企業(yè)物流成本中作業(yè)成本法的初步探討文

1、企業(yè)物流成本中作業(yè)成本法的初步探討陳偉南京信息工程大學(xué)物流管理專業(yè),南京,210044摘要:作業(yè)成本法已經(jīng)在西方發(fā)達(dá)國家廣泛運(yùn)用,并為企業(yè)帶來了良好的利益。雖然作業(yè)成本法已傳入我國近二十年,但在我國的實(shí)際運(yùn)用并不樂觀,本文介紹了作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展,初步探討了作業(yè)成本法的運(yùn)用現(xiàn)狀,以及在實(shí)際應(yīng)用中存在的問題,并針對(duì)問題提出了相應(yīng)的完善方法。關(guān)鍵字:作業(yè)成本法;物流成本;物流成本控制1.作業(yè)成本法管理概述1.1作業(yè)成本法產(chǎn)生與發(fā)展作業(yè)成本法(簡稱ABC由20世紀(jì)50年代被美國會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克·科勒教授提出,并在80年代被美國芝加哥大學(xué)的羅賓·庫珀和S.卡普蘭進(jìn)一步發(fā)展,已被廣

2、泛應(yīng)用到工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸、金融業(yè)和公用事業(yè)等領(lǐng)域。根據(jù)福斯特(Foster等人的研究,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)是應(yīng)用作業(yè)成本法較頻繁的兩個(gè)部門,其次在生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、市場決策等方面也都有應(yīng)用。其理論方法已從最初的作業(yè)成本計(jì)算發(fā)展到作業(yè)流程優(yōu)化與再造、綜合績效評(píng)價(jià)等。1.2作業(yè)成本法的特點(diǎn)作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是:作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是:將“作業(yè)”作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法計(jì)算,要求首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè),其次依據(jù)成本動(dòng)因跟蹤到產(chǎn)品成本,即資源作業(yè)產(chǎn)品。1作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng),它把成本計(jì)算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)

3、”為中心,并以資源流動(dòng)為線索,以資源耗用的因果關(guān)系作為成本分配依據(jù),對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍。1.3作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn):能夠提供更精確的成本信息;有利于控制成本;有助于管理者的決策分析;能夠提高企業(yè)的競爭力;便于企業(yè)績效考核。作業(yè)成本法的缺點(diǎn):作業(yè)的區(qū)分存在困難;成本動(dòng)因的確定存在困難;成本動(dòng)因的選擇具有主觀性;沒有合并對(duì)同類生產(chǎn)能力的計(jì)量;工作量大,代價(jià)昂貴。2.作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本中運(yùn)用現(xiàn)狀2.1企業(yè)物流成本核算中作業(yè)成本法的應(yīng)用模型通常認(rèn)為作業(yè)成本法適用于具有下列特征的企業(yè):(1制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重大;(2 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的作業(yè)環(huán)節(jié)

4、較多;(3 經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè),但很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng);(4 產(chǎn)品種類繁多,小批量多品種生產(chǎn);(5較好的實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT和全面質(zhì)量管理體系(TQC。(1產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源;(2生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生,從而使作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生,作業(yè)是產(chǎn)品(服務(wù)與資源之間的橋梁,見圖1所示。 消耗消耗:成本的計(jì)算和形成過程:資源的消耗過程圖1 作業(yè)成本法計(jì)算原理圖隨著作業(yè)成本法的發(fā)展,其運(yùn)用模型也在不斷發(fā)展,這里主要介紹第三代作業(yè)成本理論模型,在這個(gè)模型中,資源、作業(yè)和成本對(duì)象都具有內(nèi)部結(jié)構(gòu),增加了賬戶來對(duì)他們的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理,同時(shí)增加了專門的動(dòng)因管理和分配路徑管理,詳見圖2。 圖2 第三代作業(yè)

5、成本法理論模型2.2作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本管理中的應(yīng)用體系作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用有兩條主線:一是作業(yè)成本基礎(chǔ)決策。作業(yè)基礎(chǔ)決策主要是運(yùn)用作業(yè)成本法的計(jì)算方法,是針對(duì)基礎(chǔ)性物流活動(dòng)進(jìn)行決策,如物流成本核算、物流成本相關(guān)決策、供應(yīng)商選擇、自制或外包決策等;二是作業(yè)成本管理(ABM。作業(yè)成本管理,是將作業(yè)成本法轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N管理思想,通過對(duì)流程、相關(guān)成本和作業(yè)動(dòng)因分析來更好的管理企業(yè),最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。如客戶關(guān)系管理、作業(yè)成本管理、物流作業(yè)績效評(píng)價(jià)等。隨著作業(yè)成本法的不斷發(fā)展,它被廣泛運(yùn)用于物流成本核算、供應(yīng)商選擇、物流成本預(yù)算管理和物流作業(yè)基礎(chǔ)績效評(píng)價(jià),前兩者屬于作業(yè)基礎(chǔ)決策,而后兩

6、者則屬于作業(yè)成本管理。這里我詳細(xì)介紹下作業(yè)成本法在物流成本核算與物流成本預(yù)算管理中的運(yùn)用。作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ),把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè),并把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象的核算方法。以作業(yè)為中心,不僅能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息,而且還能提供改善作業(yè)的非財(cái)務(wù)信息。以作業(yè)為紐帶,能把成本信息和非財(cái)務(wù)信息很好地結(jié)合起來,即以作業(yè)為基礎(chǔ)分配成本,同時(shí)以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本分析和管理。1作業(yè)成本法核算物流成本主要包括兩個(gè)方面:物流成本的匯總和物流成本的分配。先匯總,后分配。要完成物流成本的匯總和分配,就必須建立以作業(yè)成本思想為主的作業(yè)成本核算系統(tǒng),系統(tǒng)的核心是物流成本的作業(yè)成本

7、核算模型,關(guān)鍵制約點(diǎn)是動(dòng)因的選擇、數(shù)據(jù)的收集和動(dòng)因的確定。物流成本管理中作業(yè)成本法基本核算模型。根據(jù)作業(yè)成本法基本原理:產(chǎn)品(服務(wù)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,可得:單位物流產(chǎn)品(服務(wù)成本=作業(yè)數(shù)量*單位作業(yè)成本;或單位物流產(chǎn)品(服務(wù)成本=物流產(chǎn)品(服務(wù)消耗作業(yè)的資源數(shù)量*該作業(yè)的資源費(fèi)用。如果在實(shí)際物流成本計(jì)算中應(yīng)用作業(yè)成本法,那么就必須在物流成本預(yù)算中應(yīng)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理制度,否則,將導(dǎo)致按作業(yè)報(bào)告的實(shí)際成本與傳統(tǒng)預(yù)算成本之間的巨大差距,同時(shí)也不利于調(diào)動(dòng)各部門降低成本的積極性;另外,在現(xiàn)行的物流成本管理體系中,在物流成本的預(yù)算和核算上還存在許多問題無法解決。因此,我們有必要將作業(yè)成本原則擴(kuò)展到物

8、流成本的預(yù)算領(lǐng)域。(1制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與業(yè)績目標(biāo)根據(jù)市場動(dòng)態(tài)制定出物流服務(wù)目標(biāo)價(jià)格,在目標(biāo)價(jià)格下的企業(yè)期望實(shí)現(xiàn)的邊際利潤可以倒推出目標(biāo)成本。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法,將上述期望的邊際利潤轉(zhuǎn)化為作業(yè)層次的目標(biāo)。在制定目標(biāo)之前,必須先在業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的基礎(chǔ)上制定出業(yè)務(wù)流程衡量指標(biāo),再根據(jù)業(yè)務(wù)流程衡量指標(biāo)來制定作業(yè)業(yè)績衡量指標(biāo),從而確定企業(yè)的業(yè)績目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。通常,作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算以成本和非財(cái)務(wù)業(yè)績目標(biāo)作為業(yè)務(wù)流程和作業(yè)業(yè)績衡量指標(biāo)。(2進(jìn)行價(jià)值鏈分析與作業(yè)分析價(jià)值鏈分析是指分析作業(yè)鏈上的作業(yè)是否影響對(duì)最終產(chǎn)品價(jià)值的形成,以消除不必要的作業(yè)。價(jià)值鏈分析是通過作業(yè)分析來實(shí)現(xiàn)的,而作業(yè)分析包括:作業(yè)的必要性分析:確定

9、作業(yè)是否有必要、是否能產(chǎn)生增值,盡量消除不必要和不增值的作業(yè);作業(yè)的有效性分析:從作業(yè)效率、完成作業(yè)的需要時(shí)間和完成作業(yè)的質(zhì)量三個(gè)方面衡量作業(yè)。(3預(yù)算執(zhí)行過程中的分析與控制作業(yè)預(yù)算控制可以用于監(jiān)控作業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。作業(yè)預(yù)算控制包括兩方面:一是反饋性控制,即對(duì)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查,并將計(jì)量結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比,對(duì)出現(xiàn)的偏差及時(shí)加以反饋;二是前瞻性控制,指在作業(yè)預(yù)算編制過程中設(shè)定責(zé)任企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、業(yè)績計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與考核標(biāo)準(zhǔn)。(4預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)與考核在每個(gè)計(jì)劃期結(jié)束后,企業(yè)都要編制業(yè)績考核報(bào)告,已進(jìn)行階段性總結(jié)。在作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算體系下,業(yè)績是基于作業(yè)進(jìn)行報(bào)告和評(píng)價(jià)的,業(yè)績報(bào)告是

10、針對(duì)各作業(yè)部門的作業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行的系統(tǒng)概括和總結(jié)。根據(jù)業(yè)績報(bào)告,可以進(jìn)一步明確成本差異形成的原因,充分體現(xiàn)成本信息的作用,有助于管理部門對(duì)成本進(jìn)行有效地控制和調(diào)節(jié),確保企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的正常實(shí)現(xiàn)。3.作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本管理應(yīng)用中存在的問題3.1作業(yè)的區(qū)分存在困難作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品(服務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法等的集合體,作業(yè)成本法視作業(yè)為最基本的成本對(duì)象,把作業(yè)成本作為將成本分配給其他成本對(duì)象(如產(chǎn)品、服務(wù)或客戶的基礎(chǔ)。和其它成本計(jì)算方法一樣,在企業(yè)里,作業(yè)成本法仍需要根據(jù)某種判斷來進(jìn)行成本計(jì)算,而這一判斷必然的帶有一定的主觀因索。3.2實(shí)施作業(yè)成本法的成本較大運(yùn)用作

11、業(yè)成本法必須對(duì)作業(yè)進(jìn)行細(xì)分,收集其詳細(xì)的數(shù)據(jù)資料,并對(duì)資料進(jìn)行分析、確認(rèn)、記錄等額外工作。同時(shí)我國大部分企業(yè)都以產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品為主,采用作業(yè)成本法將導(dǎo)致實(shí)際創(chuàng)造的利潤大于傳統(tǒng)成本法計(jì)算的利潤,從而多納稅。任何成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確越好,也必須考慮其實(shí)施的成本和效益,最好是達(dá)到整個(gè)企業(yè)的效益最大化,而不僅僅是單個(gè)的。3.3企業(yè)本身缺乏有效的信息系統(tǒng)應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算,由于成本對(duì)象的增加,需要進(jìn)行大量的成本資料和復(fù)雜、大量的數(shù)據(jù)計(jì)算,從而準(zhǔn)確的確定產(chǎn)品成本。雖然近年來我國企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化水平不斷提高,但是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用還未普及,大多數(shù)企業(yè)的管理仍然以非計(jì)算機(jī)手段為主,不能及

12、時(shí)、準(zhǔn)確的獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程各個(gè)作業(yè)中的成本數(shù)據(jù),從而給作業(yè)成本法的實(shí)施應(yīng)用造成了一定的障礙。3.4作業(yè)成本法與我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度有沖突作業(yè)成本法雖然是一種先進(jìn)的企業(yè)成本計(jì)算方法,但尚未獲得我國有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的認(rèn)可,而在現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例下,產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用和其他間接費(fèi)用,而用于管理和組織生產(chǎn)的費(fèi)用支出則作為期間費(fèi)用,不計(jì)入成本。在作業(yè)成本法下,成本項(xiàng)目是按作業(yè)類別設(shè)置的,它將對(duì)最終產(chǎn)品有益的、合理的、有效的支出都計(jì)入產(chǎn)品的成本中,它不僅考慮已發(fā)生的成本,而且將機(jī)會(huì)也融入成本模型中.以保證決策的準(zhǔn)確性。4加強(qiáng)作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本管理應(yīng)用的對(duì)策思考 4.1 建立配

13、套的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 全國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員和會(huì)計(jì)理論研究人員可以共同努力，努力爭取獲得政府的支持，把作業(yè)成本法的核 算方法寫入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以提高作業(yè)成本法的地位和權(quán)威。自從作業(yè)成本法于 20 世紀(jì) 90 年代初被引入 我國來，學(xué)術(shù)界曾引起了一定的重視，但作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應(yīng)用還很十分少。這與作業(yè)成本法未得 到我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可有極大關(guān)系。因此我們可以:說服政府機(jī)構(gòu)對(duì)作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用制定會(huì)計(jì)和 稅收相關(guān)的法律法規(guī)；說服政府機(jī)構(gòu)，對(duì)作業(yè)成本法在我國應(yīng)用加大普及宣傳力度；說服政府機(jī)構(gòu)對(duì)作業(yè) 成本法在我國應(yīng)用試點(diǎn)及理論研究給予經(jīng)費(fèi)上的支持。待時(shí)機(jī)成熟后，把采用作業(yè)成本法的核算要求寫入 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 4.

14、2 建立完善的信息系統(tǒng) 完善的信息系統(tǒng)是實(shí)施作業(yè)成本法的前提和重要保障。作業(yè)成本法有繁重的信息收集處理工作和大量 的數(shù)據(jù)匯總工作，相對(duì)于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法而言，作業(yè)成本法的成本計(jì)算對(duì)象較多，核算程序更加復(fù)雜。 作業(yè)成本的核算需要各個(gè)作業(yè)、各批產(chǎn)品所耗費(fèi)資源準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和信息，同時(shí)最終產(chǎn)品成本的計(jì)算要匯總 所有的作業(yè)成本和直接成本，數(shù)據(jù)計(jì)算量大。建立完善的管理信息系統(tǒng)可以幫助企業(yè)從這些復(fù)雜工作中解 脫出來， 便于作業(yè)成本信息的匯集和計(jì)算， 保證成本計(jì)算的準(zhǔn)確性、 及時(shí)性和可靠性， 簡化成本核算工作。 4.3 提高企業(yè)生產(chǎn)水平 作業(yè)成本法的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在成本核算中對(duì)制造費(fèi)用的準(zhǔn)確分配上，而現(xiàn)在我國企

15、業(yè)還是以勞動(dòng)密 集型企業(yè)為主，直接材料、直接人工等直接成本在產(chǎn)品成本中所占的比重較大，制造費(fèi)用等間接成本所占 比重較小，從而傳統(tǒng)成本計(jì)算法更適合。企業(yè)要想實(shí)施作業(yè)成本法，必須加大科技創(chuàng)新投入，采用先進(jìn)的 生產(chǎn)設(shè)備，從而提高企業(yè)的技術(shù)水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)由勞動(dòng)密集型向技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變，以提高制造費(fèi)用在產(chǎn) 品成本中的比重，從而更好的發(fā)揮作業(yè)成本法的效果。 4.4 規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)流程 企業(yè)要改變傳統(tǒng)的管理模式，首先要改變以產(chǎn)品為中心的生產(chǎn)組織方式，將管理的重點(diǎn)從最終產(chǎn)品轉(zhuǎn) 移到生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)流程上，從采購原材料、組織生產(chǎn)到對(duì)外銷售的整個(gè)過程來管理和控制企業(yè)成本。企 業(yè)可以采用全面質(zhì)量管理和及時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)(J

16、IT等管理方法使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程更加規(guī)范，依據(jù)市場 6 The Preliminary Study of Activity-based Costingin Logistics Costs of Enterprises Chen Wei Nanjing University of Information Science &Technology,Logistics Management,Nanjing,210044 ABSTRACT Activity-based Costing has been widely used in Western countries, and bring a good corporate interests. Although Activity-based Costing has been introduced into China in recent 20 years, but in China is not optimistic about the practical application, this paper describes the generation of activity-based cos