減值的處理一、資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組,是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當根本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入.資產(chǎn)組的認定,

20、應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組 的現(xiàn)金流入為依據(jù).在認定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否根本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組 時,應(yīng)當考慮企業(yè)治理層治理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策 方式等.資產(chǎn)組一經(jīng)確定,在各個會計期間應(yīng)當保持一致,不得隨意變更.如需變更,企業(yè) 治理層應(yīng)當證實該變更是合理的,并在報表附注中作出說明.第九章金融資產(chǎn)根本要求一掌握金融資產(chǎn)的特征和分類二掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算三掌握采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余本錢的方法四掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算五掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算六熟悉金融資產(chǎn)之間重分類的核算七了解公允價值確實定測試內(nèi)容第一節(jié)金融

21、資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn),主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其 他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等.企業(yè)應(yīng)當在初始確認金融資產(chǎn)時,將其劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn).金融資 產(chǎn)的分類一經(jīng)確定,不得隨意改變.第二節(jié)金融資產(chǎn)的計量一、金融資產(chǎn)的初始計量企業(yè)初始確認的金融資產(chǎn),應(yīng)當根據(jù)公允價值計量.交易費用是否應(yīng)計入金融資產(chǎn)的初始入賬金額,取決于其分類.如果企業(yè)在初始確認某項金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)直接計

22、入當期損益(投資收益),不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額.如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類,發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額.交易費用,是指可直接歸屬于購置、發(fā)行或處置金融工具的增量費用.企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期 但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收工程,不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額.第三節(jié)金融資產(chǎn)的減值一、金融資產(chǎn)減值損失確實認企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以 外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)說明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當計提 減值準備.說明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),包括以下各項：(1)

23、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難.(2)債務(wù)人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等.(3)債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮,對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步.(4)債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組.(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無法在活潑市場繼續(xù)交易.第十章負債及借款費用根本要求(一)掌握職工薪酬的定義和內(nèi)容(二)掌握職工薪酬確實認和計量(三)掌握長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的會計處理(四)掌握承租人對融資租賃的會計處理五掌握借款費用的范圍和確認原那么六掌握借款費用資本化期間和資本化金額確實定七熟悉借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍測試內(nèi)容第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的

24、內(nèi)容職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報 酬或補償.職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利.企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也 屬于職工薪酬.這里所稱的職工,是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員,含全職、兼職 和臨時職工,也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員.未與企業(yè)訂立 勞動合同或未由其正式任命, 但向企業(yè)所提供效勞與職工所提供效勞類似的人員,也屬于職工的范疇,包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供效勞的人員.第二節(jié)長期負債一、長期借款長期借款,是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借

25、入的期限在1年以上 沖含1年的借款.在資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余本錢和實際利率計算確定長期借款的利 息費用.二、應(yīng)付債券一一般公司債券利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷.資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余本錢和實際利率計算確定債券利息費用, 按票面利率計算確定應(yīng)付未付利息.第三節(jié)借款費用、借款費用的范圍借款費用,是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢,包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等.對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用,不應(yīng)包括在借款費用中.但是,承租人確認的融 資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用.二、借款費用確實認一確認原那么企業(yè)

26、發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)本錢；其他借款費用應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用, 計 入當期損益.第十一章債務(wù)重組根本要求一掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處理二掌握債權(quán)人對債務(wù)重組的會計處理三熟悉債務(wù)重組方式測試內(nèi)容第一節(jié)債務(wù)重組方式債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人根據(jù)其與債務(wù)人達成的協(xié) 議或者法院的裁定作出讓步的事項.其中,債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難,是指因債務(wù)人出現(xiàn)資 金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因,導致其無法或者沒有水平按原定條件歸還債 務(wù).債權(quán)人作出讓步,是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組

27、 債務(wù)賬面價值的金額或者價值歸還債務(wù).第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一以現(xiàn)金清償債務(wù)1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當在滿足金融負債終止確認條件時,終止確認重 組債務(wù),并將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入當期損益營業(yè)外收入.2、以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時,終止確認重 組債權(quán),并將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計入當期損益營業(yè)外支出債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值準備,減值準備缺乏以沖減 的局部,計入營業(yè)外支出債務(wù)重組損失；沖減后減值準備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減 當期資產(chǎn)減值損失.第十二章或有事項根本要求一掌握

28、預計負債確實認條件二掌握預計負債的計量原那么三掌握虧損合同和重組形成的或有事項的處理四熟悉或有事項的特征和常見或有事項測試內(nèi)容第一節(jié)或有事項概述一、或有事項的概念及其特征或有事項,是指過去的交易或者事項形成的,其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項.常見的或有事項有：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證含產(chǎn)品平安保 證、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等.第二節(jié)或有事項確實認和計量一、或有事項確實認與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的,應(yīng)當確認為預計負債：1該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)2履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)3該義務(wù)的金額能夠可靠地計量.第三節(jié)或有事

29、項會計處理原那么的應(yīng)用一、未決訴訟或未決仲裁訴訟,是指當事人不能通過協(xié)商解決爭議,因而在人民法院起訴、應(yīng)訴,請求人民 法院通過審判程序解決糾紛的活動.訴訟尚未裁決之前,對于被告來說,可能形成一項 或有負債或者預計負債；對于原告來說,那么可能形成一項或有資產(chǎn).仲裁,是指經(jīng)濟法的各方當事人依照事先約定或事后達成的書面仲裁協(xié)議,共同選 定仲裁機構(gòu)并由其對爭議依法做出具有約束力裁決的一種活動.作為當事人一方,仲裁的結(jié)果在仲裁決定公布以前是不確定的,會構(gòu)成一項潛在義務(wù)或現(xiàn)時義務(wù),或者潛在資產(chǎn).第十三章收入根本要求一掌握銷售商品收入確實認和計量二掌握提供勞務(wù)收入確實認和計量三掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實認和

30、計量四掌握建造合同收入和費用確實認和計量五熟悉現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓和銷售退回的處理測試內(nèi)容第一節(jié)銷售商品收入確實認和計量一、銷售商品收入確實認商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進的商品.銷售商品收入同時滿足以下條件的,才能予以確認：1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方(2)企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)治理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效限制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計量.第二節(jié)提供勞務(wù)收入確實認和計量一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的處理企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的

31、結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足以下條件：(1)收入的金額能夠可靠地計量；(2)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(3)交易的完工進度能夠可靠地確定；(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計量.完工百分比法,是指根據(jù)提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入和費用的方法.第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實認和計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等.企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、 進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等,也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收 入,具體內(nèi)容分別參見本大綱有關(guān)租賃、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等相關(guān)章節(jié).讓渡資產(chǎn)使

32、用權(quán)收入同時滿足以下條件時,才能予以確認：(1)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)收入的金額能夠可靠地計量.第四節(jié)建造合同收入確實認和計量、建造合同的類型建造合同,是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān) 的資產(chǎn)而訂立的合同.建造合同分為固定造價合同和本錢加成合同.第十四章政府補助根本要求一掌握政府補助的定義和分類二掌握政府補助的會計處理測試內(nèi)容第一節(jié)政府補助概述一、政府補助的定義及其特征政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn).政府補助具有以下特征：1政府補助是來源于政府的經(jīng)濟資源.對于企業(yè)收到的來源于其他方的補助,有確鑿證據(jù)說明政府是補助的實際撥付者,

33、其他方只起到代收代付作用的,該項補助也屬于來源于政府的經(jīng)濟資源.2政府補助是無償?shù)?即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟資源,不需要向政府交付商品或效勞等對價.二、政府補助的分類政府補助應(yīng)當劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的 政府補助.與收益相關(guān)的政府補助,是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助.第二節(jié)政府補助的會計處理一、會計處理方法政府補助有兩種會計處理方法：總額法和凈額法.與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助,應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì), 計入其他收益或沖減相關(guān)本錢費用.與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助,應(yīng)當計入營業(yè)外收支.第

34、十五章所得稅根本要求一掌握資產(chǎn)、負債計稅根底確實定二掌握應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異確實定三掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債確實認四掌握所得稅費用確實認和計量五熟悉所得稅會計處理程序測試內(nèi)容第一節(jié)計稅根底與暫時性差異一、資產(chǎn)、負債的計稅根底一資產(chǎn)的計稅根底資產(chǎn)的計稅根底,是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,計算應(yīng)納稅所得額時根據(jù) 稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額.二負債的計稅根底負債的計稅根底,是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時根據(jù)稅法 規(guī)定可予抵扣的金額.第二節(jié)遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)一、遞延所得稅負債確實認和計量一確認遞延所得稅負債的情況除明確規(guī)定不應(yīng)確認遞

35、延所得稅負債的情況以外,企業(yè)應(yīng)當確認所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債,并計入所得稅費用.非同一限制下的企業(yè)合并中, 根據(jù)會計規(guī)定確定的合并中取得各項可識別資產(chǎn)、負 債的公允價值與其計稅根底之間形成應(yīng)納稅暫時性差異的,應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債,同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽；與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納 稅暫時性差異,相應(yīng)的遞延所得稅負債應(yīng)計入所有者權(quán)益,如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而應(yīng)確認的遞延所得稅負債.第三節(jié)所得稅費用確實認和計量一、當期所得稅資產(chǎn)負債表日,對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債或資產(chǎn),應(yīng)當根據(jù)稅法規(guī)定計算的預期應(yīng)繳納或返還的所得稅金額計量.企業(yè)在

36、確定當期所得稅時,對于當期發(fā)生的交易或事項,會計處理與稅收處理不同 的,應(yīng)在會計利潤的根底上,根據(jù)適用稅法的規(guī)定進行調(diào)整, 計算出當期應(yīng)納稅所得額, 根據(jù)應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應(yīng)交所得稅.第十六章外幣折算根本要求一掌握外幣交易的會計處理二掌握非惡性通貨膨脹條件下外幣財務(wù)報表的折算方法三掌握境外經(jīng)營處置的會計處理四熟悉記賬本位幣確實定方法測試內(nèi)容第一節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易,是指以外幣計價或者結(jié)算的交易, 包括買入或者賣出以外幣計價的商品 或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易.外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣.一、記賬本位幣確實定記賬本位幣,是指企業(yè)

37、經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣.企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以按規(guī)定選定其中一種 貨幣作為記賬本位幣.但是,編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣.第二節(jié)外幣財務(wù)報表折算一、外幣財務(wù)報表折算的一般原那么企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時,應(yīng)當遵循以下規(guī)定：1資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債工程,采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益工程除“未分配利潤工程外,其他工程采用發(fā)生時的即期匯率折算；2利潤表中的收入和費用工程,可以采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用根據(jù)系統(tǒng)合理的方法確定的、 與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算. 根據(jù)上述規(guī)定折 算產(chǎn)生的外幣財務(wù)

38、報表折算差額,在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益工程下單獨列示.企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的,如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性工程,因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額,也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報表折算差額 工程.比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理.企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的,應(yīng)當根據(jù)境外經(jīng)營財務(wù)報表折算原那么將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表.第十八章資產(chǎn)負債表日后事項根本要求一掌握資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容二掌握資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間三掌握資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理方法四掌握資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理方法測試內(nèi)容第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述一、資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事

39、項,是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或 不利事項.財務(wù)報告批準報出日,是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期.二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間, 是指自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出 日止的一段時間.三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項, 是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一 步證據(jù)的事項.資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項,是指說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項.第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財

40、務(wù)報表：1涉及損益的事項,通過“以前年度損益調(diào)整科目核算；2涉及利潤分配的事項,直接在“利潤分配未分配利潤科目核算 ；3不涉及損益以及利潤分配白事項,調(diào)整相關(guān)科目；4通過上述賬務(wù)處理后,還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)工程的數(shù)字.第三節(jié) 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項,不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表,但應(yīng)在財 務(wù)報表附注中對其性質(zhì)、 內(nèi)容及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響加以披露.無法作出估計 的,應(yīng)當說明原因.第十九章財務(wù)報告根本要求一掌握現(xiàn)金流量表的作用、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制方法二掌握終止經(jīng)營確實認條件三掌握合并財務(wù)報表的概念、構(gòu)成和合并財務(wù)報表合并范圍確實定原那么四掌握合并資產(chǎn)負

41、債表的內(nèi)容、格式和編制方法五掌握合并利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法六掌握合并現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法七掌握合并所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、格式和編制方法八掌握追加投資、處置對子公司投資、因子公司少數(shù)股東增資導致母公司股權(quán)稀 釋、交叉持股等特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理九熟悉編制合并財務(wù)報表的編制原那么、前期準備事項和程序十了解財務(wù)報表的構(gòu)成、分類和列報的根本要求十一了解終止經(jīng)營列報的根本要求十二了解財務(wù)報表附注的主要披露內(nèi)容測試內(nèi)容第一節(jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報表概述財務(wù)報表,是會計要素確認、計量的結(jié)果和綜合性描述,會計準那么中對會計要素確 認、計量過程中所采用的各項會計政策被企業(yè)實際應(yīng)用

42、后將有助于企業(yè)可持續(xù)開展,反 映企業(yè)治理層受托責任的履行情況.一財務(wù)報表的構(gòu)成財務(wù)報表由報表本身及其附注兩局部構(gòu)成.一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括“四 表一注,即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益或股東權(quán)益,下同變動表以及附注.第二節(jié)合并財務(wù)報表概述一、合并財務(wù)報表概念合并財務(wù)報表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng) 營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表.合并財務(wù)報表至少應(yīng)當包括以下組成局部：1合并資產(chǎn)負債表；2合并利潤表；3合并現(xiàn)金流量表(4)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益,下同)變動表；(5)附注.第三節(jié)合并資產(chǎn)負債表一、根據(jù)權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資企業(yè)應(yīng)當根據(jù)權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資,在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄.企業(yè)也可以采用本錢法直接編制合并財務(wù)報表.二、編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)抵銷的工程編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的工程主要有：(1)母公司對子公司股權(quán)投資工程與子公司所有者權(quán)益工程；(2)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)工程；(3)存貨工程,即內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；(4)固定資產(chǎn)工程(包括固定資產(chǎn)原彳和累計折舊),即內(nèi)部購進固定資產(chǎn)