第六章審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、具體審計(jì)計(jì)劃包括以下內(nèi)容（具體審計(jì)計(jì)劃包括以下內(nèi)容（ ）。）。A A風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序B B明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作C C計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序D D計(jì)劃其他審計(jì)程序計(jì)劃其他審計(jì)程序【答案】【答案】A A、C C、D D【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)B B的明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作是的明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容。 A A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司20208 8年度財(cái)務(wù)報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策

2、略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：容摘錄如下：（1 1）初步了解）初步了解20208 8度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計(jì)中對管理層、治理層誠信形成的判斷。信賴以往審計(jì)中對管理層、治理層誠信形成的判斷。第（第（1 1）項(xiàng)，）項(xiàng)， A A注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊會(huì)注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊會(huì)計(jì)師不能僅僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境沒有發(fā)生重大變化而直接計(jì)師不能僅僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境沒有發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠信，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)該考慮被審計(jì)信賴管理層、治理層的誠信，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)該考慮被審計(jì)單位相關(guān)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等的影響

3、以及本年度的具體情況來考單位相關(guān)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠信問題。慮管理層、治理層的誠信問題。（2 2）因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有）因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。第（第（2 2）項(xiàng)，）項(xiàng)，A A注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無不當(dāng)之處。注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無不當(dāng)之處。（3 3）如對計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施）如對計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第（

4、第（3 3）項(xiàng)，）項(xiàng)，A A注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。重大錯(cuò)注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并不能夠降低，可以通過控制測試，報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并不能夠降低，可以通過控制測試，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，并不是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，并不是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（4 4）假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交）假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，不再了解和評估易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)

5、風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)相關(guān)控制的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試。測試。第（第（4 4）項(xiàng)，）項(xiàng)，A A注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。對內(nèi)注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。對內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇，判斷收入確認(rèn)方面部控制的了解是必須的，并不是可選擇，判斷收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可以不執(zhí)行控制測試，但是了解內(nèi)部控制程存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可以不執(zhí)行控制測試，但是了解內(nèi)部控制程序是必須的，可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評估的結(jié)序是必須的，可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評估的結(jié)果，直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測試。果，直接執(zhí)行細(xì)

6、節(jié)測試。（5 5）因甲公司于）因甲公司于20208 8年年9 9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。戶，擬不再函證該銀行賬戶。第（第（5 5）項(xiàng)，）項(xiàng)，A A注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊會(huì)注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊會(huì)計(jì)師對銀行存款的函證，應(yīng)當(dāng)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間所有計(jì)師對銀行存款的函證，應(yīng)當(dāng)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶。不能由于存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶。不能由于已經(jīng)注銷賬戶，就不進(jìn)行銀行存款函證。已經(jīng)注銷賬戶，就不進(jìn)行銀行存款函證。（6 6）因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張

7、，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)）因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。施替代審計(jì)程序。第（第（6 6）項(xiàng)，）項(xiàng)，A A注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。除非有注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證。很可能是無效的，否則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證。注冊會(huì)計(jì)師不能夠由于時(shí)間、成本等的原因，減少必要的審注冊會(huì)計(jì)師不能夠由于時(shí)間、成本等的原因，減少必要的審計(jì)程序。計(jì)程序。（7 7）20208 8年度甲公司購入股票作為可

8、供出售金融資產(chǎn)核年度甲公司購入股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。面聲明。第（第（7 7）項(xiàng)，）項(xiàng)，A A注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無不當(dāng)之處。注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無不當(dāng)之處。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。以重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。以下關(guān)于重要性的理解不正確的是下關(guān)于重要性的理解不正確的是( )( )。 A.A.重要性的確定離不開具體環(huán)境。重要性的確定離不

9、開具體環(huán)境。 B.B.重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮 C.C.重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的 D.D.對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷C C東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了順達(dá)上市公司東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了順達(dá)上市公司20072007年度的財(cái)務(wù)報(bào)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，派出了注冊會(huì)計(jì)師張敏進(jìn)入順達(dá)股份有限公表審計(jì)業(yè)務(wù)，派出了注冊會(huì)計(jì)師張敏進(jìn)入順達(dá)股份有限公進(jìn)行審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師張敏按資產(chǎn)總額進(jìn)行審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師張敏按資產(chǎn)總額20002000萬元的萬元的22計(jì)算計(jì)算了資產(chǎn)負(fù)債表的重要性

10、水平，按凈利潤了資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平，按凈利潤400400萬元的萬元的2 2計(jì)算了計(jì)算了利潤表的重要性水平，則其最終應(yīng)?。ɡ麧櫛淼闹匾运?，則其最終應(yīng)取（ ）萬元作為財(cái)務(wù)報(bào)）萬元作為財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平。表的重要性水平。A A8 8B B0 0C C4 4D D1212答案：答案： C C解析解析 ：如果同一時(shí)期各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平各不相同，：如果同一時(shí)期各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平各不相同，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)取其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，這樣最符注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)取其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，這樣最符合謹(jǐn)慎性原則。但取合謹(jǐn)慎性原則。但取0 0是注冊會(huì)計(jì)師所無法辦到的，因?yàn)楝F(xiàn)行是注冊會(huì)計(jì)師所無法辦

11、到的，因?yàn)楝F(xiàn)行審計(jì)為抽樣審計(jì)，在不全審的情況下，不可能將錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的審計(jì)為抽樣審計(jì)，在不全審的情況下，不可能將錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的最高界限降低為最高界限降低為0 0。重要性水平重要性水平案例：案例：A A和和B B注冊會(huì)計(jì)師對注冊會(huì)計(jì)師對XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20072007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì), ,其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下( (單位：人民幣萬元單位：人民幣萬元) ) 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱 金額金額 資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì) 180000 180000 股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì) 88000 88000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)

12、務(wù)收入 240000 240000 利潤總額利潤總額 36000 36000 凈利潤凈利潤 24120 24120 要求：要求：(1)(1)如果以資產(chǎn)總額如果以資產(chǎn)總額. .凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)( (股東權(quán)益股東權(quán)益).).主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)基礎(chǔ), ,采用固定比率法采用固定比率法, ,并假定資產(chǎn)總額并假定資產(chǎn)總額. .凈資產(chǎn)凈資產(chǎn). .主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為固定百分比數(shù)值分別為0.5%0.5%、1%1%、0.5%0.5%和和5%,5%,請代請代A A和和B B注冊會(huì)計(jì)師計(jì)注冊會(huì)計(jì)師計(jì)算確定算確定XYZXYZ股份有限公司

13、股份有限公司20072007年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平( (請列示請列示計(jì)算過程計(jì)算過程) )。(2)(2)簡要說明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。簡要說明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。(3)(3)簡要說明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。簡要說明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。(1)(1)計(jì)算確定計(jì)算確定XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20072007年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的審計(jì)重要性水平年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的審計(jì)重要性水平 判斷基礎(chǔ)判斷基礎(chǔ) 金額金額( ( 萬萬元元) ) 固定百分比固定百分比數(shù)值數(shù)值 乘積乘積( ( 萬萬元元) ) 會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性會(huì)計(jì)報(bào)表層次

14、的重要性水平水平( (萬元萬元) ) 資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 180000 180000 0.50% 0.50% 900 900 880 880 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 88000 88000 1% 1% 880 880 主 營 業(yè) 務(wù)主 營 業(yè) 務(wù)收入收入 240000 240000 0.50% 0.50% 1200 1200 凈利潤凈利潤 24120 24120 5% 5% 1206 1206 (2)(2)簡要說明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系：簡要說明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系：重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系關(guān)系. .也就是說也就是說, ,重要性水平重要性水平越高越

15、高, ,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之, ,重要性水平越低重要性水平越低, ,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 (3)(3)簡要說明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系：簡要說明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系：重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系關(guān)系. .也就是說也就是說, ,重要性水平重要性水平越低越低, ,應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多；反之應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多；反之, ,重要性水平越高重要性水平越高, ,應(yīng)獲取應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少。的審計(jì)證據(jù)越少。 變動(dòng)比率法：變動(dòng)比率法：某企業(yè)某企業(yè)20072007年末總資產(chǎn)年末總資產(chǎn)660660萬元，萬元，20072007年全年?duì)I業(yè)收入

16、為年全年?duì)I業(yè)收入為800800萬萬元，則其重要性為多少？元，則其重要性為多少？總資產(chǎn)或收入中較大者的金額（萬元）總資產(chǎn)或收入中較大者的金額（萬元）重要性水平（元）重要性水平（元）0 0 3 30+0.0590+0.0593 3 10101780+0.0311780+0.0311010 30303970+0.02143970+0.02143030 1001008300+0.01458300+0.0145100100 30030018400+0.010018400+0.0100300300 1000100038300+0.006738300+0.006710001000 3000300085500

17、+0.004685500+0.0046.重要性為：重要性為：38300+0.006738300+0.0067 （8000000-30000008000000-3000000）=71800=71800元元例例: :重要性水平的確定重要性水平的確定某公司某公司20062006年總收入為年總收入為50005000萬元（各年比較穩(wěn)定），注冊會(huì)萬元（各年比較穩(wěn)定），注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為以總收入的計(jì)師認(rèn)為以總收入的0.4%0.4%確定報(bào)表層次重要性水平，確定報(bào)表層次重要性水平，則：則：報(bào)表層次重要性水平報(bào)表層次重要性水平= 5000= 50000.4%=200.4%=20萬元萬元該公司該公司0606年資產(chǎn)如下：

18、貨幣資金年資產(chǎn)如下：貨幣資金200200萬元；應(yīng)收款項(xiàng)萬元；應(yīng)收款項(xiàng)23002300萬萬元，存貨元，存貨25002500萬元，固定資產(chǎn)萬元，固定資產(chǎn)50005000萬元，資產(chǎn)合計(jì)萬元，資產(chǎn)合計(jì)1000010000萬元。萬元。 重要性水平重要性水平 單位：萬元單位：萬元項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額重要性水平重要性水平方方案案1 1（按（按0.2%0.2%確確定）定）重要性水平重要性水平方案方案2 2( (考慮性質(zhì)、成本等）考慮性質(zhì)、成本等）貨幣資金貨幣資金2002000.40.40.4-0.3=0.10.4-0.3=0.1應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)230023004.64.64.6-1.6=34.6-1.6=3存貨存

19、貨250025005 55+0.3+1.6+6=12.95+0.3+1.6+6=12.9固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)50005000101010-6=410-6=4資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)10000100002020202020/10000=20/10000=0.2%0.2% 資料資料 審計(jì)人員受委托對某公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表層審計(jì)人員受委托對某公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平按資產(chǎn)總額的次的重要性水平按資產(chǎn)總額的1%1%計(jì)算為計(jì)算為140140萬，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)誤萬，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)誤或漏報(bào)為或漏報(bào)為140140萬元。并采用兩種分配方案將這一重要性水平分給了各資產(chǎn)

20、萬元。并采用兩種分配方案將這一重要性水平分給了各資產(chǎn)賬戶。某公司資產(chǎn)構(gòu)成及重要性水平分配方案見表賬戶。某公司資產(chǎn)構(gòu)成及重要性水平分配方案見表 重要性水平的分配重要性水平的分配 單位：萬元單位：萬元項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額甲方案甲方案乙方案乙方案現(xiàn)金現(xiàn)金7007007 72.82.8應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2 1002 100212125.225.2存貨存貨 4 200 4 200 42 42 70 70固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 7 000 7 000 70 70 42 42總計(jì)總計(jì)14 00014 000 140 140 140 140乙方案較為合理。因?yàn)楝F(xiàn)金賬戶屬于重要的資產(chǎn)賬戶，其重要性水平應(yīng)當(dāng)乙方案較為合理。因

21、為現(xiàn)金賬戶屬于重要的資產(chǎn)賬戶，其重要性水平應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定；而應(yīng)收賬款和存貨項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，為節(jié)約從嚴(yán)制定；而應(yīng)收賬款和存貨項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，為節(jié)約審計(jì)成本，其重要性水平可確定得高些；固定資產(chǎn)項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的審計(jì)成本，其重要性水平可確定得高些；固定資產(chǎn)項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較小，可將其重要性水平確定得低些。因此，乙方案較為合理?？赡苄暂^小，可將其重要性水平確定得低些。因此，乙方案較為合理。下列屬于事實(shí)的錯(cuò)報(bào)的是（）。下列屬于事實(shí)的錯(cuò)報(bào)的是（）。A A管理層和注冊會(huì)計(jì)師對選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異管理層和注冊會(huì)計(jì)師對選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異B B管理層和注

22、冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異管理層和注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異C C注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)D D被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤答案：答案： D D解析：解析： 選項(xiàng)選項(xiàng)ABAB屬于涉及判斷錯(cuò)報(bào)；選項(xiàng)屬于涉及判斷錯(cuò)報(bào)；選項(xiàng)C C屬于推斷錯(cuò)報(bào)。屬于推斷錯(cuò)報(bào)。 審計(jì)人員受委托對渝香食品有限公司審計(jì)人員受委托對渝香食品有限公司20X220X2年年1212月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。1.1.該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，20X220X2年全年實(shí)現(xiàn)利潤年全年實(shí)現(xiàn)利潤800800

23、萬，資產(chǎn)總額萬，資產(chǎn)總額4 0004 000萬。萬。2.2.審計(jì)人員在審查和閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問題：審計(jì)人員在審查和閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1 1）該公司）該公司1010月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1 8201 820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有；元，被會(huì)計(jì)人員占為己有；（2 2）1111月月1515日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3 8503 850元，列入小金庫；元，列入小金庫；（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨抵估）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨抵估1616萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。 要求要求 根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并

24、簡要說明理由；根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由； 1 1會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平=4000=40000.5%=200.5%=20萬元萬元根據(jù)利潤表計(jì)算的重要性水平根據(jù)利潤表計(jì)算的重要性水平=800 =800 5%=405%=40萬元萬元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為根據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為2020萬元。萬元。2.2.問題（問題（1 1）、（）、（2 2）涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管）涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不

25、大，但屬于重大錯(cuò)報(bào)；問題（金額不大，但屬于重大錯(cuò)報(bào)；問題（3 3），存貨低估），存貨低估1616萬元，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表萬元，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的層次重要性水平的80%80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)。報(bào)。3.3.因所發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)實(shí)施過程中實(shí)施因所發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)實(shí)施過程中實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。追加審計(jì)程序，或提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。XYZXYZ有限責(zé)任公司首次委托有限責(zé)任公司首次委托ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)審計(jì)其會(huì)計(jì)師事務(wù)審計(jì)其20

26、092009年度年度會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表，20102010年年3 3月月2828日審計(jì)工作結(jié)束。日審計(jì)工作結(jié)束。XYZXYZ公司的總資產(chǎn)為公司的總資產(chǎn)為80008000萬元，總負(fù)債為萬元，總負(fù)債為56005600萬元，利潤總額為萬元，利潤總額為20002000萬元。在制萬元。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人李豪將會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人李豪將會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的定為總資產(chǎn)的0.5%0.5%或利潤總額的或利潤總額的5%5%。審計(jì)中，存在以下事項(xiàng)：。審計(jì)中，存在以下事項(xiàng)：要求：要求：確定審計(jì)計(jì)劃中，會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的金額，為什么？確定審計(jì)計(jì)劃中，會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水

27、平的金額，為什么？如果李豪將重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)如果李豪將重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：按總資產(chǎn)計(jì)算重要性水平按總資產(chǎn)計(jì)算重要性水平800080000.50.54040萬萬按利潤計(jì)算重要性水平按利潤計(jì)算重要性水平200020005 5100100萬萬取會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平為取會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平為 4040萬萬 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬元）重要性水平（萬元）銀行存款銀行存款2 2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資1010預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債4 4營業(yè)外支出營業(yè)外支出1010投資收益投資收益6 6銷售費(fèi)用銷售費(fèi)

28、用 8 8 就上列各事項(xiàng)說明當(dāng)其單獨(dú)出現(xiàn)而被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或就上列各事項(xiàng)說明當(dāng)其單獨(dú)出現(xiàn)而被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或披露時(shí)對審計(jì)意見類型的影響及你的理由。披露時(shí)對審計(jì)意見類型的影響及你的理由。1.XYZ1.XYZ公司在其境外子公司中占公司在其境外子公司中占70%70%股權(quán)比例，投資后累計(jì)確股權(quán)比例，投資后累計(jì)確認(rèn)投資收益認(rèn)投資收益8 8萬元，其中萬元，其中20092009年度確認(rèn)投資收益年度確認(rèn)投資收益1 1萬元，境外萬元，境外子公司的提供的會(huì)計(jì)報(bào)表沒有經(jīng)過審計(jì)，因受條件限制，注子公司的提供的會(huì)計(jì)報(bào)表沒有經(jīng)過審計(jì)，因受條件限制，注冊會(huì)計(jì)師無法到現(xiàn)場審計(jì)。冊會(huì)計(jì)師無法到現(xiàn)場審計(jì)。應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的審

29、計(jì)報(bào)告。該公司確認(rèn)的投資收益應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。該公司確認(rèn)的投資收益8 8萬萬大于其重要性水平，但小于報(bào)表水平，表明審計(jì)范圍受到嚴(yán)大于其重要性水平，但小于報(bào)表水平，表明審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。重限制。2.20092.2009年年8 8月，月，XYZXYZ公司為另一公司公司為另一公司簡成公司向銀行借款簡成公司向銀行借款200200萬元提供擔(dān)保，注冊會(huì)計(jì)師李豪建議其在報(bào)表附注中披萬元提供擔(dān)保，注冊會(huì)計(jì)師李豪建議其在報(bào)表附注中披露，但露，但XYZXYZ公司未予接受。公司未予接受。發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樵摴揪芙^披露為另一公司發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樵摴揪芙^披露為另一公司向銀行借款向

30、銀行借款200200萬提供信用擔(dān)保，可能產(chǎn)生或有負(fù)債遠(yuǎn)超過萬提供信用擔(dān)保，可能產(chǎn)生或有負(fù)債遠(yuǎn)超過會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平，也會(huì)嚴(yán)重影響該公司持續(xù)經(jīng)營能會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平，也會(huì)嚴(yán)重影響該公司持續(xù)經(jīng)營能力，被審計(jì)單位卻拒絕披露。力，被審計(jì)單位卻拒絕披露。3.XYZ3.XYZ公司在其境外子公司投資額為公司在其境外子公司投資額為100100萬元，占萬元，占70%70%股權(quán)比股權(quán)比例，連續(xù)幾年沒有收到投資收益，因受條件限制，注冊會(huì)計(jì)例，連續(xù)幾年沒有收到投資收益，因受條件限制，注冊會(huì)計(jì)師無法去現(xiàn)場審計(jì)，所發(fā)出的詢證函也沒有回音。師無法去現(xiàn)場審計(jì)，所發(fā)出的詢證函也沒有回音。發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)殚L期

31、股權(quán)投資發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)殚L期股權(quán)投資100100萬大于其萬大于其要性水平，也遠(yuǎn)超會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平，這說明審計(jì)范圍要性水平，也遠(yuǎn)超會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平，這說明審計(jì)范圍受到非常廣泛的限制。受到非常廣泛的限制。（1 1）在）在20206 6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%10%的基礎(chǔ)上，的基礎(chǔ)上，W W公司董事會(huì)確定的公司董事會(huì)確定的20207 7年銷售收入增長目標(biāo)為年銷售收入增長目標(biāo)為20%20%。W W公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。W W公司所處行業(yè)公司所處行業(yè)

32、20207 7年的平均年的平均銷售增長率是銷售增長率是12%12%。事項(xiàng)事項(xiàng)序號序號是否可能表是否可能表明存在重大明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是（是/ /否）否）理由理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次表層次/ /認(rèn)定層次）認(rèn)定層次）交易或賬交易或賬戶名稱和戶名稱和認(rèn)定認(rèn)定（1 1）是是公司管理層為了公司管理層為了達(dá)到治理層確定的達(dá)到治理層確定的高于行業(yè)平均增長高于行業(yè)平均增長率率8%8%的銷售增長率，的銷售增長率，且管理層的薪酬與且管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，銷售增長目標(biāo)掛鉤，所以有可能會(huì)虛增所以有可能會(huì)虛增收入收入認(rèn)

33、定層次認(rèn)定層次營業(yè)收營業(yè)收入入/ /發(fā)生發(fā)生應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款/ /存在存在（2 2）W W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為W W公司工作超過公司工作超過6 6年，于年，于20207 7年年9 9月勞動(dòng)合同到月勞動(dòng)合同到期后被期后被W W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W W公司會(huì)計(jì)部門人公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4 4年外，其余人員的平均服務(wù)期少年外，其余人員的平均服務(wù)期少于于2 2年。年。事項(xiàng)事項(xiàng)序號序號是否可能表是否可能表明存在重大明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是（是/ /否）否）理由理由重大

34、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/ /認(rèn)定層次）認(rèn)定層次）交易或交易或賬戶名賬戶名稱和認(rèn)稱和認(rèn)定定（2 2）是是公司關(guān)鍵人員公司關(guān)鍵人員的變動(dòng)，以及由的變動(dòng)，以及由于會(huì)計(jì)人員頻繁于會(huì)計(jì)人員頻繁變動(dòng)，缺乏具有變動(dòng)，缺乏具有勝任能力的會(huì)計(jì)勝任能力的會(huì)計(jì)人員，均可能存人員，均可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次下列審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型涉及的各風(fēng)險(xiǎn)因素中決定注冊會(huì)計(jì)師將下列審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型涉及的各風(fēng)險(xiǎn)因素中決定注冊會(huì)計(jì)師將要實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、要實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、 時(shí)間和范圍的是時(shí)間和范圍的是( )( )。A.A.

35、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) B.B.可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)C.C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn) D.D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【答案】【答案】B B【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)確定的可接受【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)確定的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)將要實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。檢查風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)將要實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)匯總的錯(cuò)報(bào)不包括注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)匯總的錯(cuò)報(bào)不包括( )( )。A.A.對事實(shí)的錯(cuò)報(bào)對事實(shí)的錯(cuò)報(bào) B.B.推斷誤差推斷誤差C.C.涉及主管決策的錯(cuò)報(bào)涉及主管決策的錯(cuò)報(bào) D.D.已調(diào)整錯(cuò)報(bào)已調(diào)整錯(cuò)報(bào)D D審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)例：某注冊會(huì)計(jì)師在評估被審計(jì)單位的

36、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)例：某注冊會(huì)計(jì)師在評估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水下：了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水下： 風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)類別 情況一情況一 情況二情況二 情況三情況三 情況四情況四可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 4% 4% 4% 4%4% 4% 4% 4%重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 100% 80% 60% 40%100% 80% 60% 40%請回答：請回答：（1 1）上述四種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少？上述四種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少？（2 2）哪種情況需要注冊會(huì)計(jì)師獲取最多的審計(jì)證據(jù)？）哪種情況需要注冊會(huì)計(jì)師獲取最多的審計(jì)證據(jù)？為什么？為什么？（1 ）4%、5%、6.67%、10%（2）情況一情況一 所需證據(jù)可能較多所需證據(jù)可能較多是否可能表明存是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是風(fēng)險(xiǎn)（是/ /否）否）理由理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)